施工階段工程內(nèi)部審計與BIM 技術(shù)應(yīng)用探究

高 潔

（安徽審計職業(yè)學(xué)院 工程管理系，安徽 合肥 230000）

一、引 言

建設(shè)工程項目由于其建設(shè)周期長、規(guī)模大以及施工建設(shè)過程的一次性和復(fù)雜性，在建設(shè)的過程中往往存在著比較多的風(fēng)險控制因素。同時，由于建設(shè)工程項目往往投資金額大，施工階段項目的參與方較多，且各項目參與方的經(jīng)濟利益又不盡相同，甚至不同參與方之間的利益可能存在沖突，這就導(dǎo)致項目在施工和建設(shè)的過程中涌現(xiàn)出許多的問題。所以，施工階段企業(yè)常常通過工程內(nèi)部審計進行自我的監(jiān)督和檢查。工程內(nèi)部審計有助于建設(shè)利潤的提高，對促進企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和提高經(jīng)濟效益具有一定的積極意義。但是，現(xiàn)階段我國工程內(nèi)部審計工作的開展仍然有一定的局限性，主要表現(xiàn)在工程內(nèi)部審計工作集中于對工程成本的審計，內(nèi)部審計工作的成效不是很理想，不能適應(yīng)施工企業(yè)日益擴張的規(guī)模，不能跟上企業(yè)不斷拓展業(yè)務(wù)面的步伐。隨著BIM 技術(shù)在我國建筑業(yè)的蓬勃興起和迅速發(fā)展，為當(dāng)前的工程內(nèi)部審計工作注入了大量的新鮮血液，對于工程內(nèi)部審計工作的開展也起到了指引性的作用。

二、工程施工階段內(nèi)部審計的要點與存在的問題

（一）施工階段內(nèi)部審計要點

施工階段主要參與方是施工企業(yè)，施工方的工作質(zhì)量直接影響了整個工程產(chǎn)品最終輸出的質(zhì)量。施工階段是工程項目最主要的階段，是項目開展過程中持續(xù)時間最長，資金投入也最多的階段。由于時間跨度長、參與方多，所以不確定因素也最多，是最可能增加造價的階段，也是工程審計重點關(guān)注的階段。審計人員可以通過施工階段的監(jiān)督控制來達到控制總造價的目的［1］35。（施工階段內(nèi)部審計要點見表1。工程內(nèi)部審計的工作重點在于對相關(guān)資料的收集、整理與歸檔，其工作流程要點見表2。）

（二）工程施工階段內(nèi)部審計存在的問題

基于建設(shè)工程本身的龐大性，施工過程的復(fù)雜性等特點，在工程項目實施的過程中經(jīng)常由于漏項、信息傳遞滯后等問題造成合同糾紛。施工階段經(jīng)常會因為各種原因造成工程變更和簽證，傳統(tǒng)的工程項目審計資料管理的方式難以很好地滿足建筑工程全面審計的要求，也難以實現(xiàn)信息實時存儲的需求，這都給工程量的核算、進度款的支付帶來困難，變更帶來的返工以及不必要的簽證都會造成成本的增加。由于各專業(yè)參與方的審計信息難以有效地協(xié)同并實現(xiàn)信息共享，致使建筑工程審計信息的傳遞碎片化，加之有的審計管理人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)水平偏差較大，有的審計管理人員本身專業(yè)背景偏財務(wù)，受自身專業(yè)的性質(zhì)的局限，工程經(jīng)驗和審計專業(yè)軟件應(yīng)用實操理論技能掌握程度等方面的不足，均使得審計人員對施工技術(shù)工藝、材料市場價格等對工程成本造成影響的因素很難作出準確的預(yù)測和判斷。此外，工程造價相關(guān)信息的匱乏和滯后，導(dǎo)致本就是在工程領(lǐng)域處于弱勢地位的審計從業(yè)人員難以及時發(fā)現(xiàn)審計問題。

表1 施工階段內(nèi)部審計要點

三、BIM 技術(shù)在施工內(nèi)部審計的應(yīng)用

隨著我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展和信息化技術(shù)的不斷推進，工程審計行業(yè)基本已從傳統(tǒng)的手算逐步過渡發(fā)展到軟件應(yīng)用的階段。但是，現(xiàn)階段的建筑工程審計信息多掌握在審計行業(yè)基層的員工手中，不同的階段、不同的專業(yè)之間信息交換較為匱乏，使得建筑工程審計時審計人員無法實時地獲取必需的審計信息和數(shù)據(jù)，而BIM 技術(shù)的出現(xiàn)剛好可以幫助工程審計人員解決這一困難。

（一）BIM 技術(shù)在施工準備階段有利于減少合同糾紛

借助于BIM 技術(shù)，可以較準確地完成工程量清單、物料清單的核查，有效減少因漏項帶來的報價風(fēng)險。同時，通過合模將不同專業(yè)的信息共同存儲在同一模型中，可通過對人、材、機用量的規(guī)劃，對項目的施工進度模擬；通過對BIM 模型進行框圖出量，可快速核查各工程部位的工程量，有助于施工現(xiàn)場根據(jù)計劃有序地安排施工，有利于合同目標(biāo)的實現(xiàn)，從而減少合同糾紛。

