新形勢下企業稅收籌劃的管理及技巧

張金場

【摘? 要】近年來，國民經濟飛速發展，為更好地發揮稅收功能，國家對于企業稅收籌劃問題越來越重視。企業稅收一直是推動我國財政的主要力量之一，為了保障稅收工作的有效進行，國家推行一系列相關法律政策，同時也是對企業稅收籌劃的優化改革。當前稅制下，企業要想獲得更為良好的發展，稅收籌劃作工作顯得尤為重要。論文基于新形勢對開展企業稅收籌劃管理的重要性進行分析，并提出稅務管理的影響因素，最后提出強化管理技巧的相關建議。

【關鍵詞】新形勢;新稅收籌劃;影響因素;管理技巧

【Abstract】In recent years， with the rapid development of national economy， in order to better play the tax function， the country has paid more and more attention to the problem of enterprise tax planning. Enterprise tax has always been one of the main forces to promote China's finance. In order to ensure the effective implementation of tax work， the state has implemented a series of relevant laws and policies， and also optimizes the reform of enterprise tax planning. Under the current tax system， tax planning is particularly important for enterprises to achieve better development. Based on the new situation， this paper analyzes the importance of carrying out enterprise tax planning and management， puts forward the influencing factors of the new tax management， and finally puts forward relevant suggestions to strengthen management skills.

【Keywords】new situation; new tax planning; influencing factors; management skills

1 引言

改革開放以來，我國采取“取之于民，用之于民”的稅收理念，獲得了舉世公認的效果。隨著我國經濟的飛速發展，國家不斷地完善稅收政策，針對企業稅收工作提出了更高的要求。在新形勢下，有效籌劃稅收，同時通過開展稅收籌劃工作，杜絕粗暴的偷稅、漏稅等違法違規現象，不但有助于提高企業應有的正能量形象，也對維護其合法權益有著積極作用。結合國家政策以及當地稅收政策執行情況適當調節企業經營戰略，因地制宜優化企業內部結構，實現生產力的提高。同時還可以被動敦促政府相關部門在政策落實執行的質量，使其工作能力和管理水平得到有效提高。

2 企業稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指在稅收法律法規規定的范圍內，企業通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能多地取得節稅的稅收目的，其特點表現為合法性、籌劃性、目的性。合法性表現在稅收籌劃只能在法律允許的范圍內進行;籌劃性表現在稅收籌劃必須事先規劃、設計安排;目的性表現在稅收籌劃有明確的目的，即是達到節稅的目的。此外，雖然稅收屬于比較有力的法律形式，但是其缺乏靈活變通性，而企業可能在文化、地域、行業以及模式等方面都各有差異，稅收調節效果不太理想。雖然國家并不鼓勵和提倡企業大規模深入稅收籌劃工作，但相對于企業漏稅、偷稅的不法行為，國家愿意站在更高的維度防止企業惡意避稅，造成國家稅收流失。需要指出的是，當前的國家制下，企業的稅收負擔是繁重的。在目前國家的商業環境中，即便企業有意規范財務稅收工作，也是有諸多不便，如無處不在的稅種，覆蓋企業經濟活動的方方面面，再如企業想通過經濟活動獲取有效合法的票據，但商業環境往往存在很多不允許，也就被動地導致企業在一般稅收行為中，陷入財稅工作規范的被動。皆此云云，都成為企業稅收籌劃工作的內容及必要。企業本身沒有觸犯法律的主觀意愿，稅收籌劃也為企業維護自身權益提供了有效途徑。

