商會內(nèi)部控制建設(shè)問題及對策

【摘要】在新形勢下商會的發(fā)展暴露出運行機制不健全、治理結(jié)構(gòu)不完善、風險管控機制缺失、監(jiān)督乏力等問題， 折射出我國商會內(nèi)部控制制度缺失或不健全的狀況。 通過討論商會內(nèi)部控制建設(shè)適用標準的問題， 認為商會內(nèi)部控制建設(shè)可以借鑒企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗。 分析商會內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及原因， 并提出相關(guān)建議： 加強運行機制建設(shè)， 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu); 提高內(nèi)部控制意識， 強化員工培訓; 拓寬信息溝通渠道， 創(chuàng)新信息溝通方式; 優(yōu)化控制流程， 加強內(nèi)部監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】商會;內(nèi)部控制;風險管理;制度建設(shè)

【中圖分類號】 F239.221? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）15-0124-5

商會作為社會組織中的一員， 是市場經(jīng)濟條件下實現(xiàn)資源優(yōu)化配置不可忽視的一股力量， 它在政府與商人、商人與商人、商人與社會的聯(lián)系中具有積極作用。 我國出臺了一系列政策， 為中國特色商會組織的發(fā)展指明了方向。 2010年《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強和改進新形勢下工商聯(lián)工作的意見》中， 首次提出要培育和發(fā)展中國特色商會組織; 2012年黨的十八大提出“引導社會組織健康有序發(fā)展”; 2013年黨的十八屆三中全會特別強調(diào)了行業(yè)商會、協(xié)會類社會組織對于經(jīng)濟社會發(fā)展的作用， 并明確指出要進一步激發(fā)社會組織發(fā)展活力， 促進經(jīng)濟繁榮和社會發(fā)展; 2016年《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》中指出， “發(fā)揮社會組織的作用， 支持行業(yè)協(xié)會商會等社會組織的發(fā)展”。 在國家政策的指引下， 截至2016年年底已形成了覆蓋全國的工商聯(lián)組織網(wǎng)絡(luò)。 然而， 在深化社會組織社會化、市場化的過程中， 商會也暴露出治理結(jié)構(gòu)不完善、風險管控機制缺失、監(jiān)督乏力等問題， 折射出我國商會內(nèi)部控制制度缺失或不健全的狀況[1] 。 基于此， 本文擬探討我國商會內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對策， 以期拓展內(nèi)部控制研究領(lǐng)域， 使商會能夠持續(xù)為我國經(jīng)濟繁榮和社會發(fā)展貢獻力量。

一、商會內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

1. 我國商會內(nèi)部控制建設(shè)尚處于探索階段。 內(nèi)部控制制度可以運用于不同類型的組織中。 近幾年， 我國內(nèi)部控制體系建設(shè)持續(xù)完善， 已經(jīng)從私人領(lǐng)域拓展到公共部門[2] 。 但是與企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相比， 我國非營利組織內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展略顯滯后。 商會作為非營利組織中的重要一員， 在全面深化改革的背景下， 得到迅速發(fā)展， 但是與商會相關(guān)的立法尚處于缺失狀態(tài)。 總體來說， 我國商會內(nèi)部控制建設(shè)仍處于探索階段。

2. 商會內(nèi)部控制與企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的比較。 三者既有相同點， 也有不同點。 相同的是： 三者本質(zhì)上都是一項管理活動， 控制理念、基本原則都相同， 建設(shè)經(jīng)驗也可以相互借鑒。 不同的是： 在目標上， 服務(wù)于不同組織的內(nèi)部控制目標存在一定差異; 在體系上， 行政事業(yè)單位、企業(yè)、商會的內(nèi)部控制分別屬于政府內(nèi)部控制體系、企業(yè)內(nèi)部控制體系和非營利組織內(nèi)部控制體系; 在立法上， 企業(yè)內(nèi)部控制和政府內(nèi)部控制有相應(yīng)的法律法規(guī)作為支撐， 而非營利組織內(nèi)部控制缺乏針對性的法律法規(guī)， 更加凸顯了其加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。

