新時(shí)期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題與對(duì)策研究

尹繼娟

[摘 要]稅收是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ瑢?duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展有著重要意義，對(duì)國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)尤為重要。建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，新時(shí)期營(yíng)業(yè)稅改征增值稅即“營(yíng)改增”，對(duì)建筑企業(yè)既是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)也是一個(gè)全新的機(jī)遇。而稅務(wù)成本在每個(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的各種支出中所占的比例又較大，因此新時(shí)期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的高低對(duì)建筑企業(yè)的健康高速發(fā)展至關(guān)重要。文章將對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題作出分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施以供相關(guān)人士參考和交流。

[關(guān)鍵詞]稅收;建筑企業(yè);稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.165

1 引言

建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)本身相對(duì)較高，經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，涉及的納稅稅目種類較為繁雜，容易產(chǎn)生較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此稅務(wù)成本是建筑企業(yè)成本的一大重要組成部分。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑企業(yè)唯有通過(guò)降低自身的成本支出，才能夠贏得足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低、節(jié)約納稅所需花費(fèi)的經(jīng)濟(jì)成本，這對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。文章將講述建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，以及建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題，最終給出可行的解決問(wèn)題的對(duì)策建議。

2 新時(shí)期建筑企業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)

“營(yíng)改增”是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。然而對(duì)于大部分建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”并沒(méi)有使其降低稅負(fù)。相反的，建筑企業(yè)整體稅負(fù)水平呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。

究其原因，主要有以下四點(diǎn)：①建筑企業(yè)很多項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)落后地區(qū)，建設(shè)過(guò)程中常常就地取材。周邊的材料供應(yīng)商、運(yùn)輸商不一定具備提供增值稅專用發(fā)票的能力，使得建筑企業(yè)因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加;②建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工勞務(wù)費(fèi)成本占比達(dá)20%，而人工勞務(wù)費(fèi)卻無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;③取得的作為主要材料的商品混凝土進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為3%，與9%的銷項(xiàng)稅率相比，建筑企業(yè)要自行承擔(dān)約6個(gè)百分點(diǎn)的增值稅;④建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目多分散在各個(gè)省市各個(gè)區(qū)縣，而增值稅預(yù)繳實(shí)行分項(xiàng)目就地預(yù)繳，很可能使得某個(gè)項(xiàng)目因當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票額小于銷項(xiàng)稅發(fā)票額而需要預(yù)繳大量稅款，造成企業(yè)當(dāng)月稅負(fù)較重，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

建筑企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，需迎難而上，充分考慮建筑施工過(guò)程中建筑成本的構(gòu)成情況，建筑行業(yè)自身的稅負(fù)特點(diǎn)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

3.1 缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)

在我國(guó)包括建筑企業(yè)在內(nèi)的大部分企業(yè)，對(duì)于稅務(wù)籌劃的重要性不甚知曉，甚至連增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵都不知道，更不要提能夠自覺(jué)地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。[1]

很多企業(yè)把稅務(wù)籌劃工作與偷稅漏稅的行為劃等號(hào)，這是一種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)。也有部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展單純是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠有效地增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)更好更快地發(fā)展。還有部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作涉及的工作人員僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員，與企業(yè)其他部門(mén)沒(méi)有關(guān)系。認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是財(cái)務(wù)工作，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展并無(wú)太大關(guān)聯(lián)。[2]

實(shí)際情況則恰恰相反，稅務(wù)籌劃工作需要企業(yè)全體員工的配合和努力，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)聯(lián)重大。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅法條款也在不斷地更新完善，特別是在建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的員工想要深入準(zhǔn)確地掌握稅法相關(guān)條款變得更為困難。這也使得稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展受到很大的阻礙，稅務(wù)籌劃的作用也難以體現(xiàn)。企業(yè)若缺少進(jìn)行稅務(wù)籌劃的自覺(jué)意識(shí)，一定程度上將使得企業(yè)的整體收益下降，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)因此受到限制。[3]

3.2 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)常常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問(wèn)題，因此對(duì)于稅務(wù)籌劃中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要加以防范。一些建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為稅務(wù)籌劃過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的：稅收綜合風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的。但總的來(lái)說(shuō)，稅收政策存在的風(fēng)險(xiǎn)是較小的，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是較大的。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案具有一定的不確定性，所以最終企業(yè)的收益大小是無(wú)法預(yù)估的。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必定是以企業(yè)的最高戰(zhàn)略目標(biāo)作為籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，往往忽視了稅務(wù)籌劃中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)估及應(yīng)對(duì)措施，不能一味地追求稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)更多收益而忽視其背后存在的風(fēng)險(xiǎn)。[4]也就是如何在合理合法且無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，通過(guò)稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.3 缺乏稅務(wù)籌劃人才

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推廣還在初步階段，因此現(xiàn)階段各建筑企業(yè)具備稅務(wù)籌劃能力的工作人員十分稀缺。在傳統(tǒng)模式下，人們認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作相對(duì)簡(jiǎn)單，僅僅需要掌握基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和稅法知識(shí)就能夠很好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

