通信運營商增值稅管理模式

曹經軍

隨著全國營改增工作的逐步推進，電信行業從2014年6月1日開始實現了全行業的營改增，全面取消了營業稅，開始繳納增值稅。從實施的這幾年來看，增值稅的優點發揮的也比較明顯，避免了營業稅稅負過重、不退稅的弊端，實現了增值稅逐層抵扣、稅負合理的目的，極大地提高了企業的效益。同時，營改增的實行對電信企業確實產生了較大的影響，特別是原有的稅務管理體系要從原有的營業稅的管理模式轉變為以增值稅為主，作者接下來對電信企業增值稅管理模式做分析，以供參考。

一、管理原則及體系

增值稅管理的基本原則應為：依法合規、分級管理、權責明確、依托系統。

從縱向來看，省級運營商增值稅管理內部體系分為省、市、縣三級。

省級公司應統籌負責本企業內增值稅管理的組織實施工作。制定本企業增值稅管理實施細則和內控流程，落實上級公司增值稅管理要求；負責在本公司內的增值稅管理體系的建設；負責本省內的增值稅計算及申報繳納工作；負責本公司及下級公司所有增值稅發票的管理工作；負責與所歸屬的稅務部門日常協調工作；負責對所屬單位增值稅管理的檢查。

市公司負責本企業范圍內增值稅基礎管理工作。負責落實上級公司制度的相關稅務管理制度；保證增值稅管理相關制度在正常落地執行；負責本公司屬地繳納相關業務的正確執行，負責本單位的增值稅數額的計算和申報；負責與所歸屬稅務部門的相關溝通工作；負責本公司相關扣稅憑證的附件收集、發票認證、賬務處理和檔案管理工作；負責本公司范圍內匯總繳納的預繳申報工作；監督下級各單位的稅務發票的管理工作；做好稅務方面的基礎管理工作。

縣級公司負責執行上級部門制定的相關稅務制度。負責本單位屬地繳納業務的增值稅計算及申報繳納工作；相關扣稅憑證的附件收集、發票認證、賬務處理和檔案管理工作；負責本公司各基層部門的各類發票開票及檔案管理相關工作；負責本公司開具的發票記賬聯的檔案管理工作；負責與主管稅務部門的溝通交流工作。

從橫向來看，財務、市場、IT等部門在增值稅管理體系上也有重要的作用，具體可以從以下幾個方面進行把握：

財務部門是整個公司增值稅管理的牽頭負責部門。首先是要負責組織增值稅的管理體系和制定全公司的稅務管理制度，要嵌入到業務生產體系，審核銷售品在設計和營銷階段的涉稅事項；其次是要在合同管理中加強審核作用，要審核其中的涉稅條款；第三是要加強專用發票的管理，要在管理制度中明確具體業務類型所對應的增值稅發票的開具原則；第四是要負責與主管的稅務機關的溝通工作，并積極配合稅務部門對企業的檢查和稽查工作；第五是要全面負責增值稅的核算工作，負責增值稅相關憑證的認證及抵扣，還要做好增值稅的匯總清繳及申報繳納工作；第六是要做好對下級各單位增值稅管理的監督檢查工作。

前端市場部門是增值稅銷項業務管理部門，首先要根據公司增值稅相關規定，在做銷售產品的設計時，要考慮銷項稅對產品價格的影響，優化營銷方案；其次要負責制定營銷部門的發票開具規范，明確不同業務類型的開票內容，要積極組織開展發票使用的培訓，做好基層一線營銷人員的培訓工作；第三是要做好發票實物的日常管理工作，要根據業務量的發展做好發票所需數量的預測，并負責發票的請領、開具、交接等工作；第四是要在經營場所做好發票使用的宣傳工作，引導客戶正確使用增值稅相關發票。

采購部和其他部門是增值稅進項業務管理及增值稅相關發票的接收部門。首先要做好供應商、合作方的選擇和管理工作，特別是要做好合作方的稅務資質信息的管理工作；其次是要負責涉稅發票的收取、審核和發起報賬工作；第三是要配合財務人員做好發票的認證和檔案的管理工作。

企業信息化部門是增值稅相關IT 系統的支撐管理部門。一是要負責公司涉稅系統的開發、優化等工作；二是要負責按照財務、前后端業務部門制定的相關業務管理規則進行配置系統；三是要做好各類涉稅系統的日常維護工作，為稅務管理做好基礎保障。