3 新形勢下企業新稅收籌劃的重要性

3.1 有利于實現企業管理目標

論企業的經營主要目的，盈利無疑是其中之一，所以便開展多方面管理措施以實現經濟效益。企業在生產經營過程中，要想提高經濟效益，最直接的方法是控制成本負擔和增加利潤。在我國經濟發展和結構日趨成熟的今日，想要在利潤方面廝殺出一條血路，這一直是企業家們的一個大課題，比想象中要困難得多。依法繳納稅款是企業的義務同時也彰顯擔當。在我國，超高稅收負擔和稅務風險也恰恰是限制企業發展的因素之一。稅收籌劃是在法律允許的范圍內合法地縮減企業稅負，所以在企業在降低稅負以及稅后利潤最大化的壓力之下，企業稅收籌劃順勢而生，這種方式也是企業進一步實現財務管理目標的主要途徑之一，科學有效的稅收籌劃能夠優化企業內部結構，從而助力實現規模發展和經營的目標。

3.2 有利于增強企業競爭力

在企業財務管理中，稅收籌劃是一項非常重要的內容，同時也對企業財務人員提出了更高的要求，其中包括對稅收政策的解讀和運用，以及對稅收風險的把握。為了進一步實現財務管理目標，企業就需要構建完善的財務管理體系，嚴格規范和引導財務人員的工作，以獲取更大的競爭力。發揮稅收籌劃的功能，一方面降低企業稅負，實現更大效益;另一方面，能夠有效開展稅收籌劃工作對財務人員素質的肯定，也是企業財務管理機制完善的體現，在企業發展中，自然更具有生命力，更具競爭力。

4 新形勢下企業稅收籌劃管理的影響因素

4.1 對稅收籌劃的理解不夠深入

眾所周知，稅收籌劃是在稅法規定的范圍內，運用稅收政策及專業技術，達到節稅的目的。稅收籌劃并不是一個全新的概念，相比偷稅、漏稅，其合法性有著本質區別。在新形勢下，影響企業稅收籌劃管理的因素之一就是企業管理層對稅收籌劃的認知不到位。往往中小型企業管理層并沒有足夠的意識，與偷稅、漏稅混為一談。要知道稅收籌劃是必須以法律為基礎界限，不能為某些企業的違法意圖而做決策，縝密考慮籌劃方案每個步驟及其實施過程，不能逾越法律的范籌。若籌劃方案有違法的內容，不僅不能得到預期的利益，而且被認定為稅收違法行為，會對企業帶來致命的影響。納稅是光榮的，偷逃稅收是可恥的。在國家法律范圍內，運用政策及專業人才的技術而達到減輕稅負的目的，從而利于企業的做強做大，解決就業及促進社會經濟發展，同樣彰顯了社會責任與擔當，同樣是光榮的。

4.2 缺乏稅收籌劃效果的信心

在我國稅收籌劃已然是個熱門的話題，但人才隊伍建設良莠不齊，許多企業的財稅人員知識素養和技術能力無法滿足。聘請中介機構參與稅收籌劃工作，在現實中，籌劃方案往往很難得到有效實施。其中原因包括對企業經營情況的考量，中介機構對稅制的把握，稅收法規的更迭，以及基層稅務機關對政策執行和理解的偏差。更有些中介機構打著稅收籌劃的幌子，但方法簡單粗暴，沒有體現稅收籌劃的核心內容，甚至有違反國家法律的內容。另一方面，聘請中介機構也需要付出較大的經濟代價，從而讓很多企業對此失去了信心和信任。當前的經濟地球村模式下，國際業務交流空前繁榮，但受政治因素影響，經貿政策多變。我國經過四十年的發展，塑造了當前的具有中國特色經濟結構，正因為經濟某些結構的缺失，也導致國家經濟政策的諸多變數。這顯然對于財稅從業者是個挑戰，可能還沒適應一個新的政策，而另一個更新的政策出臺打亂了他們的計劃，這也是導致稅收籌劃方案無法落地實施，稅收籌劃效果不理想的重要因素。

