新時期完善企業(yè)內控管理制度的幾點思考

向康

摘 要 近年來，在資本市場監(jiān)管不斷完善和嚴控下，上市公司頻頻報雷，大股東占用資金，上市公司違規(guī)擔保、財務造假等事件層出不窮，絕大部分都與內部控制制度的缺失和執(zhí)行不力密切相關，因此，加強內部控制制度對于提升企業(yè)的管理能力、競爭能力、風險控制能力作用重大。本文結合工作實際，介紹企業(yè)加強內部控制制度建設的現(xiàn)實意義，分析現(xiàn)階段企業(yè)內控管理制度實踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出完善企業(yè)內部控制的具體對策。

關鍵詞 內部控制 企業(yè)管理 財務管理

2008年國家頒布了新的內部控制基本規(guī)范，要求從2009年1月1日起在上市公司內實施，同時鼓勵非上市大中型公司參照規(guī)范建立和完善內部控制。2019年11月國資委出臺《關于加強中央企業(yè)內部控制體系建設與監(jiān)督工作的實施意見》，是確保當前及今后各項國資國企改革措施順利并有效落地的重要保障，更是從中央和國家隊的高度積極推進了內部控制管理制度的建立。

一、企業(yè)內部控制制度概述

（一）企業(yè)內部控制制度的基本內容

內部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產物，是單位內部建立的使各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。該制度能夠得以順利實施的基本條件包括明確合理的職責分工制度、嚴格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、嚴密的保管保衛(wèi)制度、有效的內部審計制度和能力勝任的工作團隊。

（二）企業(yè)加強內部控制建設的現(xiàn)實意義

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)內部權力的制衡。如果部門或個人掌握的權力過大，很容易出現(xiàn)一言堂而滋生腐敗。在企業(yè)進行權力分散，通過相互制衡與互相監(jiān)督，更能體現(xiàn)民主與集中的協(xié)調統(tǒng)一，更能確保單位經營活動的效率、效果、資產安全、經營信息和財務報告的可靠性。

2.有助于提升企業(yè)的市場競爭能力。隨著經濟的迅速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，內部控制在企業(yè)的管理、風險防范等方面的作用越來越明顯，對企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的作用。企業(yè)的健康發(fā)展離不開一個健全的內部控制體系，而當前我國企業(yè)內部控制在運行過程中存在很多問題，這就要求企業(yè)應該重視自身的內部控制建設與執(zhí)行，切實發(fā)揮內部控制的管理作用。

3.有助于規(guī)避企業(yè)發(fā)展的經驗風險。2020年全球經濟由于受到新冠疫情影響，沒有任何國家和企業(yè)可以獨善其身，必然會出現(xiàn)下滑趨勢。中國雖然已經基本控制住疫情，絕大多數(shù)企業(yè)復工復產，政府出臺眾多金融財稅優(yōu)惠政策助力企業(yè)發(fā)展，但可以肯定，部分企業(yè)會在這次疫情中被重新洗牌。完善且運行良好的內部控制制度能夠使企業(yè)在這個特殊時期規(guī)避、減少和降低經營風險。

二、企業(yè)內部控制制度存在的主要問題

（一）思想上存在排斥抵觸情緒

部分管理人員會認為內控制度的建立和存在，各種條條框框，限制了經營的靈活性，降低了決策的效率，縛住了他們的手腳，從思想上不接受，甚至排斥抵觸內部控制制度。一些由小微型企業(yè)逐漸成長發(fā)展起來的企業(yè)和家族式企業(yè)尤甚。這些企業(yè)最初沒有建立全面的內部控制制度，因抓住了市場熱點，從而贏得了市場紅利得以高速發(fā)展，但在后面的發(fā)展中會受到企業(yè)內控制度缺失的嚴重影響。

（二）內部控制制度不完善

內部控制制度的建立應貫穿企業(yè)的全部經濟活動，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考核全過程實現(xiàn)全面控制。很多單位僅僅是在財務方面建立了內部控制，而在其他方面，如合同訂立、人事考勤、薪酬管理、安全生產、物資管理等缺乏相應的制度。如果僅制定一個或幾個方面的制度，就會造成沒有制度的方面缺乏監(jiān)督，容易造成失誤或損失。