二、增值稅業務管理

在商業模式選擇、營銷方案設計、投融資管理等重要領域，應預先評估和研究增值稅的影響。在預算、采購、日常運營管理等活動中，對增值稅相關業務需按照“價稅分離”原則，以不含稅價口徑進行歸集、核算、統計和報告。應稅業務收入按照差異化稅率計繳增值稅。根據應稅服務稅目注釋，建立業務收入、產品與相應稅目的映射管理，并進行系統固化。

各類融合套餐中不同稅率業務的應稅收入應按照公允價值占比進行分攤，分別計繳增值稅。原則上公允價值應根據該業務上年平均單價乘以套餐設計使用量確定。應嚴格執行統一分攤規則，嚴禁人為調節不同稅率應稅收入。

提供電信業服務時，同時伴隨贈送手機、寬帶貓等終端或者其他電信業服務的，應將其取得的全部價款包含價外費用分別進行核算，按各自所適用的稅率計算繳納增值稅。提供電信服務附帶贈送其他增值稅應稅服務或非電信終端貨物，積分兌換、營銷贈送等形式提供的其他增值稅應稅服務及貨物，應依據當地稅務機關規定處理。

企業內應實行一般納稅人客戶和合作伙伴名單制管理。首次開具增值稅專用發票，應審核確認客戶提供的增值稅一般納稅人資格證明等相關資料。相關信息同時錄入客戶關系管理系統進行統一管理及動態維護。在選擇增值稅應稅范圍內的供應商和合作方時，同等條件下應優先選擇增值稅一般納稅人，或采用報價評審調整系數進行價格比較和供應商選擇。

在與一般納稅人供應商和合作方簽訂的支出類合同時價格應價稅分離，明確不含稅價款及增值稅額；合同條款應明確約定提供的發票類型、送達時間及未按約定提供發票的違約責任；對于約定提供增值稅專用發票（含稅務機關代開發票）而未提供的，應按合同約定執行并確保承擔金額不高于不含稅價款。

三、增值稅發票管理

發票的開具應當以實際發生的業務為基礎，不得開具與實際經營業務內容不符的發票。不得重復開具發票，嚴禁虛開發票。發票應在發生經營業務并確認應稅收入時開具，未發生經營業務不得開具發票。

增值稅專用發票的開具對象必須是在客戶系統管理的增值稅一般納稅人。發票開具依托系統管理，交易信息須來源于相關業務系統，不得人為修改。開具發票時，增值稅專用發票須通過增值稅防偽稅控系統開具；普通發票不通過增值稅防偽稅控系統開具，不進行價稅分離。

四、增值稅申報及繳納

經省級、計劃單列市財稅部門批準，納入匯總范圍內成員單位執行“就地預交，分級管理、省級分公司統一匯繳”的增值稅匯總申報納稅模式。匯總納稅的應稅業務范圍限于電信業務和其他增值稅應稅服務。對于銷售貨物、提供加工修理修配勞務等增值稅應稅業務依據當地稅務機關規定申報繳納。

匯總納稅的管理流程為縣級、市級分公司完成認證進項稅額，根據規定的預繳基數和預繳率按月完成就地預繳、申報；市級分公司匯總本市范圍內增值稅匯總納稅信息并上傳至省級分公司；省級分公司匯總計算本省范圍內的應交增值稅，按季申報繳納。

五、信息化管理

增值稅必須依托信息系統進行管理，才能保證涉稅數據的安全、準確和完整，在頂層設計增值稅的管理流程時，就要考慮要通過全業務、全流程的信息化管控提高工作效率，防范稅務風險。一是要建立覆蓋全公司的稅務管理系統，并且與其他各業務、財務系統實現打通和對接。二是在前臺各營銷系統內要嵌入稅務管理模塊，要實現價稅分離、客戶管理、發票開具等功能。三是要與合同管理系統要實現連接，確保涉稅相關信息能推送到合同系統。

財務核算及輔助系統實現采集進項稅相關信息，進行增值稅準確核算，及時將核算信息反饋至增值稅管理系統。

六、風險防范

各級企業應嚴格遵守國家增值稅相關法律法規規定。對于違反相關規定的，應采取有效措施嚴肅處理、及時整改；對涉嫌觸犯法律構成犯罪的，應移交國家有關司法機關追究刑事責任。