二、商會的含義、特點及組織結(jié)構(gòu)

1. 商會的含義及特點。 商會是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 其含義有狹義和廣義之分， 且不同國家對商會的定義也有所不同[3] 。 狹義的商會是由同一地域中籍貫和行業(yè)各異的工商業(yè)者組成的具有經(jīng)濟性質(zhì)的社團組織; 廣義的商會還包括行業(yè)協(xié)會。 行業(yè)協(xié)會和商會皆是非營利性的中介組織， 因為兩者在組織、性質(zhì)、功能等方面存在相似性， 有時會被等同使用。

商會具有合法性、非營利性、獨立性等特點。 合法性是指商會是依法成立的、具有法人資格的組織， 必須經(jīng)過一定的程序才能成立， 如需要經(jīng)過國家民間組織管理機關(guān)的登記和注冊程序。 合法性要求在建設(shè)商會內(nèi)部控制時滿足合法性的控制目標。 非營利性是指商會的運作不以營利為目的， 這一特點使得商會內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在差異， 集中體現(xiàn)在控制客體上。 獨立性是指商會進行決策和管理時無須依靠其他主體， 表明在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時， 商會需要有完善的治理機構(gòu)和獨立的決策機構(gòu)。 總之， 商會是指商人依法設(shè)立組建的社會團體法人， 是提供互惠互助、資源共享的平臺， 起著連接商人、政府與社會的紐帶作用， 也是市場經(jīng)濟條件下促進資源優(yōu)化配置的一股力量， 目的是維護會員的合法權(quán)益， 促進工商業(yè)繁榮。

2. 商會內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。 一般商會內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)包括四個層次： 會員大會（或會員代表大會， 下同）， 理事會， 監(jiān)事會， 會長會議。 其中， 會員大會是商會的最高權(quán)力機構(gòu)， 有權(quán)選舉或罷免會長、副會長、理事、監(jiān)事， 制訂或修改章程、組織機構(gòu)的選舉辦法等。 理事會的職責包括： 在會員大會閉會期間， 依照會員大會的決議和商會章程的規(guī)定履行職責， 并向會員大會報告工作; 負責決定商會內(nèi)部各機構(gòu)的設(shè)置， 并領(lǐng)導商會內(nèi)部各機構(gòu)開展工作; 聘任或解聘秘書長等。 監(jiān)事會是商會的監(jiān)督機構(gòu)， 接受會員大會的領(lǐng)導， 對會員大會負責。 會長會議是商會的日常決策機構(gòu)， 領(lǐng)導秘書處的工作。 秘書處負責商會的日常行政工作， 下設(shè)辦公室、法律部、會員部、經(jīng)濟事務(wù)部等職能部門。 每個商會在實踐中的具體做法可能稍有不同。 例如， 深圳市潮汕商會還設(shè)立了戰(zhàn)略決策委員會， 作為商會的決策智囊機構(gòu)， 為商會重大事項、發(fā)展戰(zhàn)略、投資決策等提供建議與意見; 其理事會根據(jù)工作需要可從理事中選舉常務(wù)理事， 設(shè)立常務(wù)理事會， 常務(wù)理事會對理事會負責; 在常務(wù)理事會閉會期間， 可根據(jù)工作需要設(shè)立常務(wù)工作委員會。

可見， 商會內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)具有一定的獨特性， 在建設(shè)內(nèi)部控制時需要特別注意組織架構(gòu)是否清晰， 權(quán)責分配是否科學明確， 信息與溝通渠道是否暢通， 信息披露是否及時、充分， 內(nèi)部監(jiān)督是否存在及有效等問題。

三、商會內(nèi)部控制規(guī)范適用性問題

2008年5月財政部等五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》， 以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 2012年11月財政部又印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》， 以規(guī)范政府內(nèi)部控制制度的建設(shè)， 但尚無針對非營利組織內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。 因此， 商會在建立內(nèi)部控制制度時會面臨規(guī)范適用的問題。

