高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究

賈劉偉

本文在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中依舊存在企業(yè)自身籌劃目的不明確、忽視企業(yè)涉稅環(huán)境建設(shè)、所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足、所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺等問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，以便促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在納稅方面的策略劊新。

高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃

投資納稅籌劃 運(yùn)營(yíng)納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（1）初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

一般初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)包括三點(diǎn)：第一是企業(yè)規(guī)模較小；第二是企業(yè)部門(mén)不完善，企業(yè)團(tuán)隊(duì)不完整。第三是企業(yè)技術(shù)有待提高。在融資方面，第一是初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)可以申請(qǐng)銀行貸款，申請(qǐng)銀貸款有利于滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)資金的需求，提高企業(yè)在銀行的信用度；第二是爭(zhēng)取創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的引入有利于高新技術(shù)企業(yè)的資本，也可以根據(jù)我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠政策改善其納稅結(jié)構(gòu)；第三申請(qǐng)政府投資基金或者政策性貸款，資本的充足率，有利于改善高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，也有利于改善高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況。

（2）發(fā)展期及成熟期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)初期的發(fā)展達(dá)到一定規(guī)模，并在技術(shù)研發(fā)方面有一定的成果，成果轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，并具有一定的知名度。發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)的三大特點(diǎn)：一是發(fā)展速度較快；二是發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)具有成熟的研發(fā)和完整的團(tuán)隊(duì)；三是發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

目前發(fā)展期與成熟期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃包括三個(gè)方面：籌資納稅策略、投資納稅策略和經(jīng)營(yíng)納稅策略。

目前我國(guó)發(fā)展期與成熟期高新技術(shù)籌資納稅策略包括三個(gè)方面：首先是利用發(fā)行股票的形式彌補(bǔ)企業(yè)對(duì)資金的需要，相對(duì)于發(fā)行債券和貸款的形式，發(fā)行股票屬于股東與股權(quán)的關(guān)系，減少了發(fā)行債券或貸款的費(fèi)用和應(yīng)付利息，這樣就有利于發(fā)展期企業(yè)在籌資活動(dòng)中的納稅情況；其次引入戰(zhàn)略投資伙伴，通過(guò)資本換股權(quán)的形式進(jìn)行籌資活動(dòng)，已達(dá)到納稅策略；最后是實(shí)行內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)和員工持股策略，提高企業(yè)員工工作積極性，同時(shí)也降低了企業(yè)資本擴(kuò)張的成本。

目前我國(guó)投資納稅籌劃策略主要有兩種形式，第一是利用對(duì)有價(jià)證券或其他可以交易的金融品種進(jìn)行保值增值活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的；第二是利用對(duì)固定資產(chǎn)方面的投資減少納稅，目前我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)和規(guī)定資產(chǎn)折算方面都沒(méi)有形成必須上交的稅種，投資這些固定資產(chǎn)都有利于降低企業(yè)納稅情況，尤其是在中長(zhǎng)期的固定資產(chǎn)投資可以大大的降低稅高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況。

目前我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)情況的納稅策略主要有三點(diǎn)：一是對(duì)營(yíng)業(yè)稅的策略，根據(jù)財(cái)政部2011年對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的賦稅可以上報(bào)批準(zhǔn)減免；二是對(duì)高新技術(shù)員工所得稅的籌劃，發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)提員工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、增加員工公積金的繳納金額、提高員工的福利待遇費(fèi)用的形式降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅情況；三是研發(fā)費(fèi)用方面的納稅籌劃，發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加急扣除會(huì)計(jì)處理的形式，降低高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況，形成節(jié)稅的目的。

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)自身籌劃目標(biāo)不明確是高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中其籌劃目的無(wú)法確認(rèn)，不明確主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一是國(guó)家在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而實(shí)施了較為優(yōu)惠的“免二減三”政策，但在現(xiàn)實(shí)中很多高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法利用這一優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃，以減少高新技術(shù)企業(yè)自有資金的流出；第二是高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)，由于缺乏專(zhuān)門(mén)處理納稅籌劃的部門(mén)，導(dǎo)致納稅籌劃目標(biāo)不明確；第三是高新技術(shù)企業(yè)在成熟之前，其所面臨的高投資、高風(fēng)險(xiǎn)的特征，因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資策略的籌劃尤為重要。

（2）忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè) 高新技術(shù)企業(yè)第一是缺乏專(zhuān)業(yè)部門(mén)的管理納稅；第二是缺乏有效的納稅籌劃缺乏有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人才去調(diào)節(jié)納稅。對(duì)于外部涉稅條件方面，第一是高新技術(shù)部門(mén)在納稅方面缺乏聘請(qǐng)第三方組織納稅的經(jīng)驗(yàn)；第二是在不同背景下的商業(yè)往來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)的主體地位不同，主體地位不同會(huì)影響高新技術(shù)企業(yè)納稅情況；第三是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)難以利用自身優(yōu)勢(shì)，把技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成資本優(yōu)勢(shì)。

（3）高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足

首先是納稅籌劃與偷稅漏輸和逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃是通過(guò)技術(shù)手段的調(diào)節(jié)以防自身資本外流的一種表現(xiàn)形式，而偷稅漏稅和逃稅是在法律不允許的情況下進(jìn)行的違法行為；其次是納稅籌劃對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)具有整體性的規(guī)劃；最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的納稅籌劃意識(shí)，不要只注重眼前利益，而忽略公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（4）我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

