關于深化增值稅改革中留抵退稅政策的探究

董穎

摘 要：增值稅作為環環抵扣的一種流轉稅，留抵稅額的存在會直接影響企業的當前現金流和實際增值稅負擔。在減稅降費大規模實施的環境下，增值稅留抵退稅政策作為深化增值稅改革的一項重要措施，對于減輕企業負擔、促進企業發展發揮著至關重要的作用。文章通過分析留抵退稅政策的內容特點，研究留抵退稅政策對企業發展帶來的積極效用，探尋其在稅款入庫主體和負擔主體不一致、稅收征管風險加大、企業后期繳納稅款壓力增大等方面需要關注的問題，并從統籌財政分配、加強日常監管、積極引導企業等方面提出可行性建議，為政策的精準落地提供保障。

關鍵詞：深化增值稅;改革;留抵退稅

增值稅留抵稅額是由于增值稅進項稅額大于銷項稅額，并持續結轉累積，形成的大量不能及時抵扣的稅款，留抵退稅政策是國家為減輕企業新建項目資金壓力，促進企業轉型升級，加快企業發展的一項重要決策，留抵稅額的退回對企業的發展能夠起到不可替代的激勵引導作用，是經濟改革的核心政策之一，對促進企業優化轉型和新動能加速形成具有重要的戰略意義。

一、增值稅留抵退稅政策簡介

增值稅留抵稅額退稅是對于企業現在不能抵扣、留待將來才能抵扣的進項稅予以提前退還，根據對部分留抵稅額企業開展典型調查分析，留抵形成主要由企業建設周期較長，只有投入沒有收入，只有進項沒有銷項;企業降低價格利潤減少，消化前期留抵緩慢等籌建期建設、固定資產投資、行業特點方面的原因造成。此次深化增值稅改革中留抵稅額的退稅政策主要有以下三個特點：一是對于增量留抵進行退稅。此項政策明確自政策執行起對于符合條件的增量留抵的處理進行說明，即自政策實施之日起，連續6個月的增量留抵數額需均為正數，且第6個月的增量留抵額不得少于50萬，與以往的留抵退稅政策相比并未對存量留抵如何退稅進行說明。二是退稅范圍擴展為所有行業。與過去我國實行的留抵退稅政策相比，此次針對的行業是普遍性的。過去主要是針對電網企業、科技企業等特定行業的退稅，覆蓋的范圍較窄，惠及企業較少，本次退稅將范圍擴大至全行業，可以讓更多符合條件的企業享受到改革帶來的紅利，對市場主體的影響更廣，減稅幅度更大。三是將納稅信用與退稅制度捆綁。此項政策增加納稅人是否享受優惠政策需建立在良好的信用等級之上，無形中增加納稅人自覺納稅的意識。

二、留抵稅額退回意義

留抵退稅政策減輕企業資金壓力，企業不用等到出產品，而是隨交隨退，給企業發展帶來一系列積極效應，催生新動能增長點。一是增加研發支出，促進企業轉型升級。企業利用充足的資金可以加大企業研發平臺的建設，持續科技創新。企業可通過加快分離或整合原有的研發部門，建立具有完善職能的獨立研發基地，加大研發硬件的投入，運用先進的研發設備，著力于原始創新和顛覆性創新，提高技術創新質量，形成創新引領發展的全新格局，釋放企業創新活力。二是解決融資問題，助力企業更快發展。新舊動能轉換企業最大的障礙是資金短缺，但目前金融部門從風險角度出發，考慮到房地產企業有塊地在手里，貸款風險相應變小，就把主要貸款面向房地產企業，對于其他企業貸款相對較難。房地產綁架太多的金融資源，導致金融貸款難以進入實體經濟，不少具有新動能轉換潛力的企業陷入轉不動的境地，實行留抵退稅，在一定程度上解決企業融資困難的問題。三是減少財務費用，緩解企業資金壓力。企業融資帶來的財務費用在企業成本核算中占比較高，若將留抵稅額退回可大大緩解企業資金占用壓力。對于部分企業來說，尤其是在初期投入較多的企業，產業結構的籌建和升級需要大量建設資金，貸款融資支出如能取得可抵扣進項稅，可給企業帶來稅收負擔最低化、企業利益最大化，提高公司市場競爭力，助推產業結構優化升級。