（三）內部控制制度缺乏可行性

制度的生命力在于執(zhí)行，如果沒有有效的執(zhí)行，再優(yōu)秀、再完善的內控制度也難以推進執(zhí)行。

1.制度執(zhí)行耗費大量人力和時間。總部公司有專門的職能部門可以執(zhí)行，但下級子公司出于經濟效益，人員結構精簡，不能及時有效地執(zhí)行，最終造成有制度不執(zhí)行，或執(zhí)行質量不高。

2.制度盲目借鑒照搬，與本單位實際情況不符，不具可操作性。內部控制制度應根據(jù)本單位的組織架構、業(yè)務流程構建。在實際工作中，由于內控制度涉及面廣，缺乏專業(yè)的內控制度人員，許多下級單位在母公司的內控制度上照抄照搬，與實際情況不符，不可實施，造成內部控制制度只是應付上級檢查的擺設，并未落實到對經濟活動的管控中，發(fā)揮不了內部控制制度應有的約束作用。

（四）內部控制制度缺乏監(jiān)督和問責

民營企業(yè)老板故意規(guī)避內控制度監(jiān)管，有制度不執(zhí)行，導致下屬公司為集團公司違規(guī)擔保，違規(guī)占用、挪用下屬企業(yè)資金等問題。這些問題在企業(yè)遇到經營困難時會逐漸顯露。上市公司公告中，也常有這類問題的信息披露，如新光圓成、派思股份等;上級公司對下級公司的松散式管理、監(jiān)管不嚴，導致某些下級公司在內部控制上僅僅是走過場、走形式，不認真執(zhí)行制度，不按制度辦事。例如，有些公司每年都會安排會計師事務所進行內控制度審計，審計內控制度的完善與否、執(zhí)行情況等，還會有財務部門的會計稽核。每次大大小小的檢查都會查出各種問題，事后要求整改，并將整改結果上報。一旦出現(xiàn)問題，必須責令改正，并納入年終考核，目前雖然整體的考核流程完整，但內控制度考核的占比過小，對執(zhí)行人來說，只要沒帶來巨大的損失，就不會有太大的違規(guī)成本。

（五）內部控制制度制約經營效率

長期以來，效率與安全就如同蹺蹺板，效率高了，安全性就會變差;安全程度高，效率必定會受影響。現(xiàn)實中，有些公司制定內控制度時，各個部門僅從自身角度出發(fā)制定內部控制制度，有時會形成制度交叉、審批事項重復等情況，或存在遺漏、責任不清等情況。制度的制定復雜、不合理也會在無形中為經營設置障礙，自然會制約經營效率。

（六）內部控制制度更新緩慢

當今市場技術創(chuàng)新日新月異，特別是互聯(lián)網的普及、5G技術的推動都對企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求。企業(yè)不創(chuàng)新必將被淘汰。由于內部控制制度老舊，未與時俱進，同樣會影響執(zhí)行效果，甚至如同虛設。

三、完善企業(yè)內控制度的對策

（一）樹立正確的內控意識

內控和風險是不能分開的話題，內控制度的建立就是為控制風險。內控制度強調的是一種必須做的義務和責任，對其他非流程標準行為更是一種約束。內部控制制度更是工作流程的指南，如指導費用報銷流程，指定的審批人、審批權限、需要流轉單據(jù)等。各環(huán)節(jié)人員按流程辦理，承擔每個環(huán)節(jié)必須做的義務和責任，減少流程中的隨意性，在一定程度上也減少了個人的工作風險。梳理崗位風險，建立科學的內控制度，可以減少工作漏洞，降低工作風險，實為對所有員工的保護。為了讓員工樹立正確的內控意識，可以廣泛收集內控缺失或內控失效案例，樹立員工正確的內控意識觀，讓員工從思想上認識到內控制度的重要性。

