全面預算管理在集團公司的應用

傅楊楊

摘要：某大型文化旅游集團公司過去多年使用的預算管理模式的現狀：預算編制基礎不科學，與公司長期戰略脫節，強調集團控制，對市場變化的適應性差；預算控制方法簡單，預算執行結果容易被操縱；預算考評主要以財務指標為績效評價的依據，導致公司發展后勁不足。本文對該公司的預算編制、預算執行監控、預算考評現狀進行分析，歸納了集團公司存在的問題，通過全面預算管理完善了公司的內部控制體系和公司績效管理體系，取得了良好的效果。

關鍵詞：集團公司；全面預算管理；應用

一、公司預算管理背景

（一）公司預算管理現狀和存在的主要問題

預算編制問題：集團旗下存在旅游、傳媒、地產商業、市政工程等多類型公司，基礎預算編制缺乏專業指導，基礎預算表格混亂，業務預算與財務預算脫節，致使預算編制時間過長。

預算執行監控問題：只有事先月度資金計劃申報控制，且由集團統一審核，權責劃分不明確，導致矛盾集中于集團財務部，對市場變化的適應性差；缺乏預算執行結果的事后分析控制，無法及時落實責任，沒有及時調整方案，無法保證年度預算不偏離實際。

預算考評問題：預算考評主要以財務指標——營業收入、凈利潤、應收賬款回收率為績效評價的依據，容易誘發短期行為，與公司長期發展戰略脫節，導致公司發展后勁不足。

（二）選擇全面預算管理的主要原因

采用科學的預算編制方法要求財務人員深度了解業務且加強業務人員的全面預算培訓，避免業務預算與財務預算脫節，從而導致預算缺乏關聯性、客觀性、真實性、完整性。

采用全面的預算執行監控體系能夠對預算目標進行事前、事中、事后控制，促使預算執行不偏離預算標準。

采用合理的預算考評方法一方面能夠滿足預算目標轉換為具體、量化的要求，使公司戰略和規劃要求得以明晰，另一方面也能強化預算執行的重要性。

二、總體設計

（一）應用全面預算管理的目的

搭建全面預算管理框架，為戰略目標設定量化指標，通過預算編制方法與程序、預算執行監控、預算績效考評的管理，有效配置公司資源，提高經營效率和管控能力，促進公司決策科學化，提升公司價值創造力，確保公司長期發展戰略的實現。

（二）應用全面預算管理的總體思路

實現目標設定：首先，結合公司的戰略，深入業務，立足行業狀況，綜合分析市場行情等因素確定客觀可行的預算目標；其次，查定定額，對物資消耗、人員、設備、資金等定額進行查定，使制定的額度與現有的組織結構相匹配。

預算編制方法與程序：公司預算采用固定預算、零基預算并結合上一年實際的編制方法，通過對比上一年實際增減額、組成明細、參數標準，并區分歷史業務與新興業務來確定預算編制是否合理；公司預算編制按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，結合業務的職能劃分明確業務預算編制規則，設定財務預算與業務預算的連接，財務配合并指導業務條理清晰地做好預算編制工作。

預算執行監控：采用預算授權、審核、反饋分析調整控制對預算目標進行事前、事中、事后控制。預算授權控制是事前控制，能有效將一切不合理的預算制止在發生之前；預算審核控制是事中控制，是對預算進行預算控制預警和余額控制；預算反饋分析調整控制是事后控制，是對預算執行情況進行反饋、差異分析，并對預算與實際出現較大偏差時進行預算調整。

（三）全面預算管理的內容

全面預算管理是以公司的戰略定位為導向，以公司按規范流程編制的全面預算為基礎，涉及全方位、監督全過程、面向全員，集執行、監控、考評、激勵于一體的公司綜合管理控制系統。全面預算主要分為業務預算、專門決策預算和財務預算。

