制造業企業全面預算管理的困境及對策探討

季鳳云

摘 要 現階段，我國制造業企業進入了結構性改革的關鍵時期，改革既有挑戰，同時也意味著機遇。在宏觀環境的影響下，制造業企業應充分認識到全面預算管理對企業發展的重要意義，提高對全面預算管理的重視程度，從而幫助企業規范管理，增強市場競爭力。基于此，本文首先闡述了制造業企業全面預算管理的概念與重要性，然后指出了我國制造業企業全面預算管理在全面預算理念、部門參與、戰略融合、考評管理等方面存在的問題，最后從轉換理念、理順體制、戰略管理和績效管理四個方面提出了完善策略，以期能促進制造業企業全面預算管理的順利實施。

關鍵詞 制造業企業 全面預算管理 優化對策

制造業是我國國民經濟的支柱產業，其發展水平與我國綜合國力息息相關。提高全面預算管理水平，可以解決制造業企業現金流短缺和成本過高等問題，有利于提高管理水平，減少成本費用，促進制造業企業的健康發展。

一、制造業企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是一種運用更為系統的方法把企業各部門、人員及業務流程都囊括進來，真實反映企業價值流、實物流及信息流等內容，并按一定程序編制、審核、批復、調整及考核的先進企業管理模式。與傳統預算管理方式有所不同，全面預算管理具有更高的科學性，它是企業為達成某一特定期間內的經營目標，對采購、生產、科研、籌資等活動進行預測、籌劃和把關，然后在預算報表中把企業的經營活動按照先急后緩的順序加以量化，并將其貫穿于企業運作的全過程中。

（二）制造業企業全面預算管理的重要性

第一，全面預算管理有助于制造業企業優化資源配置、調整產業結構，提高企業內部管控水平，同時全面預算管理的數據還為企業管理人員提供了科學的決策依據。第二，全面預算管理有助于制造業企業規避經營過程中的風險，提高成本控制水平。全面預算管理是對企業內部財務基本工作與內控制度的管理，可以為企業制定完善的發展計劃，使企業對自身面臨的復雜經濟環境有清醒的認識，從而提前做好規劃，避免盲目發展造成的經濟損失，為提高企業成本控制水平打下良好基礎。第三，全面預算管理有助于制造業企業實現經營戰略目標。企業經營戰略目標能否實現，與企業的遠期發展規劃有直接的關系。全面預算管理目標與企業的實際發展目標相一致，其立足經濟新常態要求，把預算管理與制造業企業的具體工作相融合，從而充分全面預算管理的導向作用，促進企業長遠戰略目標的實現。

二、制造業企業全面預算管理存在的問題

制造業企業普遍生產工序復雜，影響支出的因素眾多，這進一步增加了全面預算管理的難度。從當前制造業企業全面預算管理的實施情況來看，還存在如下幾個問題：

（一）全面預算管理意識不強

全面預算管理對于改善和優化制造業企業的經濟運行狀況具有積極的促進作用。但從實際情況來看，部分制造業企業上至管理部門、下至基層員工都對全面預算管理的作用缺乏清醒的認識，對預算與成本的關系缺乏深刻理解。一方面，一些制造業企業管理者錯誤地認為全面預算管理會拖企業生產的后腿，擔心其影響到科研及生產進度的如期實現。另一方面，很多制造業企業的員工并沒有將全面預算管理與生產實踐聯系起來，認為管理是企業領導的事情，與自身無關，進而不去落實各項預算管理措施。上述問題的存在導致制造業企業對全面預算管理不重視，實施效果也不理想。

（二）各部門參與度不高

首先，全面預算的實施需要財務部門牽頭，預算工作也主要是財務部門完成的，其他部門居于從屬地位。實際上，部分部門由于利益保護等原因，不愿開展部門之間的配合與溝通，這給實施全面預算管理造成了較大阻力。其次，在開展預算編制活動時，各業務部門要如實上報本部門的數據，但實際上各部門提供的數據往往不夠細致、全面，以生產預算為例，生產部門通常只上報當年的生產數，而不提供明細數據，在此基礎上得出的預算數據自然缺乏足夠的說服力。再次，數據質量也難以保證，如業務部門報送的預算報表與下發模板不一致、漏報數據、只報費用總額而無明細數據等。究其原因在于部分部門認為全面預算是財務部門單方面的事情，本部門只負責填報相關數據即可，至于數據是否正確，應由財務部門在匯總階段進行把關，本部門只要做好生產、銷售工作就行了。

（三）與企業戰略不匹配

預算編制應以企業總體戰略為指引，但很多制造業企業在編制預算時存在短視行為，各業務部門都基于維護本部門利益的角度，從實現短期目標的角度上報預算，與企業長期發展戰略不匹配，有些內容看似對企業發展有利，實際上卻對企業實現遠期發展目標造成了不利影響。例如，在物資采購活動中，采購部門缺乏對企業總體戰略的考慮，盲目采取集中采購的做法以縮減采購成本，并據此得出大宗采購預算，財務部門在審核預算時，也錯誤地認為這種采購方式能為企業減少成本費用，從而通過預算申請。待預算批復后，入庫原料往往只能使用三分之一甚至更少，當新的產品研發成功后這些原料將不再使用，造成了極大的資源浪費。

