淺談制造業內部控制的問題及對策

秦聰

摘 要 本文以制造業企業內部控制為討論點，在簡述了企業實施內部控制作用的基礎上對其在內部控制工作中存在的三個問題進行了分析，并在最后提出了相應的解決對策，具有一定的借鑒意義。

關鍵詞 制造業 內部控制 問題及對策

一、制造業實施內部控制的作用

一般情況下，制造業企業的規模都比較大，在生產經營過程中往往需要更多的資金來維持其正常運營，且其生產周期也比較長。對制造業企業而言，其經營發展的最終目的是為企業賺取更大的利益。目前，在國際市場上，中國所占的人口紅利越來越少，制造業企業通過實施內部控制，可以在提高自身盈利水平的同時保證自身在市場上的競爭性[1]。另外，通過實施內部控制，制造業企業各項資產的完整性和安全性得到了保證，在經營管理過程中的成本費用也能有所降低，企業的經濟利潤得到了更有效的保證，這在一定程度上促進了企業可持續發展的實現。

二、制造業在內部控制工作中存在的問題

（一）缺乏有效的內部制衡

制造業企業在推進內部控制工作時，內部制衡理論是其理論基礎中極其重要的一項，其主要指的是制造業企業通過在各個部門及崗位之間建立制衡關系，保證企業日常經營管理工作的順利、穩定開展。但是，就目前制造業企業內部控制的實際情況看，大部分制造業企業在推進內部控制工作時，其各個部門和崗位之間并未建立起真正有效的制衡關系，有的甚至不存在制衡關系。其中，一些存在制衡關系的崗位還容易受到企業部分工作人員之間人際交往關系的影響，并未發揮出自身該有的制衡作用。除此之外，部分制造業企業在職能部門的設置上缺乏一定的科學性和合理性，企業整體的內部控制活動形式化較為嚴重，實質性內容較少，部分內部控制制度成為一紙空文，無法給企業內部控制工作做出較為有效的指導。企業內部控制工作的某一環節一旦出現問題，很難及時追究到最終負責人。

（二）財務管理水平較低

目前，大部分制造業企業在內部控制實施過程中都存在財務管理水平低下的問題。比如，某制造業企業財務管理水平難以滿足現階段自身發展的需求，其具體表現在預算管理工作上。如果企業的預算管理工作出現問題，那么企業經濟活動的開展、相關項目的實施和資金及資源的使用都會受到影響。而在該制造業企業中，預算管理工作存在以下三方面的問題：第一，預算編制的科學性和合理性較低。對于制造業企業而言，科學合理的預算編制可以幫助企業節省一定的成本，并有效杜絕貪污腐敗等行為的發生。但是在該制造業企業中，預算編制工作并未得到較為有效的實施，這導致某些項目出現了投資過多或過少的情況。若項目投入資金過少，項目的正常推進必然會受到影響[2]。第二，預算執行工作不到位。這主要指的是在開展某些項目時，并未嚴格按照相應的預算方案來執行，這不僅會降低預算工作的權威性，還容易讓員工對預算工作掉以輕心，對后面預算管理工作的開展是十分不利的。第三，企業固定資產成本核算存在問題。這主要指的是該企業在自身固定資產管理方面沒有較為明確、合理的成本核算機制，在成本核算工作中注重流動資金的核算，忽視了對自身擁有的固定資產的核算，比如廠房和各種機器等。在這種情況下，企業賬目極有可能會出現混亂，企業管理者及相關人員無法通過相應賬目了解企業經營管理工作的實際情況，這會給企業戰略發展目標的實現增加一定難度。

（三）評價和監督工作較為缺乏

部分制造業企業在開展內部控制工作時，缺乏與之相應的評價與監督機制。整體來看，在制造業企業內，管理層是內部控制的主體，但是由于內部控制在實施過程中涉及的部門較多，涵蓋的范圍面也比較廣，因此財務管理部門、人資資源管理部門等中層的管理人員實際上也是內部控制工作的主體。在企業內部，不同層面的管理工作和控制類活動的有效融合，構成了制造業企業內部最為基本的內部控制體系。但是，要想發揮出內部控制體系的優勢，就需要企業內部各控制主體切實有效的履行好自身的職責，使內部控制與各項管理工作得到更加有效的融合。當制造業企業在實施內部控制過程中沒有得到較為有效的監督和評價，則其主體在內部控制上的積極性難以得到保證，企業更是難以及時準確地掌握當下整體的內部控制工作實施情況，無法對其實施過程、實施結果進行分析。在此種情況下，企業在內部控制工作中所占據的主動性優勢降低，內部控制實施過程中的一些問題也會順勢產生，最終影響企業整體的發展。