內(nèi)部控制具有技術(shù)性的特點， 不同組織內(nèi)部控制的概念、要素、原則基本趨同， 因此商會內(nèi)部控制建設(shè)可以借鑒企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗。 據(jù)此， 商會內(nèi)部控制可以界定為在一定的控制環(huán)境下， 監(jiān)督機構(gòu)、管理層和其他人員實施的、旨在實現(xiàn)商會各項管理目標而發(fā)生的一項管理活動。 與企業(yè)內(nèi)部控制要素類似， 商會內(nèi)部控制也可以采用五要素， 即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督， 所遵循的原則也適用全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。

商會內(nèi)部控制本質(zhì)上是一項管理活動， 它內(nèi)生于商會管理的需要， 其經(jīng)濟屬性、社會屬性和政治屬性又決定了商會內(nèi)部控制與企業(yè)和政府的內(nèi)部控制客觀上存在差異。 此外， 我國《民間非營利組織會計制度》第十三條規(guī)定也對內(nèi)部控制提出了要求， 即民間非營利組織應(yīng)當按照國家相關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范， 在充分考慮本單位管理要求及業(yè)務(wù)活動特點的基礎(chǔ)上， 制定科學合理的內(nèi)部會計控制制度。 可見， 該規(guī)定只關(guān)注內(nèi)部會計控制制度， 具有一定的局限性。 總之， 商會內(nèi)部控制建設(shè)在借鑒企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗的同時， 要結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點， 同時兼顧《民間非營利組織會計制度》等法律法規(guī)的要求。

四、商會內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及原因

1. 運行機制不健全， 治理結(jié)構(gòu)不完善。 目前商會運用較為普遍的四個層級的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)， 看似分工明確、各司其職， 但在實際運行中卻出現(xiàn)了一些問題： 一是， 會員大會本應(yīng)該是商會的最高權(quán)力機構(gòu)， 但在實踐中， 有些商會的會員大會處于被動地位， 會長會議領(lǐng)導下的秘書處的決策機構(gòu)則越俎代庖， 出現(xiàn)會員大會被架空、秘書處強權(quán)的倒置局面。 二是， 一些商會存在決策機構(gòu)缺失或虛置的現(xiàn)象， 執(zhí)行權(quán)由會長分配給其授命的行政人員， 形成決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)互相重疊的治理機制。 三是， 商會內(nèi)設(shè)機構(gòu)的責任和分工不明確， 存在一人多崗、混崗兼職的現(xiàn)象， 導致商會內(nèi)部存在管理漏洞， 面臨一定的控制風險。 綜合來看， 商會內(nèi)部控制運行機制不健全和治理結(jié)構(gòu)不完善的原因， 既有相關(guān)法律法規(guī)不健全等外部原因， 也有制度的科學性與時效性缺失、自治能力不強等內(nèi)部原因。

（1）相關(guān)法律法規(guī)不健全。 目前， 關(guān)于商會等民間非營利組織的法律法規(guī)比較少。 我國曾經(jīng)頒布過《社會團體登記管理條例》（1998年）和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（2000年）， 但兩者都未涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容。 就商會內(nèi)部控制制度而言， 除2005年發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》有所涉及之外， 我國并沒有出臺相應(yīng)的工作指引或操作規(guī)范。 盡管各地商會依據(jù)所屬省市的行業(yè)組織創(chuàng)新管理要求， 自行遵照部分地方法規(guī)進行管理， 但這些地方法規(guī)缺乏全面性與前瞻性， 無法對商會的結(jié)構(gòu)性質(zhì)和社會價值進行精準定位， 也難以滿足商會內(nèi)部控制的需求。

