審計視角下加強行政事業單位財務管理

師慧鵬

摘 要：隨著社會的快速發展與新政府會計制度的實施，我國行政事業單位財務管理發生了較大的變化，從功能型單位向管理型和服務型轉變，行政事業單位強化財務管理工作對于提升其財務管理水平意義重大，本文基于審計視角下，分析了行政事業單位財務管理當中的問題，提出了建議，以供參考。

關鍵詞：財務管理;行政事業單位;審計;內部控制

財務管理工作作為行政事業單位日常運行管理的重要組成部分，是行政事業單位規范經濟活動和經濟秩序的重要方法。政府會計制度的實施可以有效規范行政事業單位的財務管理，預算管理、資產管理、收支管理、政府采購管理及內部審計，是我國行政事業單位財務管理的核心，為保障國家資金安全并有效使用，防范各類財務風險，同時堅持厲行節約的原則，通過收支核算、監督與控制、預算與績效分析，為行政事業單位在規劃、預算、管理、決策等方面提供依據。

一、行政事業單位財務管理工作存在的問題

1.預算編制不規范，執行不嚴格

行政事業單位對預算編制管理不夠重視，預算編制方法簡單，在編制預算工作中，主要參照當地財政部門為其安排的各項任務數據進行的，大多數單位普遍沿用上年預算基數，適當做些調整，沒有按預算項目各自的業務特點和規律進行預算規劃，也未考慮單位的實際情況，預算項目不細、標準制定也不科學，使得年末出現經費資金不足而無法順利開展工作或資金大量結余造成資源浪費的情況，導致預算編制與預算執行等經濟活動脫節。另外，在行政事業單位實際管理當中缺少業務部門的參與或者財務部門和其他相關的部門溝通不到位。在執行預算過程中不能很好的根據相應的標準及額度去執行，存在較大的隨意性。在對資金收支管理和追加預算中較為隨意，一些沒有預算或者超出預算等一些不好的現象出現，在實際的預算管理當中缺少嚴格的監督和考核機制，致使預算管理不規范，執行不力。

2.資產配置不合理，管理存在薄弱環節

一些單位采購計劃不能反映物資的實際需求，采購部門缺乏前瞻性，項目立項憑感覺，缺乏專家論證和可行性研究，對項目績效目標預測不足，在資產購置過程中，追求“高大上”，對技術性復雜、專業性強的資產項目的各種因素考慮不全面，在實施過程中出現各種突發情況與分析不一致，嚴重忽略資產的使用和后續管理問題，特別是重復購置相同的設備儀器，存在盲目配置，使資產利用率低，甚至處于半閑置狀態，導致一些資產在投入使用中被嚴重的浪費。

3.賬務處理不規范，往來款長期掛賬

一方面，一些單位為了避免納稅和相關部門的監督檢查，將房屋出租的租金收入、違規收費和代收勞務費在往來賬款掛賬，導致部分收支未納入財政預算統一管理;另一方面，有的單位為了隱瞞收入，甚至將應交預算款或應交財政款長期掛在“暫存款”科目下，這種非常規處理方式，形成單位資金體外循環，脫離財政部門的監管;其次，有的款項長時間掛賬，由于熟悉該項業務的相關崗位人員頻繁變動或離崗交接環節缺失造成票據資料丟失未能及時處理，甚至有的超過法律訴訟期限形成呆賬，導致單位資金的流失。

4.支出不合規，增加財務風險

隨著中央“八項規定”的不斷落實和深入，“三公”經費不斷下降，一些單位報銷公務接待費存在超標準開支、超陪餐人數陪餐及超標接待禁而不絕，有的無視相關規定，在沒有公務聯系函的情況下，仍然報銷公務接待開支，公務接待費“三單一函”不齊，甚至大額經費支出無“三重一大”會議記錄或集體研究記錄等情況下，索性以報銷會議費或“工作誤餐費”的名義，將招待餐費的多張連號發票分散報銷或跨年度報銷，有的通過差旅費名義報銷公車運行維護費等形式轉移“三公”經費，規避了“三公”經費實際開支情況;其次，一些單位補漏修繕工程和翻新工程項目或一些服務采購項目大多數既未實行單位內招標也未通過行政會議集體研究決定實施單位，而是通過內定方式確定中標單位，甚至以低價中標后通過設計變更來增加成本，在未能按規定提供會議紀要集體研究決定或有關實行招投標、變更簽單等資料情況下將款項支付，依據資料缺失，不能對支付事項進行充分說明。

5.內控管理制度不健全，落實不到位

在開展行政事業單位審計工作中，對單位內部財務管理制度進行測試時，發現一些單位經濟活動管理制度僅有一些財務管理的基礎制度，而且比較零碎，沒有具體的細則，大多數單位缺乏系統的財務管理制度，一些單位認為有了審批控制或預算經費控制就算有了制度，實際上是不系統的不完善的;有些單位建立了內部控制制度，但都照搬國家行政事業單位的內部控制制度，沒有與本單位的實際情況相結合，也不適合本單位內部控制環境，導致內部控制制度形同虛設，無法具體執行。有些單位雖然建立了內部控制管理制度，但是在實際執行過程當中由于流于形式，應付檢查，導致內部控制執行效果不佳，落實缺位，內控的作用難以發揮。

