企業財務內部控制和自我監督約束機制研究

王燕

摘 要：煤炭作為典型的資源產業，在可持續發展戰略背景下，我國煤炭行業正面臨轉型升級關鍵時期，各煤炭企業紛紛推進產業結構調整，打造發展新體系，并加強財務內部控制和自我監督約束機制的建設，以促進企業的順利轉型和良性發展。但就當前我國部分國有煤炭企業財務內控及自我監督實施現狀來看，其仍存在不完善之處，如內控環境不佳、審計監管力度不足等，制約了企業的健康發展。基于此，本文探析了國有煤炭企業財務內部控制和自我監督的實施現狀，并提出了相應的優化對策，以期為其他國有企業的持續發展提供參考。

關鍵詞：煤炭企業 ?財務內部控制 ?自我監督約束機制 ?現狀及對策

一、國有煤炭企業財務內控與自我監督約束機制的相關概述

（一）國有企業概述

當前我國國有企業具備營利性和公益性特征，其中營利性指企業需注重國有資產的保值、增值，公益性指企業是國家實現調節經濟目標的重要手段，當前我國國有企業主要集中在石油、化工、機械、電子、煤炭、建材等重要行業，其中煤炭產業作為我國的基礎型產業，是國民經濟發展的重要推動力。在科學發展觀戰略思想指導下，為科學開發煤炭資源，提高資源的使用效率，我國制定了《煤炭產業政策》，明確各國有煤炭企業的整體發展目標，并從產業布局、產業準入、產業組織、產業技術、安全生產、貿易運輸、節約保護、勞動保護、保障措施等層面規范了我國煤炭產業的生產經營活動，以推動國有煤炭企業的良性發展。

（二）強化財務內控與自我監督約束機制的意義

財務內部控制是現代企業實施內部管理的重要手段，其可提升企業部門間的協作能力，并規范控制活動，而自我監督約束機制是企業在內部控制基礎上，針對企業潛在的風險以及不規范行為制定的相應監督制度，以實施自我約束，規避財務風險，實現企業的健康發展。

1、充分發揮人力資本價值

新時期，國有煤炭企業加強財務內部控制建設，有利于增強企業全體員工對財務內控的認識，提高財務內控在企業管理中的地位。在企業運營管理中，財務部門既要加強對會計信息的事后核算，又要以財務信息為導向，推動企業部門間的交流與溝通，進而實現對業務活動的規范化管理，所以加強財務內控建設，不僅僅關系著企業生產經營成敗，更是實現企業自身協調發展的關鍵。完善的自我監督約束機制可強化企業的內部監督，使煤炭企業在全程監督中全面掌握企業財務內控落實情況，了解人員工作效率，通過激勵政策激發員工的工作熱情。因此，財務內控和自我監督約束機制可充分發揮企業人力資源價值。

2、提升財務人員綜合素質

財務人員作為財務內部控制的主要參與者，其綜合素質在一定程度上決定著企業的財務內控質量。當前煤炭企業加強財務內控和自我監督約束機制建設，可促使企業定期開展內控評價工作，加強對財務人員清正廉明、誠實守信等職業道德素養培訓，并通過完善的崗位培訓計劃、人員使用機制、分層分類績效考核等提升財務人員的業務能力和職業道德素養，從而降低企業的內部管理風險，實現煤炭企業的長遠發展。

3、提高國有企業經濟效益

煤炭企業作為政府投資或參與控制的企業，其具有確保國有資產保值、增值目標。加強財務內控及自我監督機制的建設，可使煤炭企業在激烈的市場競爭中，不斷提高生產經濟活動的規范性與合法性，確保部門間的高效合作與相互制衡，并在系統的風險評估、分析、預警與防控中降低企業的運營風險，提升其市場競爭力，最后在完善的組織架構及全程性的內部監督、自我約束中提高財務信息的質量，實現企業資源和資金的合理分配，提高資源使用效率，保護國有資產的安全完整，最終實現國有資產的保值增值。

二、國有煤炭企業財務內控制度和自我監督的現狀分析

開放多元的市場環境中，多數國有煤炭企業紛紛加強財務內部控制和自我監督約束機制的建設，但就當前煤炭企業內控實施現狀來看，其仍存在部分問題。

（一）財務內控環境不佳

財務內部控制環境作為內部控制建設的基礎，其影響著內控管理質量。當前多數煤炭企業雖建立了內控制度，但領導層的內控意識及員工的綜合素質等無法滿足現階段煤炭企業財務內控管理需求，致使企業綜合管理質量偏低。

