淺析全面預算編制方法

摘要：全面預算是一個企業的戰略目標的體現，在全面統籌的基礎上對各業務體系進行管控監督的手段。好的預算管理可以讓企業準確穩步的實現戰略目標，并且能夠科學的對企業的業務、財務一體化進行管理。

關鍵詞：全面預算;全面預算編制方法

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0046-02

一、全面預算編制的基礎要求

集團全面預算的指導方針是：緊緊圍繞集團和各單位的發展戰略，客觀預測分析與目標任務導向相統一，科學運籌與合理規劃相結合，上下聯動與全員參與相協調，為集團安全穩健運行提供量化方案和操作指引。

預算的編制要圍繞和體現集團的戰略規劃，突出主業。一個公司得以全面預算來實現戰略，一個公司年度預算是戰略實現的起點，一個公司的預算展示著這個公司未來發展的方向、發展的速度，以及在不同時期的戰略規劃。

預算要體現全面預算的思想，要求一個公司的各職能部門、各子公司的全部經營活動都應全部納入預算的編制范圍，所有人員均要參與預算的編制過程并承擔相應的目標任務。

全面預算應遵循公司經濟活動的客觀規律，本著實事求是的態度，據實填報基礎數據資料，科學預測預算年度的經營發展趨勢和未來情況，合理設計目標任務，不得憑主觀臆斷編制不負責任的預算，切實避免編制過頭預算或寬松預算。同時，全面預算的編制程序、預算方法要科學，各項預測要有理有據。

全面預算的編制應當符合國家和省、市政府及集團的相關法律和規定，不得編制違法、違規的預算。

編制預算應當注重防范經營與財務風險，嚴格控制擔保、抵押行為和負債規模。要加強對外投資、收購兼并、固定資產購置以及股票、委托理財等投資業務的風險評估和預算控制。

二、全面預算編制的方法

1.經營預算編制方法

（1）銷售預算是全面預算的起點，在科學化管理體系中，以銷定產大勢所趨。以市場需求為導向制定銷售計劃。銷售預算根據企業發展戰略目標情況，利用科學的方法對市場情況進行預測，將銷售目標戰略分解到月度、季度、年度當中去。在關于確定銷售單價的時候，需要對市場的宏觀經濟以及行業的發展趨勢進行分析確定。銷售預算編制的根據主要是科學的市場預測和產品或勞務的銷售單價。

（2）生產的預算主要是根據銷售預算的基礎上，進行對材料采購以及對庫存合理保有量預測的一個預算，合理的生產預算可以將財務成本控制最低水平，提高企業資金的流動性。在生產預算中關鍵要把握對材料及庫存的期初的數量和期末數量以及在產品的預測，根據這些指標合理預測出相應的能源以及人工的成本。

（3）產品成本的預算是根據產品在生產過程中，所發生直接和間接的花費，主要包括為了生產產品所發生的直接原材料費用、能源費用、直接為產品生產所花費的人工成本以及間接為生產產品所發生的各項支出。主要有每種單品的單位成本和其總成本，每種單品的單位成本根據與其產品相關的直接材料費用預算和直接人工預算產生的。

（4）營業成本預算是主要以項目為單位的預算，根據項目的實際情況而需發生的直接人工成本、直接物料消耗以及資金成本等直接發生的費用成本。這些費用成本的計算依據，可以以當年實際物價水平和歷年與本項目相類似的實際發生額相關信息進行編制。根據成本的性質可將其費用分項目進行編制。

（5）采購預算是為了滿足預算而發生的外部購買的預算，包括各種物料、低值易耗品以及輔料等貨物的預算。采購預算主要根據生產預算的庫存需求及生產線需求而進行的各種商品的采購的預算。

（6）研發預算是預算期內研發活動的預算，包括研發人工及其支出、研發用材料費、研發用折舊費等。

（7）期間費用預算是企業在生產經營過程發生的財務方面的費用、銷售方面的費用以及在管理過程中發生的管理方面的費用，這些費用根據其特點可分為固定不變的費用和隨業務量增長而成正向增長的費用。此種費用根據可以根據上年水平或者歷史水平結合實際情況進行預測。結合費用的實際情況確定開支標準，每項費用要有實際業務支撐，比如說差旅費，可以根據提出需求部門，根據其實際的全年業務情況分解到月的出差計劃，根據公司的相關制度標準，計算出每次出差的費用總額來列示。

（8）其他業務收支以及營業外收支項目，可以根據業務發生實際情況以及對企業相關報表的影響程度區別處理。比如現在進行的某項官司敗訴的可能性很大，很可能發生賠償費用，這筆賠償費用對報表金額有較大的影響，則需要在預算中編制營業外支出項目。而對那些發生金額較小對報表影響情況較小的，則簡化處理。

（9）稅金的預算編制，稅金的編制應根據銷售預算以及采購預算等相關預算，以及國家相關稅法及準則進行稅金的預算編制。并且將稅金的繳納情況放在財務報表以及現金流量表中。

2.資本預算的編制方法

資本預算是一個單位進行投資等經營活動的預算，主要有大修理、基建預算，股權投資預算以及購買經營用固定資產、無形資產及其他長期資產投資預算，固定資產技改與大修預算等。

（1）建設投資預算是各單位在預算期內按照建設程序新建、改建、擴建工程進行資本投資的預算，各單位應當根據集團批復的概算投資總額以及年度投資計劃編制。

（2）權益性資本投資預算是各單位在預算期內新成立公司，或者向已投資公司繼續追加投資;以投資收益為目的對其進行投資的預算。此預算根據企業發展戰略，制定投資計劃，根據前期談判進度進行預測。