三、增值稅留抵退稅政策需關注的問題

增值稅留抵退稅政策是全面深化增值稅改革的重要一項，對減少企業資金壓力和融資成本，促進企業持續健康發展，以及發揮政策凹地效應，吸引外埠投資和總部經濟起到積極作用。但在政策執行過程中，應重點關注以下三個問題。

（一）稅款入庫主體和稅款負擔主體不一致

由于留抵稅額形成的特點，會造成稅款入庫方和稅款負擔方不一致情況的發生，在沒有實現稅收的情況下，再退還留抵稅額，對地方財力是個考驗。一方面預算級次發生變化，留抵稅額的形成是一個較為漫長的過程，在稅款形成的過程中，預算級次從中央75%、地方25%調整為中央、地方各50%，以75%、25%入庫的稅款再以50%、50%的比例退回，會導致地方為中央負擔部分財政，形成地方財政壓力。另一方面，企業注冊地和實際稅款繳納地不一致。目前財政分配核算具體到鄉鎮，企業留抵稅額對應的外購項目，有的來自本地，有的來自外地，對于來自外地的設備等，稅款繳納地為外地，但稅款退回由注冊地政府負擔，造成財政壓力大，對負擔退稅的地方財政來說較不公平。

（二）隱瞞收入和虛開發票風險增加

增值稅留抵稅額的退回會帶來增值稅發票風險的問題，影響增值稅鏈條的延續和完整。一方面增加企業隱瞞收入風險。在存在進項稅額的情況下，企業開具發票對企業現有資金的占用壓力不大，企業大多會根據實際業務的發生開具發票，如果進項稅額全部退回，企業為減少稅款的繳納，很可能會隱瞞部分經營收入。另一方面增加虛開發票的風險。留抵稅額退回給不法企業帶來虛開發票的良機，在能取得留抵稅額的情況下，發票需求方虛開發票的成本大大降低，發票虛開方將發票開具后故意走逃，發票需求方再根據政策申請留抵稅額的退回，進一步擾亂稅收秩序，增加稅務機關風險防控壓力。

（三）企業后期繳納稅款壓力增大

留抵稅額一次性全部退回會造成進項稅額抵扣減少，后期增加稅款入庫壓力。一方面受企業管理層影響，留抵稅額退稅的主要目的是緩解企業資金壓力，促進企業轉型升級，部分企業管理層更加注重資金的短期效益，對資金運用的規劃不明晰，退稅資金不能發揮最大效能。另一方面受行業生產特點影響，一般企業從投資到實現收入需要很長一個過程，特別是工程類和化工等深加工企業，在生產初期需要投資廠房、設備等，籌建周期長，在形成收入時，收入金額一次性較大，由于可抵扣進項不足，會形成大量應納稅額，企業后續按期入庫壓力增大。

