企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及應(yīng)對措施

于靜霞 于芳芳

[摘 要]離任經(jīng)濟責(zé)任審計是我國獨有的審計監(jiān)督模式。開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計一方面可以加強企業(yè)內(nèi)部控制、健全管理機制、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略;另一方面有助于正本清源，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。離任經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中存在諸如“審計結(jié)果滯后”“審計質(zhì)量不佳”等問題，因此文章從分析開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計的原因出發(fā)，剖析離任經(jīng)濟責(zé)任審計中產(chǎn)生的問題及原因，并提出積極的應(yīng)對措施，為企業(yè)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計提供思路。

[關(guān)鍵詞]離任經(jīng)濟責(zé)任審計;審計評價;審計問責(zé)

離任經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國特色審計模式已經(jīng)開展了30多年。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理越來越規(guī)范，對企業(yè)經(jīng)營管理者的監(jiān)督和約束要求也越來越高。為適應(yīng)新形勢新要求，完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，2019年7月15日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），對2010年10月出臺的有關(guān)規(guī)定進行了修正。在新《規(guī)定》下，企業(yè)進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計過程中更應(yīng)注意存在的問題，積極探尋改進措施及解決對策，提高審計工作質(zhì)量和效果，保障企業(yè)發(fā)展增速更能提質(zhì)。

1 內(nèi)部管理與外部監(jiān)督需要企業(yè)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計

企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計人員按照規(guī)定對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的財務(wù)收支、經(jīng)營決策等經(jīng)濟活動履行情況進行的審計，旨在通過事后審核，真實反映被審計人在職期間的各項經(jīng)濟活動是否合理合法，是否達到任期目標(biāo)，并對其任職期間的經(jīng)濟行為及廉潔情況進行客觀評價。

企業(yè)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計一方面有助于對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營情況進行監(jiān)督，降低貪污腐敗、公款私用的概率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn);另一方面企業(yè)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計有助于加強單位黨風(fēng)廉政建設(shè)，與國家宏觀政策需求相契合;再者企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計本質(zhì)上是一種追根溯源的問責(zé)機制，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理者起到震懾作用，從根本上約束經(jīng)營管理者行為，為企業(yè)提供一個清明的運營環(huán)境，促進其更好地發(fā)展。

2 企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題及原因

2.1 先離后審，審計結(jié)果滯后

離任經(jīng)濟責(zé)任審計為事后審計，俗稱“馬后炮”，一般情況下，在審計工作開始時被審計人員已經(jīng)離任，在原領(lǐng)導(dǎo)約束作用消失，新領(lǐng)導(dǎo)不熟悉前期工作項目的情況下，審計工作難以得到被審計單位的全力配合，增加了審計取證的難度。

這種先離后審，時間與空間相割裂的審計模式必然會使審計結(jié)果存在滯后性。不僅如此，在實際審計過程中，由于人事變動存在不確定性，無法事先預(yù)測致使審前準(zhǔn)備工作無法充分進行，這也就給審計工作的后續(xù)開展帶來隱患，容易出現(xiàn)各部門工作協(xié)調(diào)不到位，導(dǎo)致審計工作進程存在拖延的現(xiàn)象。

2.2 審計人員素質(zhì)欠缺，審計質(zhì)量難以保證

一是審計人員目前比較單一的業(yè)務(wù)能力無法保證企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合性要求。離任經(jīng)濟責(zé)任審計不只是單純的財務(wù)審計，還會涉及工程項目、固定資產(chǎn)投資、人事及運營管理審計等。但目前，我國企業(yè)審計人員往往是由單一的財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)的人員構(gòu)成，業(yè)務(wù)綜合能力提升需要過程，因此主要依托財務(wù)知識進行審計，這就與綜合性要求高的離任審計業(yè)務(wù)不匹配，無法保障其審計結(jié)果的合理性及正確性，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量和效果。

二是部分審計人員職業(yè)操守不高，易受外部壓力影響。離任經(jīng)濟責(zé)任審計往往是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（或前任領(lǐng)導(dǎo)）進行的個人審計，被審計人的人事任免決定一般已經(jīng)下達，尤其是被審計人升職的情況下，審計人員經(jīng)常頂著各種壓力工作，因此對審計人員要求具備一定的職業(yè)操守和工作責(zé)任感。否則審計人員可能迫于權(quán)勢的壓力無法揭露所發(fā)現(xiàn)的問題，審計評價難以保持客觀性，審計質(zhì)量難以保證。

在實際工作中，面臨來自領(lǐng)導(dǎo)、親朋的壓力，審計人員工作可能出現(xiàn)審計程序?qū)嵤┎怀浞郑贿M行深入調(diào)查取證，對審計發(fā)現(xiàn)“大事化小，小事化了”，甚至不予披露發(fā)現(xiàn)的問題，違背了職業(yè)道德規(guī)定。

2.3 審計評價體系不完善，責(zé)任劃分不明確

如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟事項進行評價，一直困擾著審計人員。目前，我國還未出臺正式的離任經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)細(xì)則以指導(dǎo)審計人員工作，在財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有清晰的量化指標(biāo)的界定，因此在實際進行審計評價的過程中，主要依賴審計人員的職業(yè)操守及專業(yè)判斷，主觀判斷占主導(dǎo)地位的情況使審計評價結(jié)果缺乏科學(xué)性和可比性，致使經(jīng)濟責(zé)任審計評價難免帶有審計人員的主觀性，同時也加大了審計風(fēng)險。