（3）為生產經營而購買的固定資產、無形資產及其他長期資產投資預算是各單位在預算期內購置固定資產、無形資產，發生大額裝修等長期待攤費用而進行的預算。基本建設單位該類資產的購置應屬于基本建設投資預測。

（4）固定資產大修及改造預算，根據對固定資產的實際條件的評估，結合目前技術水平對固定資產進行改造和大修所花費的費用進行預算。

3.資金預算的編制方法

資金預算以銷售預算、采購預算、生產預算為基準，在整個預算年度內對整體的資金的量的一個預算。主要有日常資金收支預算，以日常經營業務的資金流為基礎編制的預算。投資預算以及為了生產經營而籌集資金的籌資預算。

（1）日常資金收支預算是建立在日常的生產經營業務中所發生的資金流入和資金流出而進行的預算，并且結合應收賬款政策和應付賬款的相應合同來進行編制的預算。

（2）投資預算是與資本預算相關聯的資金支出預算和收入預算，各單位應結合各項投資預算和預計收付款情況，與資本預算進行同步編制。

（3）籌資預算主要根據企業在生產經營中發生的與金融機構或者證券機構之間借入的資金，主要有以抵押形式借入的款項;以股權質押形式借入的款項以及企業為了經營而發行的債權等融資計劃。此部分預算主要依據企業制定的融資計劃，以及根據與各金融機構洽談進度結合市場利率情況等而制定的預算。

（4）各單位應對預算期內的資金收入和資金支出進行綜合平衡，確定資金不足和資金盈余，據以確定編制籌資預算或還款計劃。

4.財務預算的編制方法

財務預算將銷售預算、生產預算、期間費用預算等預算進行分類匯總后綜合反映出企業的未來經營狀況的一種預算。主要由財務三張主表進行列示。

（1）預計現金流量表是以在經營過程中，按照資金的流入以及資金流出的業務性質反映出資金冗余狀況的預算。主要有以經營活動為核心的經營性資金流入和流出;以投資活動為核心的投資性資金流入和流出;以籌資為核心的籌資性資金流入和流出。根據預計的現金流量表反映的資金情況制定資金使用方案。

（2）預計資產負債表按照資產負債表的模板對預算期的經營業務財務狀況的綜合反映，主要依據銷售預算、生產預算、采購預算、資本預算、資金預算引起的資產負債項目變動情況等相關情況進行分析填列。

（3）預計利潤表是根據利潤表的模板，對預算期內的經營活動的情況的反映，主要根據銷售預算的收入情況;生產預算的產品成本情況;期間費用的三大費用發生情況以及其他業務收支等情況進行綜合分析編制。

三、全面預算中經營計劃的制定與編制方法

要實現經營目標應當有其相應的經營計劃來實現，經營計劃在實現經營目標中起著關鍵的作用，并且對銷售預算、生產預算等預算起著指導作用。現介紹幾種經營計劃編制的方法。

1.綜合平衡法

綜合平衡法是編制計劃的基本方法。平衡是指企業經營活動中各個局部、各個環節、各種要素和各種指標之間的平衡。綜合平衡就是利用這些平衡關系來確定計劃指標和活動安排。正是由于綜合平衡法利用了各種要素和指標間的平衡關系，所以制定的計劃才能具有科學性和可行性。

2.比例法

比例分析法主要適用于較為穩定、成熟的業務。根據歷史數據結合企業戰略發展目標進行推演的一種編制方式。這種方法比較適合結構性計劃指標體系中指標的確定。采用這種方法時應注意兩點：一是歷史上形成的比例關系要具有穩定性，不是忽高忽低，否則不宜采用;二是對計劃期影響因素的變化，要進行全面分析預測，并對歷史上形成的比例進行恰當的調整。

3.定性分析法

定性分析法是公司有關人員或聘請外部專家，充分利用人的經驗和智慧，根據影響經營或建設的各項因素進行系統分析，依此確定工作計劃。

4.頭腦風暴法

頭腦風暴法是通過會議形式，在讓入會者充分自由地發表意見的基礎上形成方案的方法。會議有四條原則：不互相批判;自由鳴放;鼓勵提出大量的方案;相互啟發。

此外，計劃編制的方法還有調查研究法、因果分析法、縱橫向比較法、特爾斐法、希望列舉法等。各單位要靈活運用各種方法，力爭使計劃具有科學性與可行性。

四、全面預算編制建議

預算目標的確定還要與其企業發展戰略相吻合，對企業當前和未來的經營發展趨勢進行預測。所以，確定預算的目標有以下幾條建議。

1.預算需要自基層企業向上一級企業來進行匯總編制，然后在根據總體的情況，進行從上一級企業將業務調整后到基層企業中去。從基礎企業向上一級企業匯總編制，可以更好的以基礎業務為基礎扎實了解市場動態，避免上層領導與實際情況脫節;再從上一級企業到基層企業是為了考慮企業總體的發展戰略，將目標認為能夠更加合理的分配。

2.以科學的數據為準則，保證預算的目標的科學性和合理性。對于從基層企業上報至上一級企業的數據進行目標修正時，需要有充分的修正依據，不可拍腦袋強壓數據，否則會引起內部管理矛盾，產生高層管理者和基層管理者之間的抵觸情緒。

3.以科學的激勵政策為手段實現年度任務的完成。當一個企業制定的年度目標超過當前水準較高的情況時候，定當與相應的激勵政策一起使用，以便于讓基層領導及員工能夠接受比較高的預算目標。有時候預算目標分解出現沖突，往往是企業內部部門之間溝通不暢，預算的執行者不能充分了解分配的工作目標，由此產生內部矛盾影響效果。

作者簡介：

劉宏春，供職于偉東集團有限公司。