強化企業內部控制管理制度的探索與思考

周艷華

摘 要 近年來，隨著企業內外部經營環境的復雜化，企業在快速發展的同時，也面臨更加激烈的市場競爭，內部控制制度對于企業生產經營的作用日益凸顯。構建內部控制體系，建立內部控制制度，使其與企業經營發展的節奏相匹配，不僅能防范企業面臨的風險，而且能有效提升企業的管理水平，更好地幫助企業實現經營目標。本文介紹企業加強內部控制建設的現實意義，分析企業內部控制建設中存在的主要問題，并針對性地提出對策建議。

關鍵詞 內部控制 企業管理 財務管理

一、企業內部控制概述

（一）內部控制的內涵

內部控制是企業為了保證財務報告及相關信息的可靠性，提高經營的效率和效果，保障資產的安全，保障經營的合法合規，由治理層、管理層以及其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制不僅包括企業最高管理層授權與指揮購貨、銷售、生產等一系列經營活動的方式，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括根據企業經濟活動的各項計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。

（二）企業加強內部控制制度建設的現實意義

1.有助于企業實現戰略發展目標。我國以《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》為指導文件，共同構建了企業內部控制規范體系，內部控制制度規范體系的建立對現代企業的經營至關重要。因為內部控制貫穿企業經營活動的各個方面，所以只要存在企業的經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制體系進行控制。內部控制是企業平穩發展、實現戰略目標的有效保障手段。

2.有助于提高企業法人治理水平。目前我國很多企業的治理體系并不完善，企業所有權與經營權沒有分離，存在董事會與職業經理人職責不清的情況，企業法人治理機構形同虛設。內部控制體系要求建立統一規范的內部管理制度，在不斷補充和完善的過程中，找到管理中的薄弱環節和漏洞，使各項規章制度成為一個有機的統一體，讓企業生產經營各項活動有章可循、有據可依，形成人人都能夠遵循的統一完整的制度體系。因此，結合企業的治理結構現狀，科學合理地開展內部控制制度建設設計與執行工作，對完善企業治理體系有著至關重要的特殊作用。

3.有助于提高企業的市場競爭能力。健全的內部機制和完善的管理制度可以促進企業經營效率和效益的提高，企業能夠在資產保值的基礎上讓企業實現資金增值。有效的內部控制可以最大限度地優化配置企業的資源，提高企業的市場競爭力。完善的企業內部控制管理可以讓企業在積累管理經驗的基礎上實現技術創新，提升企業的核心競爭力。各內部控制環境因素均影響著企業的核心競爭力，并間接影響著企業在經濟市場中的競爭優勢。

二、企業內部控制制度建設中存在的主要問題

（一）內部控制意識不強

目前國內的一些企業風險防范意識不強，在激烈的市場競爭中，經營風險不斷加劇。但是，目前企業對內部控制制度認識不到位，即便一些企業認識到了內部控制的重要性，建立了全套的內部控制制度，但也依然存在執行不嚴格甚至無人執行的情況。一些規模較大的企業，對于內部控制及內部控制部門有一定的認識。而規模較小的企業，出于對企業管理成本的考量，沒有設立專職的內部控制部門，甚至沒有成立內部控制管理小組。同時由于管理者內部控制的意識不強，長期忽視內部控制制度，未能給員工樹立正確的內部控制管理的觀念，導致企業未能形成上至管理層、下到員工，全員參與內部控制的局面。

（二）內部控制制度體系不完善

完善的企業內部控制管理體系，是企業開展正常的內部控制管理工作的前提條件。但我國大部分企業的內部控制管理體系還不完善，因此內部控制工作難以有序開展。部分企業內部控制結構設計不科學、不合理，各部門權責劃分不清，存在管控交叉部分或管控空白部分。同時，還有部分企業內部控制制度沒有及時改進，與企業當前的發展不相適應，導致企業缺少一套完善的、符合企業經營管理現狀的內部控制體系，內部控制工作效果有限，甚至流于形式，阻礙了企業的長遠發展。

（三）內部控制制度執行力度不大

企業在建立了內部控制制度后，內部控制制度的執行的力度，在很大程度取決于管理層的意愿。企業的管理層是企業內部控制建設的重要主體，如果管理層管理過于粗放，片面地認為內部控制制度是煩瑣的審批流程，會降低工作效率，忽視了管控審批的牽制作用，就會導致企業經營有章難循。

還有一些企業將制度的靈活性與執行制度的隨意性混為一談，導致制度的執行度不大，各單位部門頻繁違反現有的內部控制制度的條款。而管理者的精力主要用于處理各類特殊事項的審批，這樣一來，內部控制責任不斷向上級管理層轉移，最終以工作呈報的形式，會簽決策，違規事項不斷得到特批，最終損害了制度的有效性，損害了企業的利益。依規治企的原則淪落為依人治企的現實，內部控制主要依賴管理者個人的管控意識，容易導致內部制度流于形式，導致內部控制徹底失效。