（二）BIM 技術(shù)在施工實施階段有利于實現(xiàn)管理目標(biāo)

施工單位通過內(nèi)部審計進行自我監(jiān)督和自我審核，審查的重點任務(wù)是審核施工階段的工程質(zhì)量、進度、成本［5］65。由于這三要素相互關(guān)聯(lián)不可獨立分割，質(zhì)量一旦出現(xiàn)問題，就必然會使得工程建設(shè)的進度受影響，進而增加建設(shè)工程的成本。如果過度地追求工程進度則容易犧牲工程質(zhì)量，導(dǎo)致額外的工程建設(shè)成本大幅增加。為了有效降低建設(shè)工程的成本、提高工程利潤，又可能導(dǎo)致工程質(zhì)量無法滿足驗收條件，甚至造成工程質(zhì)量事故，進而影響工程整體進度。因此，應(yīng)該全面的辯證地考慮如何平衡質(zhì)量、進度、成本三者之間的關(guān)系。找尋這三者之間的平衡是工程項目開展過程中的重點，嚴格按照施工計劃執(zhí)行，是保證工程建設(shè)項目目標(biāo)順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)。因此，施工內(nèi)部審計的重點應(yīng)圍繞質(zhì)量、進度、成本這三方面［6］32。

依托BIM 模型的模擬推演，追蹤檢查三大管理目標(biāo)的實現(xiàn)情況，通過進度模擬可以及時與現(xiàn)場實際實施情況進行對比分析，便于施工方案的及時調(diào)整，也給跟蹤審計帶來便利。當(dāng)出現(xiàn)偏差時能提出整改意見，減少返工，同時有助于提高各專業(yè)間協(xié)同合作的效率。

1.BIM 技術(shù)使工程量核算更便捷

施工階段經(jīng)常會由于建設(shè)方的要求、圖紙會審或政策法規(guī)的變化造成工程變更。對于有工程變更的情形審計人員就需分析變更是否確有必要，如果變更確實不可避免，還要進一步分析變更對工程造價帶來的影響。工程量的核對在傳統(tǒng)工程審計中，占據(jù)了審計人員較多的精力，而BIM 技術(shù)可以通過模型較直觀的呈現(xiàn)工程的調(diào)整過程以及效果，在核對工程量的時候更可以給工程審計人員帶來有效的助力。實踐發(fā)現(xiàn)在廣聯(lián)達GTJ2018 進行工程量匯總所需要耗用的匯總計算時間不足一分鐘。

傳統(tǒng)工程審計中，審計人員難以掌握由于工程變更帶來的量與價的變化，而BIM 技術(shù)的出現(xiàn)，不僅使得工程量的計算變得簡潔更使得工程量的變更擁有了可追溯性。在跟蹤審計時，只要將變更后的模型與原模型共同導(dǎo)入對量軟件中，計算機便可以分析差異并找出工程量變更的構(gòu)件部位。根據(jù)模型中的參數(shù)變化，審計人員可以較快地核查變更的工程量，并作出量差分析，使得審計過程更省時省力，且更為準確可靠。

2.BIM 技術(shù)有利于工程進度款的審計

在每次進行進度款支付時，施工單位提交的工程量清單與進度款清單，都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理以及審計人員審核，看是否與實際完成的工程量清單吻合。審核通過后，建設(shè)單位才按照合同約定，支付工程進度款。在這一過程中，施工方、建設(shè)方、審計人員均進行工程量統(tǒng)計核算，彼此計算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)出入又需要查找原因，審計效率較低。而通過BIM 模型，可以對各構(gòu)件的價格、規(guī)格、數(shù)量等追根溯源，任何一構(gòu)件部位的這些信息發(fā)生變化，都可以及時的反應(yīng)出來，明細表中的數(shù)據(jù)也可以相應(yīng)更新。

通過三維模型可以將施工進度直觀形象地展示出來，審計人員可以及時掌握造價信息的變動，如有設(shè)計變更也可以及時調(diào)整造價。只需要從模型中任意選中工程部位即可獲取計劃成本、預(yù)算成本等對比信息，分析出計劃費用和實際費用的偏差，也可以得出進度偏差，為審計建議提供可靠依據(jù)，便于及時糾偏。此外，通過BIM 可以框圖出量、出價，可以較快地形成進度造價信息，進而可以對材料采購、成本控制、工期控制的情況進行綜合評價。BIM 技術(shù)不僅提高了工程審計的效率，也加快了工程進度結(jié)算審核的速度。工程審計工作中，可以先借助BIM 模型核對工程量，然后通過計價軟件關(guān)聯(lián)定額，直接導(dǎo)出進度款。在跟蹤審計過程中，有工程信息發(fā)生變化，只需要修改BIM 模型數(shù)據(jù)信息，與模型構(gòu)件部位關(guān)聯(lián)的設(shè)計變更、材料管理、現(xiàn)場簽證、進度款支付等信息均可以得到及時更新［7］69，結(jié)算時審計人員只需要從竣工結(jié)算的BIM 模型數(shù)據(jù)庫中調(diào)取信息，即可進行檢查、對量等工作，無須再重新算量。

