電力企業基建期稅務管理工作改善思考

劉煒

摘要：隨著我國經濟發展與世界經濟發展的同步，電力企業的建設生產運營作為我國經濟快速發展的重要產業，對我國經濟發展作出了巨大貢獻。近幾年受國家稅法變化、稅務體制改革、全面營改增政策出臺等因素影響，電力企業在建設發展的同時也面臨著潛在稅務風險。因此，電力企業在建設期必須重視和規范涉稅業務操作，合理規劃建設期稅務管控策略。本文以國華永州電廠為例，就基建管理過程出現的稅務問題，結合國家政策及當前實際進行剖析。針對不同原因導致的基建期稅務管理問題，按照業務職能劃分，對業務前端、采購環節、費用分攤等涉稅業務提出改善建議，避免基建期稅擔增加，間接降低建設期投資，最大限度化解運營期涉稅風險，降低成本保障企業健康持續發展。

關鍵詞：基建;稅務;問題;改善

引言

稅務管理是指企業以稅收管理法及有關規定為依據，按照自身生產經營及納稅義務情況，進行自我控制和監督等管理活動。通過納稅管理，既可以較好地貫徹執行稅收政策和征收管理法令，保證國家稅款及時足額入庫，又可以促使企業自覺履行納稅義務，維護自身經濟權益。通過對國華永州電廠基建期存在的稅務管理問題的分析梳理，對業務前端、采購環節、費用分攤、進項留底等各環節提出優化建議，規范涉稅業務票據一致性，增強業財互聯互通，分析和解決代收代付水電費開票、節能環保專用設備抵免稅、綠化工程分攤、稅法新政下的增值稅進項增量退稅等稅務管理問題，提升公司稅務管理水平。將稅務管控觸角延伸至基建期，實現基建、運營統籌兼顧，合理降低企業全生命周期稅負。下文結合實踐進行分析和探討。

一、基建期稅務管理現狀和分析

（一）代扣代付水電費發票開具問題

公司作為業主方，水電表計開戶均為業主名稱。現場采用總表計量、按用戶月度工程量分攤的方式，確認承建單位應承擔的水電費用。業主方采用分割單代收代付承建單位水電費用，以收據方式與承建單位結算，不開具發票。

原因分析：

根據國家稅務總局關于印發《增值稅一船納稅人申請認定辦法》的通知（國稅明電〔1993〕52號）第二條“下列納稅人不屬于一般納稅人，第四項：不經常發生增值稅應稅行為的企業”規定，基建單位不應認定為一般納稅人。因此基建企業不具備一般納稅人認定資格，不能開具增值稅專用發票進行水電費結算。

（二）節能環保專項設備抵免稅問題

公司購進符合國家節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄的設備，卻因合同記載內容與發票不一致、開票不規范、應用領域不正確、設備參數不達標等原因，未能實現設備購入金額10%的全額抵免。

原因分析：

1.未按目錄中設備類別和名稱簽訂合同并開具發票。

2.購入專用設備未達到設備優惠目錄列示參數。

3.購入的專用設備應用領域與目錄不相符。

4.專用設備未涉及或執行國家標準、能源等要求。

5.專用設備性能、參數、應用未標明或不明確。

（三）綠化工程等在基建竣工結算分攤的問題

基建期綠化工程在竣工決算時分攤入建筑物、構筑物等，計入房產原值作為稅基參與房產稅計稅，導致企業多繳納房產稅。

原因分析：

1.基建期執行概算中未單獨列示綠化工程費用。

2.竣工決算過程中未將綠化工程作為單項資產體現，而是分攤計入房屋建筑物。

（四）增值稅新政下留抵進項增量部分退稅問題

按照國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第二、第三條規定：增值稅一般納稅人2016年5月1日起建筑安裝業務的進項稅額應按照本辦法有關規定分兩年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%。永州公司截至2019年8月進項稅額2100萬元，預計基建期累計進項稅額約59014萬元，因公司基建期無銷項，全部進項稅額待抵扣，造成大量資金占用。

原因分析：

國家稅收法規原因造成的客觀事實。

二、基建期稅務管理改善建議

（一）代扣代付水電費發票開具問題

2010年3月實施《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）后，對于符合“有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料”的企業應辦理一般納稅人資格認定。

改善建議：

申請辦理一般納稅人資格，領購增值專用發票。每月工程管理部門對承建單位使用水電進行計量并編制分割單，財務部門根據月度水電費用分割單，進行代收代付業務處理。對于以業主方名義取得的水電費發票進項進行全額抵扣，同時為承建單位開具水電轉售發票，兩發票差額確認為業主方當期水電費費用，銷項計入應交稅費。減少流抵金額和進項轉出金額，規避稅務風險。

（二）節能環保專項設備抵免稅問題

明確各業務部門和環節職責，從合同環節對設備名稱、參數、技術指標參照《設備目錄》進行統一和規范，對發票開具事項、要求進行培訓，編制規范文件并提出明確要求。同時對取得的符合抵扣條件的專用設備應及時進行認證抵扣，以避免自身的稅務風險。