（四）內部控制制度監督考核機制不完善

內部監督是內部控制的重要內容，是確保內部控制工作質量的重要因素。監督體系是否科學合理，內部控制監督工作是否能落實到位，直接影響著內部控制工作的開展效果。但當前我國部分企業在內部控制管理的過程中，缺少完善的監督管理體系，部分企業的內部審計部門歸管理層管理，內部審計的獨立性受到影響，大大削弱了內部監督管理的力度。同時部分企業不重視內部審計人員的引進與培養，阻礙了審計監督發揮更大的作用。由于缺乏內部控制的考核機制，企業未對違反內部控制制度的行為進行考核，部分人員違規后有恃無恐，甚至明知違規而為之，導致內部監督管理效果有限，甚至流于形式。

（五）內部控制部門人員素質不高

內部控制人員的素質高低關系著整個內部控制工作質量的高低，直接影響著內部控制工作的效率和效果。但我國很多企業內部控制人員的素質還不能滿足不斷變化和發展的內外部要求，企業各級內部控制工作缺少專業人才，尤其是基層，缺少各類專業對口的內部控制人才。而且從事內部控制的人員常常沒有進行專業統一的內部控制培訓，無法清晰、準確地梳理各種電子化、信息化的數據。再加上缺乏專業知識，即使發現了錯誤也不知如何糾正，最終導致內部控制監督工作無法滿足企業高速發展的需要。

三、完善企業內部控制制度的對策建議

（一）轉變企業的內部控制理念

一方面，企業各層管理人員要強化風險防范意識。內部控制管理是風險管理的重要環節，企業管理層應充分認識到風險管理的重要性，把全面風險管理嵌入企業日常經營管理內部控制機制中，著重關注內部、外部因素可能引發的可控風險，評估其給企業帶來的負面影響，制定合理可行、經濟有效的風險管理措施，將風險控制在企業可接受的風險范圍內。另一方面，企業的管理層應書面確定各個環節風險管理的流程，盡可能地建立風險管控檔案，確保決策時可以獲得詳細的信息。同時要注意強化全體員工的內部控制意識，營造濃厚的全員參與內部控制管理的氛圍。

（二）完善內部控制體系

企業各級管理人員要明確自身或部門定位。企業的各級管理人員，尤其是中高層管理人員要在工作中梳理、掌握企業工作流程，明確職能部門分工，建立科學、有效的內部控制制度。還要定期對所轄工作進行監督和檢查，尤其要堅持分級管理及相互制衡的內部控制原則，不能將權利集中在個人手中。企業中各部門或各層級既要有權力，又要有責任，要將企業內部控制管理的權力與責任對等分配，編制權責手冊，充分調動各級內部控制人員開展內部控制工作的積極性。

企業應該成立專業的內部控制部門，專職開展內部控制管理工作，避免內部控制部門與管理層存在利益關系。在內部控制體系制定的過程中，可以參考同行業相關經驗和案例，堅持內部控制體系全面性、重要性、制衡性、成本效益相結合的制定原則，同時要保證內部控制部門的專業性、獨立性，這一樣對企業的正常經營發展存在影響。

（三）落實內部控制制度

各層級內部控制管理人員，尤其是中高層內部控制管理人員，應率先遵守內部控制管理制度，嚴格落實內部控制制度，杜絕違規操作現象，同時引領各級人員參與內部控制工作，保證全員的參與度。同時應建立信息共享或交流平臺，充分運用現代化技術完善內部控制信息管理系統，使部門間能夠有效交流、及時傳遞信息，給決策提供真實有效的參考，避免由于信息交流不暢出現“信息孤島”現象。

（四）建立健全的內部控制監督、考核機制

首先，企業應組建內部審計部門，對董事會或審計委員會負責，保證內部審計工作的獨立性和公正性，堅決落實各項審計工作，從而高質量地完成內部審計監督工作。內部審計人員若發現內部控制制度存在缺陷，應及時向管理層、董事會報告。

其次，要求內部審計人員充分了解企業運營狀況及內部控制體系，掌握內部審計相關專業知識，能夠對內部控制執行情況及效果進行評價，能夠識別企業面臨的各項風險，能夠為績效評價提出專業建議。

最后，要針對內部控制工作建立內部控制工作考核機制，加大內部控制制度的執行力度，嚴格量化考核，減少人為因素的影響，避免管理者絕對權威的影響，避免企業管理中的人情式管理。這就對企業管理者提出了更高的要求，企業管理者必須以身作則，在具體的企業內部事務管理工作中，不依個人喜好辦事，確保各項制度的有效性。

（五）提高內部控制人員的素質

人一直是企業發展的必要因素，各級內部控制人員的素質直接影響著企業內部控制工作的效果。企業應該重視內部控制人員的素質，通過教育培訓，使各級內部控制管理人員積極主動地參與企業的內部控制工作。要讓管理人員認識到，內部控制工作可以使企業規避風險，甚至能夠為企業創造效益。企業應該從自身戰略發展的角度出發，對企業人力資源工作進行中長期規劃，適時、適當地選擇內外部的高素質人員參與企業的內部控制管理工作，為企業注入新鮮血液，給企業帶來活力。

（作者單位為吉林省宇光能源集團股份有限公司）

參考文獻

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