（四）全面預算管理的強化

全面預算管理必須明確公司戰略方向，并結合戰略強化公司資源的有效配置，進行預算執行的精準反饋、經營偏離的及時糾正，保證公司長期目標實現。

全面預算管理必須強化公司的年度目標一致，權責細化清晰，盡量落實到每個業務經手人員，使業務流程高效便捷貫通，做到預算從編制、執行到分析的有效銜接和管控。

三、應用過程

（一）全面預算管理變革前后組織架構的變化

全面預算管理變革前的組織架構：實行董事會領導的職能公司制。

實施全面預算管理后的組織架構：實行董事會領導的職能部門制，主要區別是除了對各子公司總經理加強要求外，由集團各職能部門對各子公司的職能部門加強培訓與統一要求。

（二）全面預算管理的參與人員

全員參與預算編制過程：集團公司財務部協同集團各職能部門組成預算工作管理組，對子公司的年度預算進行指導、審核，然后由集團公司財務部匯總、報送，組織下達公司預算。

預算執行監控過程：預算工作管理組監督分析子公司財務預算執行情況；預算工作管理組協調解決子公司預算編制和執行相關問題。

（三）應用全面預算管理的資源、環境、信息化條件等部署要求

全面預算管理是將公司未來戰略目標進行量化，通過重建公司內部管理控制架構，整合公司內部財務資源和非財務資源，優化公司生產管理過程，分解落實責任目標，強調業績考核，將公司戰略行動更加具體化、數據化，并將這些數據分解落實到公司年度的生產經營具體計劃中，從而使公司的戰略目標通過全面預算來實現。

（四）在實施過程中遇到的主要問題和解決方法

預算編制過程中，由于業務預算與財務預算脫節，導致編制時間無法完全按時間流程管理執行，我們根據各子公司不同的業態，重新整合業務預算基礎表格模板，生成統一的財務預算表格模板。

預算執行監控過程中，審批流程繁瑣，審批時間過長，預算執行分析簡單，沒有深層次反饋預算執行問題，我們根據權限指引設置線上審批程序，并填寫預算執行分析表和分析報告，加強專業指導和培訓。

預算績效考評過程中，財務指標會受到會計期間的影響，非財務指標由于公司業態不同，側重點也有所不同，對于財務指標的真實性，我們會通過預算執行分析的結果，得出調整性財務指標；對于非財務指標，通過了解各個公司的業態，采取不同的權重比例。

四、取得的成效

（一）對解決公司管理問題的評價

全面預算管理有效解決了集團公司內部、外部各組織、資源的協調問題、權責不明晰問題，并對公司實施內部控制，防范公司風險，考核各部門業績，從而激發員工的工作熱情及內在潛力。

（二）對支持制定和落實戰略的評價

全面預算管理實質上是一種戰略落實，文化旅游產業公司的戰略制定專注于市場營銷，開發創意產品，實施全面預算管理有利于控制不必要的開支，將資本投入到關鍵領域，從而實現公司的長效管理和可持續發展。

（三）對提升公司管理決策的評價

全面預算管理有利于管理層看清發展規劃的落實狀況，看清發展規劃落實過程的差異點，通過對這些差異點的分析，找出后進部門的問題，落實責任，及時調整，改進落后產能，提升公司的整體利益。

（四）對提高公司績效管理水平的評價

全面預算管理有利于績效考核激勵方法有效科學實施，通過平衡計分卡指標衡量預算的執行程度，從而使公司的戰略意圖得以實現。

五、經驗總結

（一）實施全面預算管理的基本應用條件

建立全面的預算管理組織架構是公司開展全面預算管理工作的基礎條件。實施全面預算管理是一項全員、全過程、全方位的管理活動，預算的編制與執行及控制等環節需要公司各個部門、每個人員的積極配合。

（二）全面預算管理成功應用的關鍵因素

全面預算管理成功應用的關鍵因素有正確的戰略導向、科學規范的預算管理規定，權責明確、高效有力的全面預算管理機制，全面系統、繁簡適度、經濟適用的全面預算管理組織框架體系。

（三）全面預算管理應用效果的思考

全面預算編制與執行需要有效地將財務與業務相結合，在編制環節將業務預算無縫轉接至財務預算，在執行分析時將財務數據無縫轉接至業務數據，這樣才能有效反映出預算執行、戰略落實情況。全面預算管理的組織必須要有明確的管理權限和責任，使公司保持迅速的市場反應能力。全面預算考評體系要與責任中心完美結合，考評指標要直擊要點，不能成為阻礙預算真實性的工具。

（四）全面預算管理在應用中的優缺點

全面預算管理的優點：全面預算管理是公司防范風險的重要手段；是公司實現發展戰略和年度經營目標的有效工具；有利于公司優化資源，提高經濟效益；有利于實現制約與激勵。

全面預算管理的缺點：必須要制定科學高效、全面系統的全面預算管理機制，否則全面預算管理可能成為企業發展戰略落實的阻礙。

（五）對發展和完善全面預算管理的建議

全面預算管理是公司運營管理的重要組成部分，要深入了解業務預算，對業務預算進行有效的專業指導與培訓。加強預算的精細化、模塊化、關聯化編制體系建設，減少預算整合錯誤及縮短預算編制時間。升級系統，準確高效地生成預算分析數據，加強預算外調整的時效管理，提升預算分析質量。通過合理準確地編制預算，加強預算事前、事中、事后控制，實現全員預算管理，促使公司有效配置資源，提高經營效率，促進公司決策科學化，確保公司長期發展戰略順利實現。

參考文獻：

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