四、增值稅留抵退稅的建議

為全面深化增值稅改革，推動增值稅留抵退稅政策精準落地，切實發揮好稅收政策對經濟的調控作用，針對上述問題，現提出如下建議。

（一）統籌分配問題，減輕財政負擔

如何讓當地政府拿錢退給未在本地實現稅款的經營地企業，需要頂層特別是財稅部門予以統籌綜合考慮。一是提高退稅級次，避免主體不清。退稅級次越高越利于解決退稅負擔主體不明確問題，對于增值稅留抵退稅金額可由中央財政制定退稅計劃，先由中央預算收入退付，年終后，根據退稅企業注冊地、稅款入庫級次，由中央財政與地方財政協調分攤，減少退稅主體不明確、地方財政不公平等問題。二是實行條件退稅，緩解財政壓力。由財稅部門統籌考慮中央、地方、企業各方面情況條件，實行有條件地退稅，逐步推進留抵稅款的退回。對超過一定期限、數額占銷售收入比重超過一定比例的留抵稅款優先退回。對于存量增值稅留抵稅款暫且擱置，先解決增量的留抵稅額，有效緩解財政壓力。三是地方積極申請，增加財政撥款。建議省級財政部門積極向中央爭取支持，闡明留抵退稅政策在加快企業發展的同時，給地方財政帶來的壓力，在不能執行留抵退稅政策前，及時對當地增加財政撥款，以應對地區間利益分配問題。

（二）加強日常監管，防范稅收風險

針對留抵稅額存在的管理風險，應統籌優化稅收風險應對方式。一是建立典型企業調查制度。在對企業實施留抵稅額退稅前，深入企業調研，全面掌握企業經營狀況、留抵形成、納稅信用等情況，將企業的實際經營情況作為是否對企業退稅的重要依據，對符合行業要求但長期不經營擬注銷或僵尸企業的留抵稅額暫不退回，充分利用有限的資金助力企業轉型升級。二是加大互聯網+稅務力度。發揮信息化管理在風險應對中的作用，構建綜合治稅平臺，充分利用銀行、住建局、交通等部門的涉稅信息數據，分析行業信息、行業特點、經濟運行態勢等，制定并監控留抵稅額的增長變動率、進項稅額的抵扣變動率等標志性指標，及時發現涉稅風險，提升風險應對能力。三是制定統一規范。參考以往增值稅留抵稅額退稅優惠辦理流程，明確納稅人報送資料、基本辦稅流程、各部門審核內容和要求等，形成工作統一規范，嚴格將退稅制度與納稅信用等級進行捆綁，將企業是否受到過稅收處罰以及納稅信用等級等情況作為是否退稅的審核條件，確保退稅質量。

（三）加大引導力度，促進轉型升級

多渠道廣泛征集納稅人服務需求，按需提供輔導，助力企業發展壯大。一是立足地方產業，加強稅收政策宣傳力度。根據納稅人的特點，細分行業規模類型，分層次、有目的地進行留抵退稅政策的宣傳和落實，引導企業抓住新舊動能轉換契機，成功轉型升級。二是明確政策要求，規范納稅人核算和申報。針對留抵稅額退稅后的進項稅額轉出，稅務機關應提前明確相應的會計分錄處理方法和相應的納稅申報欄次，規范納稅人的核算和申報。切實加強增值稅發票管理，深化增值稅發票新系統的應用，強化對企業經營情況的跟蹤和監控，積極防范并嚴厲打擊企業虛抵進項稅、漏記收入等涉稅違規問題。三是開展企業走訪，做好面對面業務指導。開展點對點服務，做好動態化無縫服務，只要企業需要，第一時間解答并做好相關納稅輔導，通過政策解讀、業務培訓等方式，幫助納稅人準確理解政策規定，快速提升納稅人申報、開票等業務知識，幫助企業充分享受改革紅利，加快企業發展。

五、結語

增值稅留抵退稅政策通過降低企業資金成本以及增加企業當期現金流，促進企業加大研發投入進而加速轉型升級，此項政策在企業價值提升方面帶來較強的影響，對企業的經營發展起到相對較強的激勵作用。但是，稅收政策在實際執行中較為復雜，需要將國家宏觀層面的粗線條細化為政策實施過程中的具體細則，稅務各級部門在落實政策的過程中應牢固樹立以納稅人為中心的服務理念，及時制定并嚴格遵循新的管理辦法和征收管理程序，盡可能做到應退盡退，讓企業真正享受到增值稅留抵退稅政策帶來的好處，確保企業減負。