（2）商會本身缺少全面、科學的內(nèi)部控制制度。 由于人才缺乏、技術(shù)限制和領(lǐng)導不夠重視等原因， 商會難以制定全面科學的內(nèi)部控制制度。 即便存在相對科學合理的內(nèi)部控制制度， 商會也未能持續(xù)對內(nèi)部控制的有效性進行評估。 此外， 缺乏有效可行的信息披露制度、對管理失職的懲罰機制、激勵機制等也會帶來一系列的問題， 如領(lǐng)導缺乏責任感和武斷決策， 最終導致內(nèi)部控制形同虛設(shè)， 沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）商會自治能力不強， 缺乏有效管理體系。 一些商會存在決策機構(gòu)缺失或虛置的現(xiàn)象， 如由于沒有正式?jīng)Q策機構(gòu)， 在決策時或由商會的會員大會協(xié)商決定， 或由包含會長在內(nèi)的兩個以上的負責人共同協(xié)商決定。 更嚴重的是， 商會的一些重大事項本應(yīng)該由集體決策， 實際上卻由會長或負責人一人決定， 出現(xiàn)“一刀切”“一支筆”的現(xiàn)象。 還有些商會存在一人獨攬大權(quán)， 各部門權(quán)責不明、各自為政， 部門之間信息溝通不暢， 崗位職責不明、分工交叉重疊等問題。

2. 內(nèi)部控制意識較為淡薄， 缺乏具有內(nèi)部控制素養(yǎng)的人才。 目前， 商會對內(nèi)部控制的意識較為淡薄， 缺乏對內(nèi)部控制制度的基本了解， 也沒有結(jié)合商會的性質(zhì)與業(yè)務(wù)的特殊性建立科學全面的內(nèi)部控制制度， 而僅僅重視商會業(yè)務(wù)活動的開展。 由于在思想觀念上未能充分認識到內(nèi)部控制的重要性， 商會的內(nèi)部控制制度建設(shè)遠不如其他類型的組織。 并且， 由于缺乏具有內(nèi)部控制素養(yǎng)的人員， 商會內(nèi)部控制的日常工作也只停留在做口頭文章或應(yīng)付檢查的表面工作上， 誤把內(nèi)部控制當作企業(yè)才應(yīng)該有的制度或工作。

商會內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏具有內(nèi)部控制素養(yǎng)人才的問題主要源于我國民間非營利組織工作人員的人力性質(zhì)。 由于既了解商會業(yè)務(wù)特點又具有內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)的人才十分匱乏， 導致目前商會的工作人員主要以兼職人員為主， 還有部分商會主要依靠志愿者開展日常活動， 有時還會出現(xiàn)一人擔任不相容職務(wù)的現(xiàn)象， 加之領(lǐng)導層對內(nèi)部控制的重視程度不夠， 從而為弄虛作假、滋生腐敗提供了機會， 存在一定的內(nèi)部控制風險。

3. 信息傳遞與溝通不順暢。 美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）對信息與溝通要素有著清晰的定義， 即： 相關(guān)信息應(yīng)該準確且相對容易地被識別、接收、掌握后， 才能進行積極有效的溝通與交流。 目前一些商會缺乏有效的信息傳遞與溝通機制， 導致信息堵塞而產(chǎn)生諸多問題， 如管理者在獲取關(guān)鍵信息時考慮到自身利益因素而不愿將信息公開。 由于商會在日常運作中重業(yè)務(wù)、輕職責， 加上一些管理層缺少必要的責任感與使命感， 導致會員僅僅將所屬的商會組織當作獲取自身某種利益的場所， 在參與商會決策的制定與執(zhí)行或意見征集的過程中缺乏積極性， 往往選擇保留意見。 而對于一些建立了信息管理系統(tǒng)的商會， 為了節(jié)省系統(tǒng)開發(fā)成本， 它們大多會選擇購買軟件公司開發(fā)的信息管理系統(tǒng)。 由于開發(fā)系統(tǒng)模塊大多為通用企業(yè)板塊， 并未考慮到商會業(yè)務(wù)的特殊性， 導致系統(tǒng)不僅沒有發(fā)揮作用， 還有可能形成溝通障礙。

此外， 商會長期以來執(zhí)行的是預算會計制度， 會計核算基礎(chǔ)薄弱， 核算過程中重視收支結(jié)余和現(xiàn)金流， 忽視對資產(chǎn)存量的核算， 有時會出現(xiàn)賬實不符的問題， 導致財務(wù)信息披露不充分、不透明， 甚至缺乏真實性。 在內(nèi)部信息不暢通的商會中， 若再篡改數(shù)據(jù)、捏造信息， 將虛假信息傳遞至管理者， 則做出的決策將不具有科學指導意義。 信息傳遞與溝通不順暢既有人員素質(zhì)的原因， 也有分工不明確、流程不清晰等原因。 歸根結(jié)底， 控制環(huán)境的薄弱是信息傳遞與溝通不順暢的主要原因。