二、加強行政事業單位財務管理對策建議

1.加強預算編制的規范性和科學性，提高預算執行力

行政事業單位應當完善預算編制管理程序，確保程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目翔實、數據準確。建立本單位內部各部門之間的溝通協調機制，確保預算編制部門及時獲取和有效利用與預算編制有關的信息;財務會計部門，正確掌握與預算編制有關的政策，做好相關人員的培訓工作，及時全面掌握相關規定;在預算編制上，結合本單位的具體情況和項目方法的特點，采取科學編制，如零基預算、績效預算等，使管理者能夠審查所有業務元素，并幫助創建一個高效、精簡的組織。如果績效考核和激勵科學合理，可以促使各個部門主動的降低費用。其次，落實單位內部各部門的預算編制責任，樹立績效管理理念，預算一旦下達，需要保證其嚴肅性，各部門應當嚴格執行預算方案，嚴格控制預算追加與變更，禁止先辦事后審批，做到專款專用。

2.加強資產管理，優化資產配置

單位應根據國家有關法律法規結合本單位的實際情況制定資產管理實施細則和管理流程，明確資產管理責任，遵循誰使用誰負責，把責任細化。行政事業單位一定要嚴格自身購買審批環節，落實一些部門購買資產是否確實需要，嚴禁盲目、重復購置資產的情況發生，避免造成資源的浪費，提高資產使用效率。對于一些項目的立項應當按照三重一大的規定處理，嚴格審批立項程序，落實集體表決制，絕對不能出現一個人說了算的情況發生。另外，單位也要組成可行性研究報告編制小組或聘請專業的中介機構進行可行性研究報告分析，合理、科學的分析項目的可行性，避免項目盲目上馬造成國有資產流失。

3.加強債務債權管理，規范會計核算

本單位業務部門在涉及收入的合同協議簽訂后，應及時將合同及其他相關資料報送財務會計部，作為會計處理的依據，以確保全部應收收入的足額收回。并按照會計準則及時入賬并及時足額上繳國庫或財政專戶，嚴格執行“收支兩條線”的規定，財務會計部應定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對未收款項應查明情況明確責任主體并落實收款責任。該單位要做好債務和債權的核算和檔案保管、人員變動交接等工作，加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，對債權債務及時清理。

4.加強會計人員培訓，提升職業判斷能力

行政事業單位應當履行財務管理的主體責任，建立健全內部控制制度，在日常財務管理中，嚴格按照有關財經紀律和制度規定要求，強化財務報銷支出的審核監督和管理，不斷規范財務管理;在一些業務處理上要按照會計準則和財務管理的原則進行，不能靠主觀決策。其次，提高會計人員業務素質。

5.加強內控管理體系建設，防范財務風險

行政事業單位應當根據國家有關法律法規、政策，結合本單位具體情況和單位內部控制環境，與時俱進，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，建立健全單位各項內部管理制度，做到有法可依，有章可循。行政事業單位的經濟活動主要包括預算、收支、政府采購、資產管理、項目建設、債務管理、經濟合同的訂立執行等方面，一方面根據本單位的業務特點、管理等要求，對各部門的人員職責進行科學合理分工，形成科學有效相互制約的管理機制，做到不相容崗位相互分離控制;其次，一定要明確業務人員的職責和權限，在預算編制到預算執行當中一定要做好監督管理，相應的監督部門和人員一定要高度獨立，確保監督落實到位，這樣就會形成事前、事中和事后監督的閉環管理過程，盡量避免國有資產流失的風險，提高單位經濟效益。

6.加強整改跟蹤管理，夯實財務管理工作

行政事業單位應當圍繞審計發現問題進行整改，不能流于形式，一定要注意實際效果。整改的過程中應當深入的分析和研究形成問題的原因，不能簡單地發現問題就完事了，要多維度識別各類經濟業務層面的風險并制定應對措施，進過嚴格的檢查對照，梳理和規范單位內部的業務流程和規章制度，建立長效的管理機制。做到標本兼治，防范類似問題頻發，規范流程，堵塞漏洞，提高科學管理，夯實財務管理工作。

三、結語

為了實現行政事業單位經濟活動控制目標，監督起到至關重要的作用，利用行政事業單位整合的現有監督資源，依托以紀檢、監察、審計部門三者相結合的監管模式及其地位相對獨立，行政事業單位應不斷強化監督管理，在預算執行、績效考核、資金使用情況也應當做好相應的監督，對于可能存在的問題一定要采取措施、及時整改，將內控作用充分發揮出來，進一步提高行政事業單位財務管理水平。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）