4.3 稅收執行體系不夠完善

基層稅務機關對稅收政策的執行情況，是影響企業稅收籌劃工作效果的主要因素之一。在國家立法層面，對企業在某種情況或某個領域提供了稅收優惠政策或納稅人權利，但基層稅務機關執行上并不一定能讓企業享受得到。例如，企業所得稅核定征收方式、本期增值稅進項稅額抵扣上期欠繳增值稅等，在企業行使權利的時候，遇到很多阻力，也會對稅收籌劃方案能否實施落地產生重要影響，增加了稅收籌劃的風險和成本，這可以理解為一方面是稅務行政人員專業知識上的欠缺或者理解的偏差，另一方面是國家的政策導向因素。

5新形勢下企業新稅收籌劃的管理技巧

5.1 明確稅收籌劃方向

稅收籌劃是個大課題，方法能否為企業所用，受多種因素影響。想要真正達到節稅的目的，必須對政策和專業技術有深度學習和解讀，然后根據企業自身的經營情況量身定制，靈活運用才能實現稅收籌劃目標[1]。比如，一個企業在成立之前，本身就有基本定位，包括組織形式、經營方向、資金流向等，這是稅收籌劃的第一個工作，為企業設置財務框架。成立初期，可以享受初創企業的稅收優惠，包括小型微利企業、增值稅起征額度、增值稅小規模納稅人低征收率等。隨著企業的發展壯大，可考慮企業重組、資本結構、股利決策、總部經濟規劃等。

在不同的階段，運用不同的方法，而這些都受企業自身的結構、經營模式、規模，所處行業以及管理層意圖等靈活運用。企業的發展是動態的，而稅收政策也是動態的，具有很強的時效性。所以對于財稅從業者而言，要在兩個動態之間平衡，需要時時對政策和方法更新學習。

5.2 合理運用政策和稅收籌劃技巧

在實際工作中，對政策的準確把握和籌劃技巧的恰當運用，從而達到稅收利益最大化，無疑是最具挑戰的。甚至根據國家的稅收政策而調整企業的經營活動方式。稅收籌劃目標結果是減稅和免稅，可以通過不予征稅、減免稅、稅率差異、增加扣除、稅收抵免、延期納稅、退稅等方法來實現。目前我國的稅制下，對企業來講負擔較重的稅種主要有增值稅，企業所得稅，土地增值稅等。最理想的稅籌劃方案，當然是多稅種綜合節稅。以下簡單探討稅收籌劃的一些政策和技巧：

增值稅的節稅形式有免稅和減稅，國家針對不同行業推出了一系列增值稅稅收優惠的政策，如銷售自產農產品、銷售飼料、農膜、化肥、農藥等農業生產資料免征增值稅[2];從事醫療衛生行業的銷售避孕藥品和用具、非營利性醫療機構免征增值稅，從事資源綜合利用的行業，可免征或不同程度的減征增值稅;向居民供熱、一般貨物出口等的銷售收入免征增值稅，軟件企業的增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退。企業可以根據自身的商業資源選擇經營免稅或減稅項目，從而享受增值稅稅收優惠。除了國家優惠政策以外，也可以通過技巧降低增值稅負，比如新設立的一般企業，默認增值稅征收率為3%，若申請一般納稅人稅率則為13%，如果銷售毛利潤較高的商品，可以選擇按3%納稅，稅負更低。再比如某企業從事一般貨物生產的工業企業，增值稅率為13%，我們知道工業企業因為人員工資是不能計算抵扣的，租金是屬于9%的低稅率，正常的生產銷售，增值稅負是比較高的。如果企業在銷售時，把產品單價降低，把收入的一部分通過籌劃，劃分為服務類捆綁收入，那么服務類的增值稅率是6%，即可很大程度降低增值稅負。

