高新技術企業研發費用加計扣除管理要點與實例分析

汝雪麗

摘要：科學技術是第一生產力，高新技術企業是帶動我國科技發展的重要力量。政府為進一步加速國內高科技企業發展，運用財政、稅收杠桿等給予其一定的優惠。其中，研發費用的加計扣除能夠較為明顯地體現出其鼓勵高新技術企業創新、技術革新的態度。但是實務中，許多高新技術企業由于沒有很好地把握研究開發費用如何按稅收政策要求進行加計扣除，不但沒有達到降低納稅成本的目的，還有可能遭受稅務風險。因此，對高新技術企業來說，若不能很好地解決研發費用的加計扣除管理問題，將影響其未來的健康發展。本文將從高新技術企業研發費用加計扣除處理的特點入手，進而提出研發費用加計扣除的管理要點，并最終引用高新技術企業研發費用加計扣除實例進行分析。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;加計扣除

隨著科教興國戰略的提出，近年來，我國十分重視高新技術企業的發展，該類型企業已成為市場上自主創新的主體。而研發活動則成為高新技術企業提升自身創新能力的主要手段。很多相關企業為有效提升科技發展水平，增加自身產品的科技含量及技術附加值，不斷對“三新”領域加大研發費用投入力度。同時，政府也積極運用財政杠桿提出執行新的研發費用加計扣除政策，鼓勵企業加大研發費用投入。鑒于此，稅務部門加大了稅務檢查、稅務稽查力度，很多企業因為研發費用的加計扣除不符合稅收法規而遭遇稅務風險的侵襲。因此，企業研發費用的會計核算及稅務處理工作受到了企業管理層及財務人員的高度關注，高新技術企業應抓住研發費用加計扣除的管理要點，實現規范管理，這對其健康成長有重要意義。

一、高新技術企業研發費用加計扣除處理的特點

（一）高新技術企業加計扣除力度較大

當前我國對于高新技術企業研發費用支出的額度作出了相應的規定。根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號）的規定，高新技術企業最近一年銷售收入為5000萬元以下，其研發費用占同期銷售收入的比例為5%以上;5000萬以上2億元以下，比例為4%以上;2億元以上的收入，研發費用占比不得低于3%。該類企業的特點除了體現在研發活動的高投入方面，其對于研發人員的需求也是較大的，同時項目研發周期也相對較長。相對于一般企業，原本高新技術企業的研發投入就較多，再加上近年來該項費用投入持續增加，使得高新技術企業的研發費用扣除力度不斷加大。

（二）高新技術企業研發費用歸集較其他企業范圍廣

在研發費用的歸集范圍上，高新技術企業與非高新技術企業之間存在較大的差異。對非高新技術企業來說，其在進行研發費用加計扣除操作的過程中，只需要考慮財務及稅務兩方面，只要財務核算符合要求、稅務管理適合財稅政策的規定，就可以進行日常操作及企業所得稅的日常申報年度匯算;而對高新技術企業來說，因其已被省科技部門認定且享受了15%的企業所得稅率，其研發費用的處理會受到會計及稅務兩方面的約束，更重要的是，其還受到科技主管部門的約束，研發費用支出要符合高新技術企業的資質要求。同時，相較于非高新技術企業，高新技術企業的研發活動、費用歸集項目較多，科技部門、稅收征管部門都要求其分別核算，并建立相應的項目臺賬，這對高新技術企業的財務人員來說，要求還是較高的。高新技術企業的財務人員需注意針對不同的賬務處理選擇好研發費用歸集口徑，做好財務、稅務管理工作。