利用BIM 技術(shù)可以高效的應(yīng)對不同階段多專業(yè)的業(yè)主報量，總承包單位除了向業(yè)主報量，還可以利用BIM 技術(shù)針對機電分包、鋼構(gòu)分包等分包單位每月的報量進行核算，便于控制項目成本。基于BIM 技術(shù)進行進度款審計，時間上及時，數(shù)額上準確，有效避免了超付現(xiàn)象，一定程度上使得施工進度得到了保障。結(jié)算審計時，BIM 技術(shù)可以提高決算的準確度，形成的電子資料方便保存和共享，工作效率高，并且使得審計工作透明化。

3.BIM 技術(shù)有利于減少變更簽證，降低成本

在現(xiàn)行招投標(biāo)模式下，施工單位常常通過簽證與索賠來提高利潤，所以簽證的真?zhèn)?、索賠的有效性也是施工階段工程審計的重點。由于施工合同中往往難以詳細列出索賠與反索賠的內(nèi)容，這就給簽證管理帶來難度，甲乙雙方爭議不斷。因此，加強簽證管理是工程審計工作中降低索賠風(fēng)險的有效手段。審計人員可以在施工階段將簽證中工程變更信息及時錄入BIM 模型，以便后期調(diào)取查閱，還可將隱蔽工程資料關(guān)聯(lián)到對應(yīng)構(gòu)件模型中，幫助對隱蔽工程的審核。BIM 技術(shù)使得所有施工過程都有跡可循，既降低了索賠的風(fēng)險，又規(guī)范了變更簽證的管理，從而減少了甲乙雙方的爭議。另一方面BIM 技術(shù)的應(yīng)用又可以通過減少簽證、變更和返工來降低成本。例如安徽某科技園項目中，通過BIM 技術(shù)的應(yīng)用，提高了管線綜合合格率，經(jīng)過BIM 優(yōu)化后提前預(yù)控管線碰撞，減少返工率，僅安裝工程就節(jié)約了成本約101.5 萬元（如表3）。

（三）BIM 技術(shù)在審查驗收階段可提供數(shù)據(jù)支持

BIM 三維模型是一個強大的數(shù)據(jù)庫，是目前施工過程完整記錄的最佳手段，不僅可以存儲項目的所有構(gòu)建信息，避免了甲乙雙方在記錄工程信息時的錯誤，還可存儲項目開展過程中的所有文件性資料，有助于提高審核工程量的工作效率，大大縮短了結(jié)算完成的時間。同時減少了預(yù)算超支現(xiàn)象，審計的準確率也得到了提高。BIM 計價軟件可以通過對費率、取費標(biāo)準的設(shè)定，關(guān)聯(lián)適時市場價格，減少由于價格變化帶來的造價誤差，借助BIM5D 模型還可以實時掌握項目任意時刻的造價［8］48。審計人員通過BIM 技術(shù)還可以清楚地了解項目的后期運營維護情況，便于統(tǒng)計運營維護成本，分析運營維護的重點，并且可以通過追蹤來驗證項目的預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)，若沒有較好地實現(xiàn)既定目標(biāo)，則應(yīng)積極采取應(yīng)對之策以減少損失，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為以后類似的項目起借鑒作用，從而促進管理水平的提升［9］17?？梢?，通過BIM 技術(shù)對項目數(shù)據(jù)信息的完整建立，有利于提高合同履行質(zhì)量，有助于促進工程管理，對解決施工階段的工程審計問題有重要意義。

四、結(jié) 論

在施工內(nèi)部審計階段，BIM 技術(shù)可及時地跟蹤企業(yè)施工的動態(tài)，便于對工程量變更及造價的變動進行審核，還可以監(jiān)督工程簽證和進度款的支付進行，對企業(yè)的工程內(nèi)部簽證材料進行錄入和審查，并及時收集相關(guān)的索賠和反索賠信息，BIM 技術(shù)在所應(yīng)用的建筑工程項目中均表現(xiàn)出了其優(yōu)越性。BIM 技術(shù)提高了企業(yè)內(nèi)部工程審計的效率和準確度，給企業(yè)的審計工作開展帶來了便利，提高了效率。但是，BIM 技術(shù)在建筑工程內(nèi)部審計的應(yīng)用方面還仍然處于探索起步階段，還未全面推廣應(yīng)用。此外，目前建筑工程內(nèi)部審計的人員在其專業(yè)性上仍然存有一定的不足，運用先進的BIM 建模技術(shù)進行工程內(nèi)部審計仍然具有一定難度，如果企業(yè)未能在項目建設(shè)前期即預(yù)先建立模型，并將其信息技術(shù)資源充分共享于工程審計項目的全生命周期內(nèi)，會極大地造成前期審計成本的增加，這就急需各級政府與工程審計行業(yè)的共同推進。隨著我國BIM 工程信息技術(shù)的快速發(fā)展和穩(wěn)步推進，，BIM 技術(shù)在建筑工程內(nèi)部審計中的深入推廣與應(yīng)用也將勢在必行。