（二）完善內部控制制度體系

1.全員參與、全面覆蓋。內控制度為保證制度的完善性、全面化，應和全面預算一樣全員參與、全面覆蓋、全過程跟蹤。從內部控制管理、運行、監(jiān)督全流程，每個部門、每個員工以自身工作崗位特點，梳理崗位風險點、部門匯總風險點，并提出解決措施。

2.大中型企業(yè)可成立專門的內部控制部門（如審計部門），小微企業(yè)可以設置專人負責公司內部控制制度的建立、實施與考核，以保證內控制度的全面性和可持續(xù)性。

（三）增強內控制度的可執(zhí)行性

內控制度制定應具備可執(zhí)行性。內控制度的建立應綜合考慮可執(zhí)行性，如執(zhí)行成本、執(zhí)行效率等。大型企業(yè)業(yè)務涉及面廣、組織架構較復雜，應加強內控制度的全面有效性。而中小企業(yè)人員精簡，則應建立簡潔高效的內部控制制度，在全面的基礎上突出重點。

（四）加強內部控制的監(jiān)管與問責

有制度不執(zhí)行，就如同士兵不執(zhí)行命令，許多公司注重軍事化管理，也是為了增強執(zhí)行力。通過領導重視，實施全員學習，可以增強全員的內控管理意識，而對違反內控制度的行為無論是否帶來嚴重后果，都應該給予嚴重處分。考核不是目的，但考核的力度過小，可能就不能實現(xiàn)目的。加強對內部控制執(zhí)行的監(jiān)管和考核，可以從加大獎懲力度方面保證內部控制的貫徹落實。

（五）提高內控效率與精度

隨著互聯(lián)網和智能設備的發(fā)展，許多領域和產品都在創(chuàng)新，甚至顛覆傳統(tǒng)。比如智能指紋鎖的出現(xiàn)能給人們帶來開門的便捷，軍工品質、C級鎖芯、公安部認證，優(yōu)秀的安全性能，也能很好地保護家里的財物。內部控制是否也可能像指紋鎖一樣，在保證安全的同時又能高效呢？答案是肯定的。信息化系統(tǒng)管理的應用，同樣可以在加強內控制度執(zhí)行，杜絕疏忽和人為漏洞的同時提高工作效率。例如審批事項，借助互聯(lián)網，實現(xiàn)移動辦公，在線審批流程可以實現(xiàn)隨時隨地辦理，讓數(shù)據(jù)跑路比讓人跑路更為高效快捷，同時可以在系統(tǒng)內按內控規(guī)定預設審批人員、審批權限和審批流程，審批申請時必須按系統(tǒng)設定審批流程按步操作，減少漏簽、責任不清等現(xiàn)象。移動審批既能保證內控制度的有效執(zhí)行，又能提高效率。

1.加強網絡信息化系統(tǒng)管理。超市安裝攝像頭、防盜系統(tǒng)可以有效減少偷盜行為;街道的天眼交錯，編織的法網，能夠有效地降低犯罪率。完善的信息化系統(tǒng)也能有效地提高內控效率與精度。

2.在一定范圍內實施充分授權。充分授權的背后不是取決于主觀的信任，而是依托內部控制和審計監(jiān)督，就像銀行的信用系統(tǒng)，不是單純的信任，而是依托大數(shù)據(jù)，對個人信用進行綜合評分。這種模式既風險可控，又能提高效率。這種新型模式更凸顯了審計部門的重要性，審計部門往往由公司“一把手”親自負責。

（六）增強內控制度的時效性

不定期梳理內控制度，淘汰老舊落后。新的經營方式、新的經營業(yè)態(tài)、新的組織構架都會使內控管理存在真空地帶，影響內控制度的執(zhí)行。企業(yè)應指定內控制度負責部門，在開展新業(yè)務時，即同步制定內控管理制度，同步實施，并同時梳理內控制度，完善和修訂不適應當前業(yè)務的內控制度。

（作者單位為重慶商社電子商務有限公司）

參考文獻

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