在籌資納稅策略方面，第一是目前我國(guó)企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、股票和貸款成本較高，高新技術(shù)企業(yè)有沒(méi)有對(duì)這些手段有深入的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)望而卻步；第二是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)政府基金和政策性貸款認(rèn)識(shí)不夠。在投資納稅策略方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有全面了解我國(guó)對(duì)投資策略的優(yōu)惠政策；第二是由于自身資本和意識(shí)的限制，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法判斷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小，從而難以對(duì)投資形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在運(yùn)營(yíng)納稅籌資方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)由于專(zhuān)業(yè)人才的缺失，難以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)納稅進(jìn)行處理；第二是運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅處理技術(shù)繁多，難以進(jìn)行全面處理。

促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議

（1）明確高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從以下兩點(diǎn)著手：第一是全面認(rèn)識(shí)國(guó)家給予高新技術(shù)企業(yè)的納稅優(yōu)惠政策，尤其是201 1年以后我國(guó)對(duì)已經(jīng)認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“免二減三”政策；第二是從根本上認(rèn)識(shí)納稅籌劃與偷稅漏稅等之間的不同，這樣可以從根本上規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的滋生。

（2）重視高新技術(shù)企業(yè)納稅環(huán)境建設(shè)

重視高新技術(shù)企業(yè)納稅環(huán)境建設(shè)應(yīng)該從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面做起，在內(nèi)部方面，第一是建議完善的納稅部門(mén)，通過(guò)建立完善的納稅部門(mén)進(jìn)行集中納稅和專(zhuān)業(yè)納稅；第二是大力引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的納稅籌劃方面的會(huì)計(jì)人才，引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的納稅籌劃方面的會(huì)計(jì)人才有利于高新技術(shù)企業(yè)儲(chǔ)備人才。在外部環(huán)境構(gòu)建方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的聯(lián)系，通過(guò)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的接觸，有利于高新技術(shù)企業(yè)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃；第二是具體條件具體分析，高新技術(shù)企業(yè)在商業(yè)往來(lái)過(guò)程中，要根據(jù)不同背景適時(shí)的依舊優(yōu)惠政策調(diào)整納稅籌劃；第三是在于戰(zhàn)略伙伴進(jìn)行交易是可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行股權(quán)的交換，關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易過(guò)程中，其納稅水平低于日常商業(yè)交易成本。

（3）改善對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

高新技術(shù)企業(yè)要改善納稅認(rèn)識(shí)是應(yīng)從三個(gè)方面人手，第一是重視納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)部門(mén)構(gòu)建和發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門(mén)是公司最主要的部門(mén)之一，專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員是公司發(fā)展必不可少的人才之一；第二是改善公司中高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。納稅籌劃可以大大節(jié)約公司稅務(wù)成本，降低公司開(kāi)支，讓中高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性是納稅籌劃能夠順利開(kāi)展的重要前提條件；第三是制定符合公司發(fā)展的納稅籌劃戰(zhàn)略。納稅籌劃戰(zhàn)略對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)納稅方面具有指導(dǎo)作用，納稅籌劃戰(zhàn)略與公司發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)，并相互促進(jìn)。

（4）提高納稅籌劃技術(shù)水平

在籌資納稅籌劃方面，第一是充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展融資的指導(dǎo)作用；第二是實(shí)行股權(quán)籌資戰(zhàn)略，股權(quán)融資不僅可以降低高新技術(shù)企業(yè)的籌資成本，而且在一定程度上減免了高新企業(yè)的稅務(wù)；第三是通過(guò)申請(qǐng)政府基金和政策性貸款可以一定程度上達(dá)到節(jié)稅和提高企業(yè)資本充足率。在投資方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該利用其優(yōu)勢(shì)，對(duì)于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)要把技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化成資本優(yōu)勢(shì)，對(duì)于發(fā)展期和成熟期的高新技術(shù)企業(yè)要把其資本優(yōu)勢(shì)發(fā)作用于技術(shù)優(yōu)勢(shì)，因此高新技術(shù)企業(yè)在投資方面的納稅策略可以從兩個(gè)方面人手：第一是利用對(duì)有價(jià)證券或其他可以交易的金融品種進(jìn)行保值增值活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的；第二是利用對(duì)固定資產(chǎn)方面的投資減少納稅，目前我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)折算方面都沒(méi)有形成必須上交的稅種。在運(yùn)營(yíng)方面的納稅籌劃方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中提高其納稅籌劃手段，第一是對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略，根據(jù)我國(guó)財(cái)政部對(duì)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的賦稅可以上報(bào)批準(zhǔn)減免的政策，可以使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中享受優(yōu)惠待遇，第二是對(duì)員工所得稅的籌劃，發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)提員工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、增加員工公積金的繳納金額、提高員工的福利待遇費(fèi)用的形式降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅情況；第三是研發(fā)費(fèi)用方面的納稅籌劃，發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加急扣除會(huì)計(jì)處理的形式，也可以通過(guò)把研發(fā)成本記入到無(wú)形資產(chǎn)中，以降低研發(fā)過(guò)程中形成的納稅成本。

結(jié)語(yǔ)

“十八大”以后，國(guó)務(wù)院又出臺(tái)了相應(yīng)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這更加有利于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在2016年“十三五”規(guī)劃中，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠已經(jīng)形成綱領(lǐng)性文件，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)大力的扶持，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了良好成長(zhǎng)條件。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃是高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)自身情況基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家和地方對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策，全方位的制定出企業(yè)運(yùn)行籌劃、理財(cái)籌劃、投資籌劃等一些列的籌劃，以實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)避稅、節(jié)稅等目的，使高新技術(shù)企業(yè)支出最小化、收益最大化，降低企業(yè)運(yùn)行成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從籌資、投資和運(yùn)營(yíng)方面進(jìn)行納稅策略創(chuàng)新，以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)節(jié)稅的目的。

[1]李文生.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2006.

[2]蘇波-企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].安徽大學(xué)，2017.