新形勢下行政事業單位內部控制制度實施探討

陳珍燕

摘 要：規范和強化行政事業單位內部控制管理能提高單位管理水平和風險防范能力，實現公共資源合理使用、滿足經濟效益最優化的目標，更是推進廉政建設和維護社會公共利益的重要手段。本文闡述了新形勢下行政事業單位推行內部控制管理的現狀，分析了內控制度運行存在的問題，最后提出了相應的對策措施。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;問題;對策

一、行政事業單位推行內控管理的基本形勢

當前，行政事業單位的內部控制管理作用日益重視，主要體現在兩個方面：一方面，通過有效內部控制管理的實現對權力的制衡和監督來加強廉政風險防控機制的建設，防止違規行為的發生。另一方面，強化內部控制管理不僅有利于進一步提高行政事業單位資金利用率及資源分配合理性，更為行政事業單位未來持續健康發展提供了支撐。

二、行政事業單位內部控制建設存在的幾點不足

1.內控運行環境不理想，缺乏整體合力和內生動力

目前，行政事業單位的內部控制缺乏良好的運行環境，表現為：在領導層面上，對內部控制工作重視程度不夠，推行力度不夠;在執行層面上，人員制度落實的堅決性不夠，不同環節的相互配合性不夠;在監督層面上，監督審計部門的職能作用發揮不夠明顯，從而導致內部控制運行難以形成整體合力，缺乏內生動力，導致一些制度要求難以嚴格執行落實。

究其原因，首先，有些行政事業單位對于其組織機構設置缺乏系統、周密地考慮，嚴重影響了其內部控制制度的實施。上下級組織結構設置對應不暢通，溝通成本過高。其次，有些行政事業單位對于人力資源政策的解讀和實施的能力不足，對人員的聘用、選拔、培訓等內部循環機制尚不能合理運轉起來，缺乏行之有效的績效考核和獎懲機制，缺乏對新法規的學習動力。最后，部分行政事業單位內控意識不強，忽視內部控制制度的整體構建和長遠規劃。

2.風險評估不科學，針對性有效性不強

在風險評估上，有的行政事業單位或是按照慣性思維方式，對存在的風險點進行粗略掃描，難以全面系統深入;或是對排查出的風險點進行簡單分析，缺乏科學評估和有效處理;或是在內部控制制度制定時，照抄照搬走形式，結合單位特點和實際情況不緊密，針對性和有效性不強。主要原因是行政事業單位不具備運行科學有效的風險評估程序的能力，風險評估方法單一，缺乏風險預警、風險辨識、風險分析以及風險評價等方面防范與控制經驗。

3.內部控制設計不合理，業務流程的完備性不夠

在現行的管理體制下，一方面，由于行政事業單位實行法人負責制，“一把手”對單位的行政事務全權負責，“一支筆”審批制度增強了單位負責人的責任意識，但由于管理者在時間和精力上有限，事無巨細，容易造成疲于應付，同時若因缺乏相關信息支撐，領導更無法對收支合理性進行準確判斷，從而使“一支筆”缺乏有效的控制作用。另一方面，由于業務環節設置缺乏系統性，難以形成閉合回路，實現全過程的有效防控。比如，自從實行政府采購制度后，防范了購置環節的風險，但還存在重購輕管的現象，因資產底數不清，極易造成單位資產閑置和使用浪費，或產生資產利益流失或資產的損耗率過高等不正常現象。

分析其原因，主要是由于行政事業單位的業務流程仍舊采用傳統模式，沒有針對現代工作流程制定配套的完善的內控工作制度，或者是僅僅設置一些表面的控制環節，直接嫁接到原有業務流程上，缺乏系統性綜合性的考慮而造成損失或失誤。

4.信息系統交互性不強，造成溝通效率不高

信息系統建設是行政事業單位內部控制工作的重要環節，直接影響著內部防控建設的質量和效率。但當前，信息延遲和信息溝通不暢是信息系統建設的主要解決的問題。上下級單位之間的信息傳遞，內部管理層與執行層之間的工作安排、執行、督辦都缺乏及時、有效溝通，容易導致信息不對稱、職能不清晰、責任不分、工作效率低下，不利于單位內部控制管理流程的建立與完善。

5.內審人員缺乏或能力弱，內部監督力度不足

內部審計是內部控制的重要監督環節，內審機構是保障內部控制制度運行順暢的重要組織機構。但當前，由于組織機構設置不科學，內審機構作為“平行機構”的特殊性，以及相關規章制度的缺失，導致管理層“自己監督自己”現象較為普遍。同時，由于內審角色的缺失，或者內審人員在專業知識和工作經驗上的不足，造成內部監管的力度不足，直接影響內部控制的執行效果。比如，在對外信息的披露上，由于內審人員的能力素質不足，會直接導致信息披露質量不高，直接導致社會公眾對內部控制有效性判斷不準，從而直接導致外部監督作用難以有效發揮。

