風險導向背景下高新技術企業審計方法探微

王香英

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674- 1145（2020）03- 128- 02

摘 要 現階段，高新技術企業的審計制度依然在健全過程中，還需要努力發現更加高效與完善的量化手段，并將其充分的應用到高新技術企業的審計工作中。筆者通過多年的工作經驗，并對國內外5年內的風險導向審計的理論、高新技術企業審計相關理論審計，以及審計風險模型進行分析，從宏觀的理論內容入手來闡述微觀，希望對同行工作者有所助益。

關鍵詞 風險導向 高新技術企業 審計方法

隨著社會經濟的高速發展，制度導向審計與賬項基礎導向審計，已經逐漸的脫離的時代的發展，無法適應全新的市場化經濟，這就給風險導向審計的出現創建了基礎。風險導向審計主要包括兩個階段，其一，以風險評估、風險防范為基礎的傳統風險導向審計階段。其二，通過測試，從宏觀層面識別會計報表的錯報，以現代風險為指南的審計階段。

一、風險導向審計相關理論發展歷程

審計模式的發展主要歷經了三個過程，首先，對憑證與財務報表進行詳盡的審計，加強對賬表賬項的核實審計；其次，依據內部控制評價，實施測試的制度審計；最后，依據全方位的風險評估制定審計措施，加強對分析程序的使用，控制審計風險的導向審計[1]。

二、審計風險模型的有關研究

為了使審計效率與質量得到提高，在實踐過程中，會計師事務所要對經驗進行歸納性總結，并提出相關經營風險的計量程序，以及審計證據的三方印證理論等有效觀點。在實際的業務操作環節中，風險評估活動極容易被表面化，無法提高對報表認定層次影響的重視程度，進而造成不連貫的審計過程，無法進行針對性的測試程序，更無法降低企業的內在風險。在實際的審計活動中，充分發揮模糊數學相結合法，以及層次分析法，將風險因素拆分為三個層次，具體包括方案層、準則層，以及目標層，在根據定量與定性的分析方法，加強對風險的量化評價工作。

重大錯報風險概念的橫空出世，給審計工作帶來了風險與挑戰，少數事務所依然不能全面執行準則的規定內容，依然采取控制風險與固有風險來進行風險類型的識別與認定工作。隨著風險評估手段的不斷進步，統計學知識與數學知識也逐漸被應用到了風險量化評價領域，使評估的科學性得到了有效的提升。例如，模糊綜合評價法要比風險因素分析法、分析性審核法，在分析風險因素方面更具精準性與公平性。依托模糊綜合評價法，進行模型的建立工作，并加強對風險因素的有效區分，對因素的權重進行科學的判斷，對重要性等級進行合理的劃分，進而實現審計風險模糊性的有效解決。

根據文獻報道顯示，風險導向審計的具體內容包括合法性、廣泛性、客觀性、獨立性，以及建設性等諸多特點。而風險評估方式具體包括定量與定性兩方面的內容，在定性評估方式中，主要包括德爾菲分析法、分析性復核法，以及內部控制評價法等。而在定量分析法中，主要包括了模糊綜合評價法、神經網絡分析法，以及數據包絡分析法等。通過目標加強對風險的有效識別，并以概率論為基礎，充分發揮標準差的作用，讓風險評估結果更具有科學性。因此，以概率論為基礎，重新評估風險因素的權重，再以審計經驗為依據加以修正，讓評價的結果更具標準性[2]。

三、高新技術審計的有關研究工作

高新企業的發展有助于經濟的轉型，對整體經濟的發展起到了推動的作用，尤其是政府方面的支持，有利于調動企業的研發能力，促進企業研發出更多附加值相對較高的服務與產品。隨著社會經濟的高速發展，在利益的趨勢下，經常性的發生高新認定的虛假情況。文獻顯示，在研究收入專項審計活動中，發現一些企業將傳統項目進行改良后將其歸入高新技術產品。

同時，有些企業還會進行捆綁式銷售行為，而在高新收入核算活動中，沒有將非高新產品的銷售額進行剔除。因此，給高新技術領域的認定造成了一定的阻力，不僅企業的收入賬目沒有嚴格按照規定設定明細賬，在項目研發費用的核實方面，也有著較大的操縱空間。

在一項高新企業稅收的調查結果中顯示，73%的企業不符合高新企業的要求，不僅缺少自主知識產權，研發費用也不符合具體要求，結果導致企業的申請失敗。針對高新企業的審計方面，一定要加強相應的應對措施，例如，在審計活動中，要對行業信息，以及宏觀政策的側重點進行有效關注，對產品進行綜合的判斷，明確高新產品的要求與規定。同時，對企業投資活動進行整理與歸納，檢查企業研發項目的相關設備、儀器的折舊，是不是歸結到研發費用中。充分了解項目研發人員的綜合信息，具體包括分布信息、工資歸集情況，以及是否剔除了外部單位的委托開發費用。對資格性文件、記錄，以及批復進行合理的獲取，保證審核研發項目步驟的完整性與獨立性。此外，還要有效發揮專業人員的作用，聽取專業人士的意見，對知識產權的核心程度進行專業核定，能有效規范諸多的風險[3]。

在企業項目研發核算過程中，也會出現各種各樣的問題，而研發費用的管理成為了最為常見的問題。因此，企業的發展，一定要建立完善的內部管理制度，在健全的制度下加強研發部與財務部的聯合管理機制，加強對項目每個環節的嚴格管控，積極發現預算與實際過程之間的差距，并對加錢對問題的積極處理，進而實現內部管理體制的科學調整。

四、結語

綜上所述，針對風險審計而言，理論知識要遠多于實踐研究，尤其是高新技術企業的風險審計內容，依然需要加強研究與實踐，并將研究重點放在風險模型的量化選擇方面。在傳統審計策略的基礎上，要加強對審計風險模型的研究工作，建立高新技術企業的風險評估模型，進而提高高新技術企業的審計效率，加強對企業自身制度方面的完善工作。

參考文獻：

[1]金祚平，孫靚.風險導向型審計方法在城鄉電網改造項目中的應用[J].中國管理信息化，2017（3）：28-30.

[2]白瑩.風險導向審計在中小型會計師事務所的應用探究[J].現代營銷：創富信息版，2019（7）：6-6.

[3]蘆麗麗，陳全奎，孟祥革.風險導向下我國高校內部審計風險評估案例研究[J].中國國際財經（中英文），2017（2）：67-69.