4. 風險管控機制缺失， 控制活動不到位。 隨著商會的快速發(fā)展， 商會面臨的環(huán)境日益復雜， 日常經(jīng)營中的決策風險、執(zhí)行風險和運行風險也在不斷增加。 然而， 商會的風險評估機制卻不盡如人意。 一是， 一些商會風險管控意識淡薄， 沒有建立一套有效的風險管理體系， 識別風險的能力有限。 當商會面臨風險時， 其表現(xiàn)各不相同， 或是未能結(jié)合商會的實際情況， 且過分追求風險應(yīng)對的理論方法， 或是未能及時對風險實施有效控制， 缺乏專業(yè)人員對風險應(yīng)對進行科學有效的決策， 導致商會遭受重大損失。 二是， 風險評估機制不健全， 缺少有效的風險分析， 沒有建立完善的風險應(yīng)對機制。 在復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下， 風險無法絕對消除， 而商會的運行涉及多方利益， 更應(yīng)該建立風險評估機制來減少會員的風險與損失。 而目前一些商會恰恰缺乏這種機制， 導致無法對商會進行風險評估， 進而無法做出降低風險的決策以及出具針對性的風險應(yīng)對方法。 有的商會雖然設(shè)置了風險管理相關(guān)部門， 但沒有明確風險管理人員的責任， 導致一旦出現(xiàn)風險， 沒有專業(yè)人員進行控制， 遇見問題相互推諉， 風險控制機制形同虛設(shè)。

商會的控制活動主要包括兩大要素： 制定為處理風險而確立的控制政策以及執(zhí)行與履行該政策下的程序。 我國商會控制活動由于缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的指引， 一味照搬國外類似機構(gòu)的內(nèi)部控制程序， 從控制政策的制定到相關(guān)程序的執(zhí)行， 均缺乏對我國國情的考慮。 這樣不僅不能制定出符合我國國情的針對性、建設(shè)性的政策， 還大幅提高了成本， 使商會隱藏的風險不斷積累， 實則得不償失。

5. 內(nèi)部監(jiān)督乏力。 監(jiān)督是評估內(nèi)部控制有效性進而持續(xù)改善內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 本質(zhì)上是對內(nèi)部控制的再控制。 大多數(shù)的商會比較重視監(jiān)督機制的建設(shè)， 普遍的做法是在商會組織機構(gòu)中設(shè)立監(jiān)事會以及由秘書處領(lǐng)導的監(jiān)督部門， 負責商會的監(jiān)督工作， 但在不對這些監(jiān)督部門進行考核、評價以及適當干預的情況下， 難以判斷其監(jiān)督的有效性。

實際上， 商會存在一些特殊問題阻礙著監(jiān)督的有效實施。 一是， 監(jiān)事會成員的選拔方式不夠民主， 由于商會牽涉多方利益關(guān)系， 監(jiān)事會成員的選拔往往會因此而注入水分， 選拔出的監(jiān)事會成員大多缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力， 而且無法做到獨立監(jiān)督。 可見， 從監(jiān)事會成員不公開的選拔開始， 就已為內(nèi)部監(jiān)督存在的不公正埋下了隱患。 二是， 部分商會內(nèi)部考核獎懲機制不健全。 懲罰制度不健全導致一些人員違反職業(yè)道德的成本降低， 而獎勵制度不健全， 則無法從員工處獲取違反職業(yè)道德行為的證據(jù)， 因此會導致內(nèi)部監(jiān)督力量薄弱， 使得無法對內(nèi)部控制的運行質(zhì)量進行評估， 難以有效發(fā)揮監(jiān)督的作用， 也就未能得到相關(guān)反饋信息， 從而無法進一步完善商會的內(nèi)部控制制度。

