建筑施工企業(yè)兩金管理

杜芳

一、建筑施工企業(yè)兩金形成原因

建筑施工企業(yè)的“兩金”包括應收款項和存貨，應收款項主要包括應收賬款、應收票據(jù)、長期應收款；存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已完工未結(jié)算等。應收賬款是指銷售商品或提供勞務的單位應向?qū)Ψ绞杖〉目铐棧粦掌睋?jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)；長期應收款是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項；實物存貨屬儲備型庫存；工程存貨含未達到合同約定結(jié)算條件和已提交結(jié)算資料但業(yè)主尚未確認而形成兩種情況。

在實務中，施工企業(yè)應收賬款形成：已完工程量，按合同依據(jù)工程、監(jiān)理單位、業(yè)主單位現(xiàn)場驗收情況及合同約定辦理結(jié)算。民用工程進度款支付，目前大部分約定為結(jié)算金額的60%-80%，竣工驗收、結(jié)算后，業(yè)主單位仍會扣留一定比例的質(zhì)保金，一般2-5年，導致應收賬款必然存在。這些合同約定因素，導致應收賬款必然存在，施工過程中結(jié)算不及時、業(yè)主逾期支付、違約、工程維修等均會影響應收賬款清收。施工企業(yè)存貨形成：工程項目施工周期一般較長，為進行項目施工，施工單位必須進行必要的投入，其中包含：原材料、周轉(zhuǎn)材料等材料采購、設備等其他資產(chǎn)的投入，未耗用的材料、資產(chǎn)以實物存貨的形式存在。

應收款項不能及時回收，沉淀積壓在財務賬面上，不能快速周轉(zhuǎn)變現(xiàn)；存貨采購計劃不科學、存貨庫存儲備不合理，庫存材料管理不規(guī)范等造成實物存貨不能及時周轉(zhuǎn)；基于合同的簽訂墊資條款、進度結(jié)算不能及時確認等因素，工程存貨日益增大，這些都是形成兩金的主要原因。已完工程量如無法及時結(jié)算，項目投入無法得到彌補、變現(xiàn)，將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p。

二、建筑施工企業(yè)兩金管理重要性

由于宏觀經(jīng)濟下行，建設單位結(jié)算付款滯后，加之企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴張、管理粗放，“兩金”過高已成為建筑施工企業(yè)發(fā)展的瓶頸。近年來，建筑施工行業(yè)收入保持較快增長，但同時“兩金”總額也在不斷攀升。“兩金”的增長，加劇了公司資金周轉(zhuǎn)的壓力，助長了負債的攀升，資產(chǎn)負債率居高不下，影響了公司運營的質(zhì)量和效益。國資委持續(xù)推進國有企業(yè)“兩金”壓控工作，加強對“兩金”壓控的跟蹤監(jiān)測，加大監(jiān)察和考核力度。因此，建筑施工企業(yè)要重點關注應收賬款和存貨往來款，采取必要的措施壓縮應收賬款，清理無效資產(chǎn)，改善資產(chǎn)質(zhì)量，保障經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)增長。

三、建筑施工企業(yè)兩金管理存在的問題

建筑施工企業(yè)“兩金”占用過高與自身承接項目、管理方式等相關。

（一）開發(fā)市場主要是承建房地產(chǎn)項目

市場開發(fā)以承建房地產(chǎn)項目施工占比過大，一般存在墊資施工等情況，結(jié)算較延遲，施工毛利率偏低，加上近些年房地產(chǎn)行業(yè)融資成本過高，資金非常緊張，資金的持續(xù)保障出現(xiàn)問題，進而導致項目隨時停工或面臨虧損。建筑施工企業(yè)不能及時回收成本，有些項目甚至時間長達3-5年，“兩金”積壓，甚至無保全措施保障企業(yè)應收權益。

（二）不重視工程結(jié)算，應有債權難以確認

現(xiàn)階段，大部分施工企業(yè)在工程項目建設過程中只關注現(xiàn)場施工，對工程的后續(xù)結(jié)算不及時辦理，導致應收賬款一直無法確認，嚴重影響資金回籠；工程未簽訂合同而先進場施工，額外工程量無依據(jù)支撐，導致建筑施工企業(yè)與業(yè)主單位無法辦理結(jié)算，也就無法確認債權；由于變更或者索賠，使得建筑施工企業(yè)發(fā)生的成本未能得到及時補償；建筑施工企業(yè)項目本身中標價偏低而形成的潛虧，導致已完工存貨增加。