但新時(shí)期建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃工作涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，所以負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員在熟練掌握稅法知識(shí)、了解稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要十分熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)及流程，包括企業(yè)的“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”的三流合一，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與抵扣等。還要知悉企業(yè)稅務(wù)成本的構(gòu)成和核算，知悉企業(yè)各部門(mén)該如何配合稅務(wù)籌劃工作。

只有這樣才能靈活地組合成最佳的納稅方案以使得企業(yè)的稅負(fù)最小化。因此，建筑企業(yè)需要有專業(yè)并且專職的稅務(wù)籌劃工作人員，該工作人員需要具備完善、充足的稅法知識(shí)，并有足夠的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)閱歷，還要了解本企業(yè)的實(shí)際情況，能夠在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展后期將碰到的難題逐一解決，減少后期給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，甚至做到彌補(bǔ)[5]。

4 優(yōu)化建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

4.1 樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃觀念

對(duì)于建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，首要的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要先樹(shù)立稅務(wù)籌劃觀念，然后讓企業(yè)的全體員工樹(shù)立稅務(wù)籌劃觀念。只有通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，才能夠組合出對(duì)企業(yè)最有利的、最有效的納稅方案，才能使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下最大限度地減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃觀念要貫穿企業(yè)的運(yùn)營(yíng)始終，體現(xiàn)在企業(yè)工作的方方面面。將每一個(gè)稅種都作為可能使用到的納稅選擇方法當(dāng)中，使得稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行更為合理和科學(xué)。將企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作與每個(gè)員工的切身利益相關(guān)聯(lián)，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和員工的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)步調(diào)一致。

現(xiàn)階段，我國(guó)各個(gè)行業(yè)都處在高速發(fā)展的上升期，想要使建筑企業(yè)的發(fā)展能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃觀念勢(shì)在必行。建筑企業(yè)只有做到全員牢固樹(shù)立稅務(wù)籌劃觀念，全面應(yīng)用稅務(wù)知識(shí)，才能夠使得企業(yè)減少適當(dāng)?shù)亩悇?wù)開(kāi)支，提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。[6]

4.2 營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

建筑企業(yè)要了解建筑行業(yè)的特殊規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)切實(shí)可行的方式（如會(huì)議、文件、培訓(xùn)等）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、預(yù)算人員、采購(gòu)人員、經(jīng)營(yíng)人員、管理人員、法律人員等進(jìn)行稅法知識(shí)普及，詳細(xì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃講解，明確告知各部門(mén)人員需要做哪些工作（如及時(shí)足額取得真實(shí)及票面信息正確的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，做到應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵）。

營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，才能為建筑企業(yè)更好地實(shí)行稅務(wù)籌劃奠定良好的基礎(chǔ)，才能促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的全面順利開(kāi)展，才能培養(yǎng)更多優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，使其能夠更加積極主動(dòng)深入地研究稅法及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，建立適合企業(yè)自身實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的稅務(wù)籌劃管理體系，全面提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理水平。

4.3 培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作困難重重，如籌劃方案可行性不大、籌劃的專業(yè)性不強(qiáng)、籌劃涉及的范圍太小等。導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，減稅效果甚微甚至是增加了稅負(fù)，或者企業(yè)為進(jìn)行稅務(wù)籌劃所付出的成本小于企業(yè)減輕的稅負(fù)。

一個(gè)人的力量是有限的，只有依靠團(tuán)隊(duì)的力量才能更快更好更全面地完成稅務(wù)籌劃工作。建筑企業(yè)只有配備專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員并建立專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，對(duì)人才團(tuán)隊(duì)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)及定期的專業(yè)培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，及時(shí)了解相關(guān)稅務(wù)政策變化，及時(shí)做出正確的稅務(wù)籌劃工作調(diào)整。真正做到高水平的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)集思廣益、眾志成城地進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，順利地達(dá)成企業(yè)預(yù)期的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

4.4 建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，建筑企業(yè)要想更好地發(fā)展，務(wù)必要建設(shè)好稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，提高稅務(wù)籌劃的整體水平。稅務(wù)籌劃的管理機(jī)制要求稅務(wù)籌劃工作從基礎(chǔ)到深入、從低到高進(jìn)行嚴(yán)格的層層把關(guān)，以便企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃能夠減少的成本做出分析。建筑企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，以實(shí)際情況及時(shí)地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制。不僅如此，要想稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展得更為順利，建筑企業(yè)各部門(mén)需要積極配合、協(xié)助稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制以及企業(yè)全體員工的配合協(xié)作才能夠制定出合理的納稅方案，有效減少企業(yè)稅務(wù)開(kāi)支。

5 結(jié)論

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不是一蹴而就的，而是一個(gè)漫長(zhǎng)且艱辛的過(guò)程。需要企業(yè)全體人員的共同努力，在企業(yè)全員牢固樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，共同營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，逐步培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，逐步建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，并根據(jù)相關(guān)稅務(wù)政策的變化、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化等及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

只有這樣，才能不斷提升建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化，使企業(yè)更快更好地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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