內(nèi)部控制“要素觀”體系與“目標觀”體系特點分析

杜文慧

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的 安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完 整而制定和實施的政策與程序。然而，關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應(yīng)如何設(shè)立的問題， 內(nèi)部控制的“要素觀”和“目標觀”為我們提供了兩種視角，兩種觀點被很多學(xué) 者視作兩個獨立甚至對立的方向，所以，本文筆者通過對比分析“要素觀”與“目標觀”的 特點得出內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應(yīng)如何設(shè)立的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 評價體系 內(nèi)部控制的目標 內(nèi)部控制的五要素

從評價體系內(nèi)容看，“要素觀”體系是根據(jù)內(nèi)部控制五要素的設(shè)計和運行有 效性進行評價，“目標觀”體系是基于內(nèi)部控制五目標的完成程度進行評價。從時間的發(fā)展順序看“要素觀”評價屬于期間評價，“目標觀”評價屬于時點評價。 因此，“要素觀”評價體系和“目標觀”評價體系無論從評價體系的內(nèi)容還是評價期間看，在本質(zhì)上都有很大的區(qū)別。

一、“要素觀”體系特點

“要素觀”即內(nèi)部控制的五要素，包括：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通以及監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的土壤，他決定了內(nèi)控制度、流程、實施方向這一上層建筑，而風(fēng)險評估是內(nèi)部控制建設(shè)的方向，所有的控制 活動都是建立在以風(fēng)險為導(dǎo)向加以實施的，信息與溝通是其有效實施的前提，監(jiān)督是內(nèi)部控制起作用的保證。圍繞內(nèi)部控制所包括的所有關(guān)鍵點建立一個規(guī)范的 制度體系并保證在設(shè)計程序和執(zhí)行程序上有效就達到了內(nèi)部控制的最終目的。“要 素觀”較“目標觀”來說更為主觀，因為它涉及的都是一些定性指標，需要各類專業(yè)人士人為評定，難免會出現(xiàn)偏差，而且他的信息來源可靠性較弱，因為依據(jù) 內(nèi)部控制的要素進行質(zhì)量評價的信息都來源于企業(yè)內(nèi)部，導(dǎo)致評價結(jié)果的可靠性 也大大降低，則會影響最后的評價結(jié)果和策略方向。所以，內(nèi)部控制只能監(jiān)控內(nèi) 部環(huán)境，對于外部環(huán)境，只能通過事前預(yù)測來規(guī)避風(fēng)險。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī) 范》也指出內(nèi)部控制僅能對企業(yè)控制目標提供合理保證，而不是絕對保證，在控制過程當中，可以根據(jù)出現(xiàn)的問題不斷改進調(diào)整，所以，“要素觀”更適應(yīng)內(nèi)部 控制的控制流程。

二、“目標觀”體系的特點

“目標觀”則是以內(nèi)部控制的五目標為出發(fā)點，它是是決定內(nèi)部控制運行方 式和方向的關(guān)鍵，而且，不同企業(yè)的內(nèi)部情況各不相同，控制重點也不同，但目標都是經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)組織的目標、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性、保證財務(wù)報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務(wù)信息。“目標觀”是從內(nèi)部控制的實現(xiàn)目標進行評價，其客觀性體現(xiàn)在有真實準確的數(shù)據(jù)來源，既大大提高了評價結(jié)果的可 靠性又節(jié)約了人力、財力、更符合企業(yè)的成本效益原則，效率也得到提高，但是 在研究相關(guān)性時，會存在相關(guān)性弱的問題。所以從“目標觀”的角度看，將內(nèi)部 控制制度構(gòu)建成一個標準式的制度安排來評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計方案的好壞，有失合理性、靈活性，在實現(xiàn)過程中也較為困難。內(nèi)部控制的過程設(shè)計和執(zhí)行將反 映在結(jié)果中，因此“目標觀”評價也是一個時點評價。

實踐證明，有效的內(nèi)部控制不僅要有完善的內(nèi)控制度，更重要的是制度被實 施達到預(yù)期的控制效果。一個精心設(shè)計的內(nèi)部控制只是有效內(nèi)部控制的一個重要 方面。只有保證內(nèi)部控制的有效實施，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標。如果一個完善的內(nèi)控制度僅僅是被制定出來沒有被有效實施，最后也會導(dǎo)致內(nèi)控失敗，相反，如果在內(nèi)部控制過程通過發(fā)現(xiàn)不足和需要再漸漸完善，內(nèi)控成功的可能性還是極大的。綜上所述，我從兩個方面總結(jié)“要素觀”和“目標觀”的優(yōu)缺點：其 一，從經(jīng)濟效益的角度來看，“要素觀”需要花費更多的資源收集、整合信息，效率較低，成本較高。“目標觀”能較快從財務(wù)報表等資料中獲取所需數(shù)據(jù)，從而進行評價分析，得出結(jié)論，采取對策，減少了不必要的步驟;其二，從對內(nèi)可靠性的角度來看，“要素觀”通過專家或管理層利用總結(jié)的經(jīng)驗進行主觀評判，得出的質(zhì)量評價要么更符合企業(yè)現(xiàn)狀，要么過于主觀使結(jié)果可靠性降低，而“目 標觀”基于各項定量數(shù)據(jù)，可靠性較強，但也有僅基于整體而忽視細節(jié)的可能。

三、結(jié)論

所以，以往各位學(xué)者的爭辯都有各自的道理，“要素觀”評價體系和“目標 觀”評價體系存在著種種優(yōu)點，又各有各的不足。事實上，“要素觀”評價體系與“要素觀”評價體系并不是相互獨立的，他們相輔相成、緊密聯(lián)系：正是因為有了多個要素的支持，內(nèi)控目標才得以實現(xiàn)。當然，內(nèi)控目標的實現(xiàn)受多方面因素影響，內(nèi)部控制要素的考慮雖然不能保證目 標的必然實現(xiàn)，但卻為其提供了保障：良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效的必然前提，內(nèi)控目標是控制結(jié)果的直接體現(xiàn)。對于社會評價而言，當前的控制結(jié)果固然重要，企業(yè)的長期發(fā)展更不容忽視，所以，“目標觀”和“要素觀”對企業(yè)未來發(fā)展的影響都是至關(guān)重要的，以現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展之勢來看，當務(wù)之急是構(gòu)建“要 素觀”與“目標觀”相結(jié)合的評價體系。

參考文獻：

[1]谷曉軍.淺議企業(yè)的內(nèi)部控制評價[J].黑龍江科技信息，2017.

[2]文煥瓊.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建文獻述評[J].冶金財會，2017.

[3]王永義.對企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的研究[J].商情，2016.

[4]謝夢娟.內(nèi)部控制規(guī)范在GT公司的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大寫碩士論文，2016.