增值稅優(yōu)惠政策對(duì)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)及影響分析

董福好

學(xué)術(shù)界對(duì)于增值稅優(yōu)惠政策如何影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)論不一，歸因子分析方法、分析對(duì)象等差異。本文針對(duì)云南省具體情況，分析增值稅優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)及兩者間的定性關(guān)系，在此基礎(chǔ)上提出建議。

增值稅優(yōu)惠

地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 云南省

引言

當(dāng)前中國(guó)進(jìn)入全面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌，面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降等問題，政府部門需發(fā)揮財(cái)政稅收政策的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，增值稅作為主要稅種，具重要地位。

增值稅的征收會(huì)增加財(cái)政收入，但又影響企業(yè)投資和資本流動(dòng)，增值稅優(yōu)惠政策則能有效降低其對(duì)投資和資本的負(fù)效應(yīng)。付文林等（ 2011）提出：增值稅優(yōu)惠政策，能極強(qiáng)的吸引投資。馬悅等（ 2015）也證實(shí)增值稅優(yōu)惠促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新投入。此外，謝欣（ 2011）發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著。而王文波（ 2002）認(rèn)為過度的稅收優(yōu)惠會(huì)扭曲資源流向，可能導(dǎo)致惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。因而增值稅優(yōu)惠政策對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響需具體分析。

一般理論分析

（1）增值稅優(yōu)惠政策

增值稅優(yōu)惠政策是指國(guó)家在稅法中規(guī)定的，對(duì)于符合條件的納稅人就增值稅征收給予免征、減稅、抵免和退稅等優(yōu)惠的政策。

（2）增值稅優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系

政府通過制定增值稅優(yōu)惠政策，一能將部分增值稅款轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)的預(yù)期收益；二能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而鼓勵(lì)投資，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但增值稅優(yōu)惠政策也意味著放棄了部分稅收，減少了財(cái)政收入。此外，資源流向受增值稅優(yōu)惠政策影響，不合理的資源配置可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)消極影響。

云南省現(xiàn)狀分析

（1）增值稅對(duì)GDP的貢獻(xiàn)

在2016年全面實(shí)行營(yíng)改增之前，增值稅額占GDP Lk重圍繞均值15.7%波動(dòng)，方差為1.00002363，變動(dòng)平穩(wěn)。2016年全面實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅占GDP LC重為2.5%。可見，云南省政府的增值稅宏觀調(diào)控能力穩(wěn)定，增值稅優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)穩(wěn)定，并在全面營(yíng)改增后貢獻(xiàn)程度增強(qiáng)。

（2）增值稅優(yōu)惠政策對(duì)GDP的影響

1.對(duì)投資的拉動(dòng)

增值稅額變化與增值稅率、商品進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅有關(guān)。從云南省主要批發(fā)業(yè)、零售業(yè)商品流轉(zhuǎn)額來(lái)看，云南省商品流轉(zhuǎn)額僅在2000、2008和2014年呈負(fù)增長(zhǎng)，故其余年份增值稅額的變化主要由當(dāng)年的增值稅優(yōu)惠稅率影響，優(yōu)惠力度大，則稅額減少，反之則反是。

由圖1，增值稅額緩慢增長(zhǎng)，外商投資總額顯著增加，除去2000、2008和2014年可能因商品流轉(zhuǎn)額引起的增值稅減少，其余年份皆呈現(xiàn)出，當(dāng)增值稅額減少時(shí)，外商投資總額曲線更為陡峭，投資力度加大，當(dāng)增值稅額增加時(shí)，外商投資總額的增長(zhǎng)幅度變緩。因此，增值稅優(yōu)惠政策確實(shí)能吸引更多的投資。

2.對(duì)GDP的拉動(dòng)

利用1998-2016年的GDP和增值稅額，以云南省GDP值作為被解釋變量，增值稅作為解釋變量，做散點(diǎn)圖，呈正相關(guān)。

對(duì)兩個(gè)變量消除物價(jià)影響，進(jìn)行回歸分析得到方程Y=0.091587+64.11126X，且增值稅額的t統(tǒng)計(jì)量、F統(tǒng)計(jì)量顯著，擬合優(yōu)度接近1，說(shuō)明云南省增值稅對(duì)GDP具正向拉動(dòng)，即云南省增值稅優(yōu)惠政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具顯著的正向影響。

存在問題

（1）缺乏具體法規(guī)

由于稅收制度的靈活性，增值稅收優(yōu)惠目標(biāo)、方式等，未在稅法中詳細(xì)規(guī)定，僅在實(shí)施條例中體現(xiàn)。而當(dāng)前進(jìn)入全面營(yíng)改增的時(shí)間較短，就營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅的具體征收方式、范圍等缺乏法規(guī)和征管規(guī)范，這也加深增值稅的征收繁雜程度。

（2）增值稅優(yōu)惠政策龐雜

我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策，多以規(guī)章、規(guī)范性文件形式頒布實(shí)施，具多條細(xì)則，且范圍廣泛，涉及經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)、教育和軍事等各方面，優(yōu)惠貫通商品流通的所有環(huán)節(jié)。不僅導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)征稅成本增大，帶來(lái)征收難度；也會(huì)導(dǎo)致增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)重點(diǎn)弱化，減弱宏觀調(diào)控能力。

（3）影響資源流向，擴(kuò)大地區(qū)差異

受增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向，企業(yè)資源流向增值稅優(yōu)惠力度較大的地區(qū)，企業(yè)按照“特區(qū)一開發(fā)區(qū)一開放區(qū)一其他特定區(qū)域一一般區(qū)域”的增值稅優(yōu)惠力度優(yōu)先投資。這導(dǎo)致資源流向中、東部地區(qū)，進(jìn)一步拉大了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異；也使得一些企業(yè)利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅和避稅，對(duì)財(cái)政收入造成損失。

完善增值稅優(yōu)惠政策的建議

（1）制定合理的法律規(guī)范

對(duì)營(yíng)改增的具體征收方式、范圍、規(guī)范性制定統(tǒng)一的稅收法規(guī)，并對(duì)增值稅優(yōu)惠的具體措施、征收范圍、審批程序、享受增值稅優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等，作具體的法律規(guī)定，以保證稅收優(yōu)惠法規(guī)的規(guī)范性和整體陛。

（2）完善增值稅優(yōu)惠系統(tǒng)

應(yīng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)整理，按照取消、改革、新增的原則，及時(shí)剔除現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的不合理之處，改革不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的增值稅優(yōu)惠政策條款，并適時(shí)補(bǔ)充利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（3）調(diào)節(jié)地區(qū)增值稅優(yōu)惠力度

當(dāng)前全國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異明顯，中東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)相比西部地區(qū)更為發(fā)達(dá)，針對(duì)一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)開放的特殊增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)適當(dāng)減弱，保證增值稅征收的公平性、合理性和調(diào)控性，既能進(jìn)行反避稅，也能縮小地區(qū)間差異。

[1]付文林，耿強(qiáng)-稅收競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)集聚與地區(qū)投資行為[J]-經(jīng)濟(jì)學(xué)，2011（07）：1329-1348.

[2]馬悅，章子樂，企業(yè)研發(fā)投入的異質(zhì)性激勵(lì)與增值稅優(yōu)惠政策一一基于傾向得分匹配方法的研究[J].學(xué)習(xí)與實(shí)踐，2015（ 09）：35-44.

[3]謝欣-李建軍.地方稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系實(shí)證研究[J].財(cái)政研究，2011（ 05）：1-6.