改善建議：

1.合同和發票

要求合同管理部門對符合《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》的設備，嚴格按目錄中設備類別和名稱簽訂合同并開具發票。

購買專用設備取得的增值稅專用發票必須是目錄中列示的，單體設備的價稅合計金額，不包括設備運輸、安裝和調試等其他費用。購入專用設備的適用稅率、計量單位、數量、金額正確無誤。

2.性能參數比對

購入專用設備必須將設備技術說明書或技術性能參數與優惠目錄列示參數比對，達到或優于參數水平。此環節專業技術要求較高，需要相關發電部門技術專家、設備技術人員和物資部門協助完成。

保留專用設備技術參數說明或其他明確參數指標的資料，沒有參數資料的要求廠家提供相關參數證明（發電、物資部門協同）。

3.應用領域

購入專用設備實際用途與目錄應用領域相符。環境保護、節能節水專用設備的應用領域除有部分對行業有限制要求外，對專用設備應用范圍比較明確，容易判斷，物資部操作即可（提示：特別關注對行業和有附加參數限制的設備參數對比，專業要求高的需借助發電部門專業人員的完成）。

4.節能節水專用設備的執行標準

對于環境保護專用設備目錄未涉及執行國家標準、能源標準等內容的，要求設備生產廠家在性能參數指標中加以限定或標注（需要發電、物資部門完成）。

節能節水專用設備具有通用性的特點，限定設備生產廠家必須符合國家、能源標準，否則不能享受稅收優惠。

5.設備安裝、使用時間的交接記錄

在設備出入庫過程中形成購入專用設備類別、設備名稱、性能參數、應用領域和執行標準與優惠目錄對應項目的比照表，作為設備清單的輔助表（發電、物資部門協同）。

6.組織開展培訓和交流講座

邀請中介機構針對此項業務進行專題培訓，與當地稅務局開展業務交流和座談活動，對稅務申報階段要求和實操流程進行溝通講解，形成理論到實踐、概念層到操作層的貫通，確保各項標準執行到位。

7.形成標準化的操作文件

總結合同簽訂、發票取得、支持性文件或材料取得、業務流程各環節的資料留存和要求，明確各業務部門職責，制定全過程的流程和管理標準，實現表格化管理，形成標準化執行手冊。

（三）綠化工程在基建竣工結算時分攤的問題

綠化工程在基建竣工結算的費用分攤，要結合基建竣工結算審計結果，在遵循集團固定資產分類和國家固定資產分類（固定資產分類代碼14885-2010）的框架下進行分攤。

改善建議：

綠化在國家固定資產分類可歸屬于其他構筑物的獨立資產項，其屬獨立于房屋之外的構筑物，竣工結算時可單獨作為資產項目;還有如廠區道路、溝、路面硬化、非房屋范圍內的水利管道等，按照（固定資產分類代碼14885-2010）均可形成獨立資產。類似這類能形成獨立資產或資產組的項目無須分攤計入房屋的原值。

稅收口徑的房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所;關于房屋附屬設備的解釋房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線;電梯、升降機、過道、曬臺等。

以上項目建議在基建竣工結算形成獨立資產，房屋無須分攤價值。

（四）增值稅新政下留抵進項增量部分退稅問題

按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第八條“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”，及時開展增量留抵稅額退稅工作，減少進項稅額帶來的資金占用。

改善建議：

1.保持良好納稅記錄，不產生涉稅不良記錄。

2.提升企業納稅信用等級到B級。

3.投產前夕進行退稅申請，保證可退稅額度最大化，降低轉運營資金壓力。

三、改善預期效果測算

經過對問題的分析，在這里對綠化工程和節能環保專用設備問題進行效果測算驗證。

1.若基建期綠化工程1000萬元分攤至房屋價值，那么計算房產稅時，按照公式房屋原值×（1–0.3）×1.2%進行測算，1000萬元的分攤將造成房產稅增加8.4萬元/年，以30年運營期計算多繳納稅金252萬元。

2.節能環保設備抵免稅測算，根據2017版節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄第18項鍋爐設備相關規定，當鍋爐設備符合下表要求時，設備購進金額10%的部分可在5年內抵免企業所得稅（見表1）。

以永州公司鍋爐合同為例，永州公司鍋爐合同總價95660萬元，剔除運輸、安裝和調試等其他費用，凈設備含稅價格92872萬元。轉運營后可抵免企業所得稅7937萬元（92872÷1.17×10%）。能大大降低稅負，提升企業經濟效益。

通過對基建期稅務工作的有效規劃，明確各業務環節職責、有效利用信息系統。提倡全業務流程管理，提升業務參與意識。將稅務管控工作主線從生產運營期前移至基建期，從財務向業務延伸，實現對企業的全生命周期稅務管理，避免企業額外的機會稅負產生，將價值創造貫穿于基建、生產和運營全過程，實現企業發展良性循環。