三、行政事業單位內部控制制度實施的幾點建議

1.以內控目標為牽引，發揮人的能動性

目標是內部控制的起點，也決定著內部控制管理的核心內容。不同于企業內控目標的建立原則，行政事業單位內部控制的首要目標是將防范舞弊和預防違規行為納入目標體系，并以防范舞弊為導向替代以發展戰略為導向。要以定性定量相結合的模式，細化各行政單位的內控目標，并進行短期、長期目標的細分分解。要在行政事業單位編制的“三定方案”前提下，依據定崗定編要求，結合內控目標，切實做好頂層設計，明確職責分工。要充分發揮每個員工的能動性，在強化行政事業單位管理層、執行層、監督層負責人行政職能同時，聚集和發揮好“人”在內控管理中的積極作用。

2.以問題為導向，提升精細化管理水平

通過對單位內部的業務領域及管理領域進行全面梳理檢查分析，找準風險點，并按輕重緩急劃分風險等級，重點以風險點為導向，設置風險反應策略，設定風險排除的預期效益，提高檢驗實施效率。科學設置內控管理不同崗位職責和權限，提高內控管理的精細化水平，同時對于關鍵崗位，明確輪崗范圍和輪崗周期等要求，建立定期輪崗制度。注重加強相關人員的內控業務知識和管理能力培訓，并將內控管理風險發現的意識貫穿到具體業務流程中，讓其具備發現風險點，找準風控點，對癥解決風險的能力。

3.以規范化管理為突破，確保內控制度的常態運行

按照內控管理全面性、針對性、實用性原則，不僅僅查看風險點本身，更要善于分析查找風險點背后的管理流程，結合單位特點和內控管理實際，對業務流程進行全方位的梳理，確保單位業務活動流程更加標準化規范化，將工作人員的個人業務資源通過業務流程的標準化規范化操作形成常態化，形成科學、完善的內部管理制度，進而轉化為單位資源，保持內控管理的持續性穩定性。比如，在財務預算績效管理方面，以資金為主線，以制度為標準，將內控制度規則溶于每一個可配置的工作場景，更加注重結果導向、強調成本效益，建立“花錢必問效、無效必問責”的激勵與約束機制，為業務工作提供了更為直觀的判斷標準，推動業務工作與內控管理的協同發展。

4.以信息化建設為抓手，加強內控管理的溝通與監督

通過信息化建設，在單位內部增強領導決策的相關性，在單位外部增強信息使用者對會計信息的可理解性，提高單位內外信息協調與溝通的有效性，保障提供的相關信息在單位內部領導層級與業務層級之間的一致性和統一性，在單位外部與社會公眾之間實現信息溝通的順暢和反饋的及時，從而加強行政事業單位內控管理水平、提高工作質量效益。

同時，通過把內控措施、控制程序等要素與信息化手段進行有機融合，根據信息的可視性、真實性、實時性特點，將內控思想、機制設計、業務流程和內部監督等關鍵要點借助信息化手段，實現各業務的標準化與流程化管理，實現內部控制的系統化與常態化，排除人為干擾因素，保證內部控制的實施效果，促進行政事業單位向例外管理轉型。

5.以制度機制建設為根本，不斷強化監督職能與作用

建立監督協同機制，借助財政、審計、紀檢監督等外部相關支持單位力量，加強對本單位內控管理工作的指導實踐和監督檢查，加強對外部監督部門的溝通協調和信息共享，形成監督合力。建立外部監督機制，通過提高信息披露質量，擴大社會公眾對有效信息的掌握程度，提高外部監督的作用。建立內部監督機制，為內部控制的有效實施奠定堅實組織基礎。建立內部全程審計機制，合理科學地設置內部審計機構，明確職責權限，規范監督程序、方法和標準，增強對事前、事中、事后的監督把控，拎準資金這條線，對貫穿各項業務的預算編制、預算執行、決算分析和績效考核等閉口環節進行全過程監督。

四、結語

行政事業單位的內部控制管理會在以工作效率與廉潔兩方面的目標要求下，不斷根據運行中發現的新情況、新問題，進行優化調整。在保證內部控制建設的靈活性、動態性同時，將更加注重其執行中的嚴肅性、制度性。在營造良好內控管理環境下，也要不斷培育相關人才，還要善于利用現代信息化建設，全員參與，配合監督，形成一套科學有效的內控體系。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）