五、商會內(nèi)部控制建設(shè)與完善建議

借鑒COSO報告和企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗， 參照我國《民間非營利組織會計制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的相關(guān)要求， 針對上述問題， 對我國商會內(nèi)部控制建設(shè)與完善提出如下建議：

1. 加強運行機制建設(shè)， 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。 雖然沒有直接的規(guī)范性文件指導商會內(nèi)部控制建設(shè)， 但是企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)為商會內(nèi)部控制建設(shè)提供了寶貴的經(jīng)驗。 同時， 商會也應(yīng)結(jié)合自身的管理需求與業(yè)務(wù)特點， 按照內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵及要求， 加強內(nèi)部控制制度的制定和優(yōu)化; 并定期對內(nèi)部控制制度的運行情況和有效程度做出判斷與評價， 對不適用的制度或條款及時進行修訂， 讓內(nèi)部控制體系真正扎根商會。

一方面， 在制衡性原則的基礎(chǔ)上明確崗位的職責和權(quán)限。 商會應(yīng)當結(jié)合不相容職務(wù)相分離的原則以及商會業(yè)務(wù)的特點， 按事設(shè)崗， 以崗定人， 明確每個崗位的職責和工作要求， 并建立明確的授權(quán)審批程序， 相互制約、相互監(jiān)督。

另一方面， 完善商會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。 我國商會運行效率提高的關(guān)鍵在于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善[4] 。 首先， 要持續(xù)優(yōu)化商會組織架構(gòu)， 明確會員大會、理事會、秘書處和監(jiān)事會等機構(gòu)的職責， 分工明確， 相互制衡， 相互監(jiān)督， 從而提高治理效率和效果， 為控制環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。 其次， 應(yīng)當設(shè)置具有一定專業(yè)性的決策機構(gòu)， 并且制約商會組織中會長、秘書長或相關(guān)負責人“一支筆”“一刀切”的權(quán)力。 再次， 商會章程規(guī)定的相關(guān)權(quán)力， 必須落實到實處， 在實際工作中嚴格執(zhí)行， 避免相關(guān)人員逾越。 最后， 監(jiān)事會成員的選拔應(yīng)當采用民主的方式， 并定期或不定期地檢查商會運作的相關(guān)業(yè)務(wù)情況， 以期對商會內(nèi)部控制進行及時的改進與調(diào)整。

2. 提高內(nèi)部控制意識， 強化員工培訓。 一是政府部門應(yīng)當組織對商會的相關(guān)負責人進行內(nèi)部控制知識的培訓， 使其認識到內(nèi)部控制在商會管理中的重要作用， 并強化其對內(nèi)部控制的責任。 通過政府組織培訓的方式， 幫助商會的負責人在思想上重視內(nèi)部控制建設(shè)的重要性， 在實踐中推動商會內(nèi)部控制的建設(shè)。

二是商會會長、秘書處等領(lǐng)導層應(yīng)糾正內(nèi)部控制只適用于大企業(yè)的錯誤認識， 了解內(nèi)部控制在本商會組織運營管理中的特點和重要作用。 在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中， 領(lǐng)導層應(yīng)當身體力行， 起到模范帶頭作用， 監(jiān)督員工遵守內(nèi)部控制制度的情況， 做到權(quán)責明確， 建立激勵與約束機制， 提高商會內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量。

三是商會全體會員應(yīng)自覺接受內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳與培訓， 提高自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識。 加強商會工作人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓， 重點培養(yǎng)專業(yè)技能扎實且應(yīng)變能力強的人員， 以便為商會內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供專業(yè)性與科學性的意見和指導。

3. 拓寬信息溝通渠道， 創(chuàng)新信息溝通方式。 商會應(yīng)重視信息技術(shù)在商會信息與溝通機制中的重要作用。 在對外的信息溝通中， 可通過行業(yè)調(diào)查、業(yè)務(wù)往來單位、中介機構(gòu)、權(quán)威機構(gòu)的分析報告、社會訴求、監(jiān)管機構(gòu)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺等渠道， 獲取外部信息用于商會的經(jīng)營決策。 在對內(nèi)的信息溝通中， 應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)， 積極主動地促進內(nèi)部信息的動態(tài)流通， 確保信息的真實性與時效性。 此外， 對于財務(wù)信息等敏感信息的傳遞與溝通， 商會應(yīng)當建立財務(wù)信息公開制度， 提高財務(wù)信息的真實性和透明度， 做到賬實相符、完整透明、全面具體。