（四）預算控制考評不足

首先，未設置明確的預算管理機構。制造業企業通常只成立了臨時性的專項預算小組，而并未設立專職的預算管理人員。其次，制造業企業未制定完善的預算績效考評制度。通常制造業企業會為各部門制定相應的預算指標，并通過對比實際業務發生額與標準預算指標的方式對各部門預算執行情況進行考核。當預算周期結束后，若實際發生額超出預算指標要求，則視為未完成。但對于這些預算執行不達標的部門，財務部門通常只是簡單地對未完成比例進行調整，而未給予相應懲罰，對于指標完成良好的部門，也無任何獎勵，這就導致全面預算管理流于形式，各部門都盡量將業務發生額和預算指標數保持在一個比較接近的水平，長此以往，必然會影響員工的工作積極性，且會對制造業企業今后的預算執行造成不利影響。

三、完善制造業企業全面預算管理的措施

針對制造業企業全面預算管理實施中存在的諸多問題，應從以下方面提出完善措施：

（一）轉換預算管理理念

實現制造業企業全面預算管理目標，要從轉變預算管理理念做起，以提高員工的思想認識為基礎。首先，制造業企業應加大宣傳力度，利用企業微信公眾號、企業內部廣播等渠道宣傳企業戰略目標、全面預算管理等內容，并在全面預算編制期間，推送全面預算的編制、審核、批復、過程管控等相關內容，使企業全員充分了解企業的預算管理情況，共同為全面預算管理的順利實施建言獻策。其次，提高重視程度。制造業企業高層管理人員可以通過召開中層會議等方式強調全面預算管理的重要性，使各級部門領導了解全面預算管理對企業發展的重要意義，從思想上重視和支持預算管理工作，減少企業在推行全面預算管理過程中的阻力和抵觸情緒，促進全面預算管理工作的順利開展。

（二）理順預算管理體制

全面預算管理涉及營銷、計劃、生產、銷售、資金等多個方面的內容，其不僅僅是財務部門的事情，理順預算管理體制，能為高效推行與實施全面預算管理打好基礎，促進企業戰略目標的實現。首先，制造業企業要修訂與完善各項管理制度，尤其是從銷售、生產等企業管理的薄弱環節入手，制定盡可能務實、具體、操作性強的規章制度，保證制度的執行效力，防止制度流于表面。其次，制造業企業應制定制度執行的監督及考評措施，強化對各部門業務執行的審計與紀檢監察，要求各部門依規辦事，避免貪污行為的發生。制造業企業要本著“權責利”對稱的原則，明確業務部門的資源由本部門掌握。再次，制造業企業要建立健全與全面預算相關的協作運行機制，成立預算執行督導小組，并賦予各預算小組一定的職權，各部門在職責范圍內配合全面預算小組的工作，以利于預算工作的開展。此外，制造業企業還應成立預算考評部門，明確業績考核標準，并采取一定的精神與物質激勵措施，以促進財務部門與各業務部門之間的溝通與協作。

（三）依托企業戰略目標

首先，制造業企業要提前規劃好近期及遠期戰略目標，這是決定企業能否在激烈市場競爭中脫穎而出的關鍵，也是實施全面預算管理的前提和基礎。其次，制造業企業在編制預算時，要結合規劃好的近期及遠期目標，明確預算的具體目標是什么，如為企業節約多少成本、讓企業的資金周轉率提升幾個百分點等。再次，制造業企業管理層在開展全面預算工作之前，應根據企業總體目標，在財務、計劃等部門的協助下，就預算管理相關問題進行細節設計，如各部門應承擔怎樣的責任，發揮何種作用;應怎樣協調各部門之間的關系，實現各部門之間的協同合作;本年度的銷售計劃是什么，怎樣提高銷售量;怎樣實現資源之間的優化配置等。

（四）加強預算績效聯動

為使員工積極主動地參與到公司的運營中來，如期完成甚至超預期完成企業既定目標，制造業企業必須制定完善的績效管理措施，尤其是建立相應的監察與考核機制。首先，制造業企業要成立專業的監察部門，對全面預算管理的實施過程進行全面監督，重點監督預算執行中的關鍵業務處理情況。其次，制造業企業應建立健全員工績效管理機制，強化對員工履職能力的檢查，對于存在違規行為或履職不到位的員工應督促其盡快改正，對于業績優秀的員工給予相應的榮譽嘉獎或物質獎勵，以此激發員工的工作熱情與動力。

四、結語

全面預算管理是制造業企業開展現代化管理的有力工具，可以幫助企業更好地控制經營成本，提高經濟利潤，增強企業的核心競爭力。制造業企業應及時發現自身全面預算管理中存在的問題，從理念、體制等方面著手采取針對性完善措施，實現全面預算管理體系的不斷完善，最終促使企業更加高質高效地開展各項生產工作，促進企業的健康發展。

（作者單位為新黎明科技股份有限公司）

參考文獻

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