三、制造業加強內部控制工作的對策

（一）健全企業內部組織機構并明確權責劃分

在制造業企業發展過程中，科學清晰的內部組織結構和權責劃分是保證其內部控制工作順利推進的重要基礎，與其相關的各項規章制度更是各組織機構履行自身職責和權力的有效保證，因此，制造業企業必須對自身現行的內部組織機構進行優化和完善。在市場經濟不斷發展，企業各項制度不斷完善的情況下，制造業企業原有的管理體系和組織機構中的缺點逐漸暴露出來，為了更好地適應現代社會的發展需求，制造業企業需要對其進行創新和優化[3]。在組織機構方面，制造業企業要根據自身在內部經營管理工作上的變化對其進行調整，并對其制衡關系進行強調。比如，某制造業企業為了明確集權和分權之間的關系，其對企業內部一些不必要的機構進行了精簡，并調整了職能部門，同時還將職責和職權重合的部門進行了合并。在此過程中，該制造業企業還推行了分層級管理體系。最終，該制造業企業的內部控制工作得到了較為有效的實施，并在激烈的市場競爭中得到了較好的發展。另外，制造業企業在對內部組織機構進行調整和優化后，還需要對企業各部門的權責進行劃分，以便為內部控制工作提供更好的實施條件。

（二）提高企業財務管理水平

制造業企業在加強內部控制建設工作中，要努力提高自身的財務管理水平。第一，對于問題（二）中所提到的某制造業企業財務管理工作中存在的三個問題，企業要想提高自身的財務管理水平，就需要從預算編制、預算執行和成本核算三個方面入手。比如，該企業在開展預算編制工作時，要以自身所處的內外環境和實際經營情況為基礎編制預算方案，這樣預算方案的科學性和合理性才能得到保證，相應項目活動才能更加順利地開展。第二，在預算執行過程中，制造業企業要做好相關的記錄工作，保證每一筆預算支出都是嚴格按照預算方案進行的，這可以有效避免不合法、不合規行為的發生，在一定程度上也能避免預算被隨意更改的情況出現。第三，制造業企業在開展成本核算工作時，要盡量選用多元化的折舊方法，這才能使固定資產的作用得到更加充分的發揮，其利用效率也會有所提升，企業的經濟效益也能得到更加有效的保障。同時，制造業企業財務管理水平的提升也離不開財務人員本身。因此，企業在發展過程中還需要加強財務人員職業素養培養工作，促進財務人員工作水平的提升。

（三）構建與內部控制相關的評價和監督機制

對于制造業企業而言，內部控制的有效實施需要相應的評價與監督機制作為支撐和保障。若企業只是機械式的開展各項管理和控制類活動，企業的內部控制水平將難以得到有效提升。因此，制造業企業需要在內部控制實施過程中，構建與之相適應的評價與監督機制，以便為內部控制工作提供更加有效的保障。比如，某模具生產制造企業在實施內部控制時構建了相應的評價與監督機制，確定了專業人員作為評價和監督的主體，并以細化后的標準為主要參照開展了評價及監督工作[4]。同時，該企業還在定期與不定期的評價及監督工作中積累了一定的內部控制工作經驗，并根據自身發展情況制定了較為有效的內部控制策略。在2017年，該企業直接發現了自身在內部控制層面所存在的4個問題，并及時對其進行了分析和補救，最終有效減弱了其所帶來的負面影響和后果。以上所述表述，完善的內部控制評價與監督機制能在一定程度上提升企業的內部控制水平，使企業更加高效的開展內部控制活動。

四、結語

本文以制造業內部控制工作為中心，首先簡述了制造業實施內部控制的作用，然后分析了制造業在內部控制工作中存在的問題，最后提出了制造業加強內部控制工作的對策，希望對制造業內部控制的實施有所幫助。

（作者單位為重慶紅宇精密工業有限責任公司）

參考文獻

[1] 羅海燕.制造業內部控制存在的問題及對策[J].時代經貿，2019（04）：72-73.

[2] 李正祿.制造業內部控制現狀及對策建議[J].企業改革與管理，2019（06）：49+59.

[3] 江永梅.制造業企業內部控制建設中存在的問題及對策[J].企業改革與管理，2019（07）：34+56.

[4] 吳應紅.論制造業內部控制存在的問題及對策[J].財會學習，2019（15）：236+238.