（三）施工計劃不周，調(diào)劑余缺功能差，庫存材料出現(xiàn)積壓

對工程項目施工組織設計不周全，生產(chǎn)進度安排不合理，對工程項目的預算管理不重視，盲目進行采購，導致庫存實物量超過工程需要量，使得庫存出現(xiàn)大量積壓；建筑施工企業(yè)物資采購部門沒有按工程管理部門提供的物資需用量計劃進行采購，而是超計劃采購，形成積壓；建筑施工企業(yè)項目部之間由于其相對獨立性，信息化手段落后，內(nèi)部資源不能共享，可能出現(xiàn)重復采購和庫存積壓并存的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部管理不到位，清收清欠難度加大

在施工過程中，沒有完善的管理模式，施工進度計劃排布不當，現(xiàn)場變更的簽證資料證據(jù)不全，導致在辦理結(jié)算的時候和發(fā)包方存在爭議，進而影響工程結(jié)算滯后；同時，也給發(fā)包方辦理結(jié)算，推遲付款留下操作空間，施工方的尾款一直拖欠，無法收回。工程竣工決算和收尾不及時，建筑施工企業(yè)竣工收尾項目的管理相對較弱，當項目進入收尾階段時，項目經(jīng)理、工程部和合同部人員可能很快又被安排到新的項目，一般主要是財務人員和其他人員具體負責管理和收款事宜，造成決算和收款工作滯后。

（五）忽視源頭管控，債權規(guī)模持續(xù)放大

在投標過程中，大部分建筑施工企業(yè)忽視源頭控制，沒有做好前期調(diào)研，存在未深入現(xiàn)場調(diào)查、未認真研究招標文件、對成本預測較粗放、沒有綜合考慮經(jīng)營風險等問題；在大量墊資后，企業(yè)回款出現(xiàn)滯后，由于受到國家清理地方融

資平臺的影響，目前地方政府一些基礎設施建設一般采用BT項目或交納高額的保證金墊資施工，但在未來較長一段時間內(nèi)的回購模式應采取何種風險防控措施尚處于模糊地帶，導致資金回收困難。

四、建筑施工企業(yè)兩金管理建議

（一）增強“兩金”壓降意識

企業(yè)各級管理人員要從思想上高度重視“兩金”占用專項清理工作，把專項清理工作作為加快企業(yè)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、促進提質(zhì)增效升級、確保實現(xiàn)保增長目標的重要政治任務和關鍵舉措。

（二）全面排查應賬款和存貨情況

每月針對賬面應收賬款從賬齡、客戶經(jīng)營狀況、還款能力等方面做出詳細評估，盤點清查存貨結(jié)構(gòu)和各類存貨狀態(tài)，確定壓降應收賬款、清理無效庫存的工作重點。

（三）篩查合同履約狀況

及時關注合同的履行情況，建立合同運行履約機制，按客戶分別落實相應對接責任人，評估應收賬款風險，重點關注賬齡較長的應收款項，將應收款項和績效考核掛鉤，推動應收賬款的收回。

（四）在法律許可范圍內(nèi)，多舉措清收欠款

對賬齡較長，長期欠款不歸還的客戶，通過法律手段來保障權益；對收回的抵債資產(chǎn)及時變現(xiàn)，收回資金，減少損失。

（五）組織開展清倉利庫

努力盤活積壓的可用存貨，依法合規(guī)處置低效、無效存貨，最大限度變現(xiàn)回收資金；加強存貨管理，對已完工未結(jié)算的存貨，加快工程驗工計價，辦理竣工結(jié)算，減少資金的占用。

（六）持續(xù)完善高風險項目監(jiān)控體系

針對超長賬齡、超大金額兩金項目，建立以財務數(shù)據(jù)為支撐，法務、審計評估為主導，按月收集、按季度分析的重點監(jiān)控動態(tài)數(shù)據(jù)庫，依據(jù)法務、審計部的合同履約評估、業(yè)主償債能力評估、擔保風險評估等對高風險兩金項目開展預警（輕、中、重）提示，對存在重大風險的兩金業(yè)主采取必要的法律保全手段。

（七）合理備料、嚴控實物存貨規(guī)模

統(tǒng)籌安排合理備料，加大資源的調(diào)配力度，嚴格控制施工消耗，評價庫存的變現(xiàn)能力及資金成本。

（八）加強應收賬款的分級管控

對已完已結(jié)項目，應及時按照合同條款清收，促使資金及早回流；對已完未結(jié)項目，應予以重點關注，積極協(xié)商解決相關商務爭議，及時下達清欠指標，盡快將已投入成本確認為債權；對在建工程，及時收集結(jié)算資料，實時關注變更索賠動向，及時與業(yè)主取得確認；對潛虧項目，及時登記臺賬，合理評估潛在風險。