有條件的商會可以成立一個信息流通部， 利用互聯(lián)網(wǎng)和即時通信技術(shù)， 專門負責商會內(nèi)外部信息的收集與傳遞; 持續(xù)收集商會日常活動所生成的各種信息， 并對零散的信息資源進行必要的篩選、整理和加工， 整合后的信息以報告的形式迅速傳遞至商會相關(guān)部門和會員， 確保下行通道順暢。 此外， 還要將執(zhí)行人員的工作進展情況、會員訴求及意見及時地反饋給管理層， 確保上行通道順暢， 為領(lǐng)導層的經(jīng)營管理與決策部署提供更高價值的參考。

4. 優(yōu)化控制流程， 加強內(nèi)部監(jiān)督。 針對商會內(nèi)部控制存在風險管控機制缺失、內(nèi)部監(jiān)督乏力等問題， 首先， 可以從提高風險管控意識入手。 內(nèi)部控制當前已成為一種風險控制評價模式， 風險管控成為內(nèi)部控制的主旋律之一。 商會管理層應(yīng)強化風險管理意識， 定期邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍ι虝w員工進行風險管理知識的普及， 樹立全員風險意識， 為商會的風險管理機制提供有效保障。

其次， 在健全風險管控機制的同時， 優(yōu)化商會控制流程。 商會首先要設(shè)立專門的風險管理部門， 該部門中不僅要有風險管理專業(yè)人員， 還要有熟悉商會各項業(yè)務(wù)的人員， 做到理論與業(yè)務(wù)相結(jié)合， 這樣才能更為科學有效地進行風險評估， 進而根據(jù)評估結(jié)果實施控制流程。 商會要能夠?qū)⒖刂苹顒由婕暗拿總€環(huán)節(jié)落實到具體的部門和人員上， 特別是在資金管理和職員的權(quán)利與責任劃分上要實施有效控制。 制度政策不能被利益架空， 執(zhí)行程序不能受制于權(quán)利。

最后， 要不斷完善常設(shè)的監(jiān)督部門的監(jiān)督功能， 賦予其足夠的獨立性， 加強商會內(nèi)部監(jiān)督的力度與效力， 確保監(jiān)督工作的有效性。 具體而言， 商會要使監(jiān)事會人員的選拔更加公平、公正、公開， 提高對選拔人員的要求， 如必須具有相關(guān)專業(yè)知識并對商會業(yè)務(wù)足夠了解; 還要完善商會內(nèi)部考核獎懲機制， 加大濫用職權(quán)的懲罰力度， 杜絕部分人員為一己私利而無視監(jiān)管制度的行為。 提升對員工勇于舉報行為的獎勵， 將有助于獲取有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)繼續(xù)有效運行的證據(jù)。 另外， 必要時可以借助外部監(jiān)督的力量， 聘請注冊會計師對商會的內(nèi)部控制進行測試。 因為注冊會計師的獨立性較高， 其公正性能夠得到保障。 這將有助于發(fā)現(xiàn)商會內(nèi)部控制存在的漏洞， 并提出改善意見， 是商會進行內(nèi)部控制自查時較為有效的措施。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?易宇，徐聰君.行業(yè)協(xié)會商會開展內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀與改進[ J].中國社會組織，2016（18）：39 ～ 40.

[ 2 ]? ?劉永澤，況玉書.關(guān)于政府內(nèi)部控制的幾個問題[ J].財經(jīng)問題研究，2015（7）：73 ～ 77.

[ 3 ]? ?劉華光.商會的性質(zhì)、演進與制度安排[M].北京：中國社會科學出版社，2009：1 ～ 274.

[ 4 ]? ?周桐宇.民間商會內(nèi)部治理的委托代理分析[ J].華東師范大學學報（哲學社會科學版），2008（3）：100 ～ 103.