企業所得稅稅收優惠政策對高新技術企業的激勵作用

劉東芮

摘要：如今，創新是推動經濟發展和轉變經濟機構的關鍵，是實現社會經濟持續協調快速發展的核心動力。企業作為創新體系的主體，其創新活動在提升國家創新能力過程中具有重要的作用。我國政府也為高新技術企業的創新發展采取了諸多稅收優惠政策，本文主要對D公司的所得稅稅收優惠政策對企業的激勵作用進行案例分析，并得出目前D企業存在的問題，提出相應的建議。

關鍵詞：所得稅優惠;稅收優惠政策;高新技術企業

引言

隨著高新技術企業的發展，市場競爭愈發激烈，要想在這個領域爭得一席之地，就必須要加大研發投入，提高企業的自主研發的能力，這是一個高新技術企業的核心競爭力。2017年1月10日召開的全國科技工作會議上就談到過，2016年全社會研究與實驗發展經費支出（以下簡稱R&D經費支出）企業占比78%以上，GDP的占比約2.1%，科技進步對經濟增長的貢獻率出現漲幅，增至56.2%。R&D經費支出越來越多，從2013年的2.03千億元增長到2017年的3.18千億元，漲幅為56.65%。R&D人員全時當量從2013年的67.02億人達到2017年的74.73億人，增加了7.71億人。社會研發投入不斷增加，使得高新技術企業迅猛發展，但是問題也接踵而至。在它迅速發展的時候我們應該如何利用稅收優惠政策保持其增勢呢？

一、案例分析

（一）公司簡介

D公司是一家大數據服務公司，也是商業大數據行業標準COSR的發布者。其經營范圍包括計算機硬件和軟件研發等，核心產品是HIGGS系統。它擁有136件商標、177項專利、144項著作權，并于2015年12月17日獲得國際高新技術企業認定。本文正是通過對D公司稅收優惠政策的分析，從微觀層面上了解我國目前的政策優惠力度。

（二）D公司享有的所得稅優惠

企業所得稅優惠主要是通過稅率和稅基進行優惠政策落實。包含低稅率、研發費用加計扣除、稅額減免等。

（1）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，D公司目前按15%的稅率征收企業所得稅，這就是稅率優惠。

（2）（財稅〔2015〕119號）規定在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技中小型企業的研發費用未形成無形資產的，可以按照實際發生額的75%稅前加計扣除，即在稅前可扣除175%，但因為D公司人數超過500，不符合中小型企業規定，所以在2018年以前，都只享受稅前扣除150%。而新頒布的財稅〔2018〕99號文件規定：在2018年初至2020年末，把優惠范圍從中小型企業擴大到所有企業，所以從2018年開始，D公司享受75%的稅前加計扣除。

（三）稅收優惠政策在D公司的現行實施

2.3.1 優惠稅率

公司在2015年12月被高新區評定為高新技術企業，即2016年就開始按15%繳納企業所得稅。從表2-1 D公司2015-2018年應交所得稅可知，因為2016年2252.16萬元的利潤總額比2017年1603.82萬元的利潤總額少，所以根據公式凈利潤=利潤總額-利潤總額*所得稅稅率可得，2016年的所得稅與凈利潤都比2017年高，2016年多交所得稅97.25萬元，但凈利潤也多了551.19萬元。2018年相較2017年凈利潤下降，減幅為4.75%。

其實不妨拿評定高新技術企業后的D公司做一個假設，采用25%的稅率核算D公司2016-2017年應交所得稅，由此比較高新技術企業在所得稅方面享受的優惠。采用15%優惠稅率的D公司獲得的凈利潤更高。2016年在利潤總額同樣為2252.16萬元的情況下，15%的優惠稅率使得D公司需要交納227.82萬元的所得稅，獲得凈利潤1914.44萬元，比25%稅率要少繳納225.22萬元所得稅，也就是多225.22萬元的凈利潤，真實與假設相比較，凈利潤提高了13.3%。2017年則是少繳納160.39萬元所得稅，凈利潤增加160.39萬元。從2017年開始，D公司的凈利潤處于相對平穩的趨勢，與2018年只相差64.89萬元，所得稅稅負也比有所下降，減少11.45萬元。這些都是因為政府制定的高新技術企業專享的優惠稅率，降低了D公司的稅負，讓其有更多的資金進行研發產品，增強企業自身實力。

二、結論與建議

財稅（2015）119號文件已經明確研發活動直接相關的其他費用可以加計扣除，放寬了優惠范圍。從表2-2D公司2015-2018年研發費用加計扣除金額可知，2016年的研發費用有996.3萬元，全年加計扣除達到424萬元。而D公司因為項目研發產生的差旅費、培訓費等與研發活動直接相關的費用達到了100.76萬元，如果把這筆費用算入研發費用里，那么在2016年D公司的研發費用就可加計扣除474.38萬元，比實際扣除費用多了50.38萬元。所以D公司首要解決的就是把研發費用扣除范圍認真落實，并根據市場變化進行調整。

政府可以加大間接優惠力度，把直接優惠向間接優惠傾斜。目前來說，我國的稅收優惠仍然是復合稅制。但這只是一種事后優惠，對經營狀態較為穩定并且獲得了一定的收益的企業才比較有效用。根據對國外企業的調查研究，間接優惠比直接優惠更利于研發投入，所以政府還需要加大力度完善間接優惠政策，完善所得稅優惠政策，探究其他費用存在優惠的可能性，讓高新技術企業可以從新的方面減少稅負，增加收入，以此激勵整個行業的發展。

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