2.4 審計結(jié)果不透明，問責(zé)機制不到位

企業(yè)在完成離任經(jīng)濟責(zé)任審計后，其審計結(jié)果如何運用及審計結(jié)果運用情況如何反饋沒有明文規(guī)定，因此企業(yè)一般不會對外公開，到底審計查出了什么問題，處罰意見以及后續(xù)如何整改無從得知。這種非透明審計過程喪失了員工與公眾的監(jiān)督，其審計結(jié)果并不會對被審計對象產(chǎn)生任何實質(zhì)性的影響，使審計難以發(fā)揮監(jiān)督管理作用。在審計工作完成后，審計人員會針對被審計單位經(jīng)營管理者及內(nèi)控問題提出相應(yīng)的整改意見，但由于缺乏相關(guān)部門監(jiān)督，整改意見或難以落實，致使問責(zé)機制浮于表面。

3 進一步完善企業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任審計的措施

3.1 “任中”與“離任”審計相結(jié)合，降低先離后審的風(fēng)險

針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計存在“離得太遠(yuǎn)”“審得太遲”“結(jié)果太晚”等監(jiān)督滯后的問題，積極探索發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑，前移監(jiān)督關(guān)口，變離任時的一次性審計為任期內(nèi)的經(jīng)常性審計，由被動治標(biāo)向主動治本轉(zhuǎn)變，努力避免“秋后算賬”帶來的弊端，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警和防范作用。被審計單位可以選擇在領(lǐng)導(dǎo)在位時，每年或者每半年對其進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計并將每期的審計報告匯總，在其進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，首先對之前各期審計報告進行匯總評價，再與離任審計結(jié)果結(jié)合，綜合評價經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況。在進行離任審計時，盡管領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任，但有之前各期審計結(jié)果做鋪墊，審計工作的開展也會更加順利，這樣拆分再歸集的審計方法為審計人員爭取了更多的時間，大大提高了審計工作的質(zhì)量，也使審計結(jié)果更具有參考價值。

3.2 提高審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，要想提高離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，就必須著力加強審計人員隊伍的建設(shè)：首先，人力資源部進行招聘時，除招聘財務(wù)相關(guān)專業(yè)人才外，還可以聘用工程造價、資產(chǎn)評估甚至是計算機專業(yè)的人才，從源頭上為審計隊伍注入多領(lǐng)域人才;其次，對于原審計組成員，企業(yè)可以從外部聘請專業(yè)老師定期進行培訓(xùn)，提高專業(yè)能力及專業(yè)素養(yǎng);最后，對于團隊中能力不夠或者工作態(tài)度不端正的員工，及時辭退，優(yōu)化審計隊伍質(zhì)量，力求打造一支工作能力強的離任經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。

3.3 建立科學(xué)審計評價體系，明確職責(zé)界定

國家層面應(yīng)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)制度，制定操作性強的具體實施辦法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》建立科學(xué)審計評價體系，責(zé)任界定和評價規(guī)范應(yīng)堅持將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合;在責(zé)任區(qū)分上準(zhǔn)確界定直接經(jīng)濟責(zé)任與間接經(jīng)濟責(zé)任，明確評價內(nèi)容并根據(jù)各部門性質(zhì)確定合適的評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)充分完善內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)范圍與職責(zé)權(quán)限，為審計過程中的責(zé)任界定打好基礎(chǔ)。審計人員除了運用專業(yè)的審計方法外，還可以通過調(diào)查問卷或民主測評等輔助審計方式，來客觀公正地反映經(jīng)營管理者的履職及黨風(fēng)廉潔情況。

3.4 建立審計成果公開機制，落實問責(zé)整改工作

企業(yè)要想高效利用審計成果，必須建立審計成果公開機制，可以將審計結(jié)果發(fā)布到公司內(nèi)網(wǎng)上或者在公示板公示，便于全體員工了解情況并發(fā)揮監(jiān)督作用。建立審計成果公開機制，既可以增強審計報告的權(quán)威性，又可以加強對經(jīng)營管理者的約束，倒逼其在任期內(nèi)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。除此之外，公眾的介入能夠?qū)徲嫿Y(jié)果進行動態(tài)監(jiān)督，便于發(fā)現(xiàn)問題，也能夠?qū)徲嬋藛T的行為加以約束，避免審計人員虛與委蛇或發(fā)生審計舞弊等情況。企業(yè)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是對經(jīng)營管理者任期內(nèi)的職責(zé)履行情況進行評價，發(fā)現(xiàn)并完善企業(yè)經(jīng)營體系，促進企業(yè)正向發(fā)展。所以審計的最終目的不僅是審計結(jié)果本身，更是后續(xù)整改的落實。企業(yè)應(yīng)積極推進審計整改工作，避免審計評價結(jié)果浮于表面。

4 結(jié)論

目前，我國企業(yè)內(nèi)部的離任經(jīng)濟責(zé)任審計還處于在實踐中不斷完善的階段。因此，需要積極思考，以動靜結(jié)合的方式不斷探索離任經(jīng)濟責(zé)任審計，建立科學(xué)審計評價體系，做到有據(jù)可依，降低評價結(jié)果的主觀色彩。另外，企業(yè)更應(yīng)該充分利用審計結(jié)果，對于整改意見積極貫徹落實，為企業(yè)以后發(fā)展鏟除障礙，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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[作者簡介]于靜霞（1973—），女，漢族，吉林通化人，博士，教授，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。