（三）研發費用加計扣除項目受到稅收征管部門的關注

從財務角度來講，高新技術企業的稅費差異處理較為復雜，更為重要的是，高新技術企業享受15%的企業所得稅優惠稅率。同時，若企業符合小微企業條件，在2021年12月31日以前，還能夠享受小微企業所得稅優惠政策。而基于研發費用的加計扣除政策，在規定的時間范圍內，高新技術企業研發費用的加計扣除比例為75%，對于其形成無形資產的部分，按照無形資產成本的175%進行稅前扣除。這使得企業成本費用大幅增加，在本就享受低稅率的前提下，企業的應納稅所得額再次減少，這種“雙降”結局的出現，使得稅收征管部門在日常管理及稅務檢查中，將其列為重點關注對象。這是因為很多高新技術企業所支出的研發費用不符合加計扣除的相關規定，但為了享受到該政策優惠，不惜冒著稅務處罰的風險進行操作。

二、高新技術企業研發費用加計扣除實例分析

A公司于2017年被認定為高新技術企業，主要從事生物醫藥領域的研究及相關產品的生產及銷售。2018年，該公司開展某C類項目研發，并已在相關部門備案，財政部門因此投入科技項目基金50萬元，產生了如下相關費用：

a.研發人員工資及保險50萬元;

b.研發中耗用材料35萬元;

c.為項目研發購入設備一臺，價值400萬元;

d.與研發相關的折舊15萬元;

e.發生與研發相關的工會經費、差旅費、專利費等合計100萬元;

f.無形資產推銷10萬元;

g.新產品技術費5萬元;

該公司研發費用加計扣除計算如下。

1.可加計扣除費用

a+b+c+d+f+g=515（萬元）

其中，需要說明的一點是，c項購入研發用設備一臺的價值為400萬元，根據國家稅務總局公告2018年第46號文件規定，低于500萬元的設備可以一次性計提折舊，因此，該400萬元設備可以一次性計入研發費用。

2.其他相關費用

根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅 〔2015〕119號），企業其他研發費用不得超過可加計扣除費用的10%，即其e項只能扣除515×10%=51.5（萬元）。

3.本年度實際應加計扣除研發費用金額

根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），2018年1月1日至2020年12月31日間的研發費用加計扣除標準為發生費用的75%，形成無形資產的則為175%。A公司研發項目未形成無形資產，所以研發費用加計比例為75%。其本年度實際應加計扣除研發費用金額為（515+51.5）×75%=424.875（萬元）。

三、高新技術企業研發費用加計扣除管理措施

（一）完善研發項目會計核算制度

健全的會計核算制度是加強企業研發費用管理的基礎，也是企業準確核算研發費用的保證。對上面提到的A公司來說，其應根據自身的生產經營特點及研發項目總體要求，進一步完善自身研發費用核算制度及管理辦法，并對相關的支出進行有效的歸集，從而在確保研發費用真實有效并合理享受稅收優惠政策的基礎上，規避不必要的稅務風險。

（二）加強研發項目管理，準確歸集研發費用

研發費用的歸集不單單是為了使企業享受加計扣除的稅收優惠政策，對A公司來說，其未來還要面對高新技術企業資格的審查、接受相關財政部門科技資金扶持的審計。因此，A公司應加強研發項目管理，做好研發費用的歸集工作。具體來說，企業應采取財務核算及臺賬登記兩條腿走路的策略。一方面，運用現在的財務核算軟件，分項目、分費用類別登記入賬;另一方面，在賬外單獨設立統計臺賬，整理并歸集研發費用，二者定期核對，只有這樣，才能確保研發費用發生的真實性。

四、結語

高新技術企業研發費用的支出不僅可以使企業提升核心競爭力，還能為促進我國科技發展貢獻一份力量。正因為此，國家在出臺一系列鼓勵高新技術企業投入研發支出的同時，相關部門也在密切關注企業研發費用支出的合法性、合規性及合理性。作為高新技術企業，其應高度重視所支出的研發費用，并合理地享受國家給予的加計扣除優惠政策，本著實事求是的態度，從完善會計核算制度入手，以加強研發管理、準確歸集研發費用為切入點，不斷提升研發費用核算水平，規避相關的稅務風險。

參考文獻：

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