企業所得稅也有人說是利潤稅，但實際上不夠準確，因為有納稅調整的過程。企業所得稅法定稅率為25%，但對于取得國債利的息收入、居民企業之間的股息紅利、非營利組織的收入、從事農林牧漁項目的所得、從事農作物銷售的所得等的免征企業所得稅。也有先免后減的政策，如從事港口碼頭、鐵路、公路、電力、水利等項目和從事環境保護、節能節水項目的所得可享受“三免三減半”稅收優惠。如從事高新技術領域的企業，可申請國家高新技術企業認定，可享受15%的低稅率。還有小型微利企業稅收優惠，企業所得稅率按應納稅所得額300萬和100萬，對應的實際稅負為10%和5%。這給了中大型企業一個很好的籌劃基礎，比如某企業預計年度實現利潤500萬，那么可以成立多個主體，把業務裝到各個不同的主體，最終單位主體實現的利潤（調整后為應納稅所得額）小于300元萬或100元，那么就可以實現較低的稅負。

土地增值稅采用四級超率累進稅率，對土地房產的增值額課稅，稅率分別為30%、40%、50%和60%，是典型的高稅負稅種。但規定對于建造普通標準住宅的房地產開發企業，其增值額不超過20%的，可以免稅。那么就可以增加稅法規定扣除范圍內的建筑成本，來降低增值額，比如采用精裝修后交房的方式，是降低增值額的良方，也可以對土地或房產采用出租或對外投資的方式，可以規避高稅率高負擔的土地增值稅。

稅收籌劃工作貫穿企業成長的全過程，覆蓋財務工作的每一角落，如資產折舊、費用攤銷、財務票據的規范管理，以及在財務剛需安排中迎合稅務優惠政策等，或者通過地域稅收優惠來進行，如國家給予特別稅收照顧的某些城市或者境外稅收洼地。企業需要結合實際情況，合理籌劃稅收的各個環節，從細節處提高工作效率與工作水準。

5.3 稅收籌劃方案落地

一份籌劃方案的靈魂，取決于是否能夠有效執行，最終達到預期，這是對籌劃團隊最大的挑戰，也是對質量最高形式的檢驗[3]。籌劃方案的順利落地，除了籌劃團隊對政策的把握，對專業和技巧的運用，很大程度上也依賴于基層稅務機關對政策的執行程度和對專業的判斷。比如國內某城市地域稅收優惠，規定企業從正式生產經營開始，可享受五年免征企業所得稅，或者個人經營可按核定征收方式征收個人所得稅（生產經營所得），但在實際操作中并不順利，在享受稅收優惠或政策時要求苛刻，致使相當一部分企業無法享受，或者政策突變，企業猝不及防，最終宣布籌劃失敗。一份籌劃方案的背后，是一個團隊的辛苦付出和經過無數次論證和確認的結果，也一個企業發展動力輸送的殷切期盼和希望，失敗則意味著沉重的代價，包括經濟、精力、時間和機會成本。所以，在形成方案之前，企業需要對政策有形勢的前瞻判斷，跟相關部門要緊密溝通和聯系，基礎工作要扎實牢固，步步為營，每一步既要嚴謹又要高效率完成，以最佳地把握住政策。

6 結語

總而言之，在企業發展過程中稅收籌劃工作是一項非常重要的工作，特別是在新經濟形勢之下，更要注意如何合理有效地運用和實施稅收籌劃管理工作。國家在宏觀調節經濟結構上，也重點考慮到企業稅負，而推行的一系列稅收優惠政策。而企業應當提高財務管理素質和水平加以應用。稅收籌劃能讓企業從根本上解決高稅負的問題，為企業的發展提供助力，也是對國家在協調經濟政策發展方面的印證。稅收籌劃管理是一門大學問，需要我們不斷鉆研探索，使其更具實用性更具意義。

【參考文獻】

【1】梁志東.小議新經濟形勢下小微企業稅收籌劃[J].現代企業文化，2019（7）：161-162.

【2】郭佳欣.企業財務管理中的稅收籌劃應用問題探討[J].今日財富，2018（22）：11.

【3】黃寶連.新經濟形勢下企業并購的稅收籌劃方向研究[J].財會學習，2019，000（002）：113-114.