1、財務內控意識不足

當前我國各煤炭企業正面臨轉型升級關鍵時期，為實現順利轉型，多數企業積極調整產業結構，對產業發展新體系的強調，使得企業忽視財務內控工作的開展，且新階段多數企業領導層仍未對財務內控形成正確認知，認為財務內控是財務部門職責，相關的財務內部控制管理工作、制度建設等均由財務部門負責，其他職能部門在領導層影響下錯誤認為財務內控與自身無關，對內控工作的參與度和配合性均較低，降低了財務信息的真實完整性，制約了國有煤炭企業的財務內控水平。

2、員工綜合素質偏低

員工綜合素質偏低也是影響煤炭企業財務內部控制管理質量的重要因素之一。由于企業領導層及管理層對財務內控缺乏正確認識，其內控活動多由財務部門人員負責，但財務人員在日常中需負責信息的登記和核算等，工作量較大且繁瑣，其沒有多余的時間和精力學習并實施內控工作，導致企業財務內部控制流于形式。同時由于各部門的交流溝通不暢通，財務人員不能及時獲取真實完整的會計信息，無法依據相關制度制定科學健全的財務內部控制制度，再加上企業內部審計人員業務能力不足，對內控活動的監督不到位，影響了煤炭企業的健康發展。

（二）相關管控機制缺失

系統完善的管理制度可為企業的內部管理、生產經營活動、層級管理等進行戰略指導，以確保企業的良性發展。當前部分煤炭企業雖依照《企業內部控制基本規范》等制定了內部控制制度，但其內控制度建設仍存在缺陷，如部分企業的內控制度僅包含了基礎的核算制度，而財務內部控制制度、控制活動操作細則、自我監督約束機制、風險評估制度等建設不完善，具體表現為：崗位責任制落實不到位，各部門的財務內控職責與管理權利劃分不明晰，會計工作中崗位業務交叉現象嚴重，崗位分離制度不完善，部分企業會計人員不僅擔負財務支付職責，還對資金進行復核，且部分企業未設置專門的審計部門，審計職責由財務人員進行負責，審計中財務人員容易受職務及上級領導干預降低監督作用，而部分企業雖設置審計監督機構，但其自我監督機制未明確界定監督范圍及對象，制約了煤炭企業的健康發展。

（三）財務風險意識淡薄

風險評估作為煤炭企業財務內部控制活動的重要組成部分，完善的風險管理措施可幫助企業有效規避財務風險，并提升對風險的應對能力。市場經濟環境中，我國煤炭企業不僅迎來了迅速發展的機遇，同時也面臨著運營及財務等風險與挑戰，企業要實現持續發展，就要樹立風險意識，加強生產經營活動中的風險評估與分析等活動。但實際工作中，多數煤炭企業管理層的財務風險意識淡薄，無法正確認識多變的市場環境給企業帶來的各項風險，且由于國有企業的特殊性質，多數工作人員錯誤認為企業風險由國家承擔，忽視風險防范工作的開展，相應的風險評估機制、風險預警系統及應對策略等制度缺乏完善性，業務項目開展前期沒有全面收集企業內外部信息，事件識別、風險分析與評估不到位，財務內部控制與自我監督約束工作中也未規范企業的風險識別流程，風險應對能力偏弱，往往在風險發生后才緊急制定應對措施，一定程度上給企業帶來了極大的經濟損失。

（四）審計監督力度薄弱

內部審計監督作為煤炭企業落實自我監督約束機制的重要手段，現階段多數煤炭企業的內部審計監管力度薄弱，主要是因為：部分企業過于強調生產經營活動的開展，忽視內部控制與自我監督約束的實施，內部控制管理中未設置專門的內部審計機構，審計職責由財務人員負責，監管對象與被監管對象的一致性容易降低企業審計的監督作用。部分企業雖設置了專門的內部審計部門，但其采取階層管理模式，即審計人員對上級部門負責。內部審計工作中，審計人員容易受上級干預，降低對上級部門及其他關鍵職能部門的審計力度，再加上審計人員業務水平不足，審計范圍不明確等，導致審計獨立性與權威性不足。

三、國有煤炭企業優化財務內控和自我監督約束機制的對策

針對現階段我國國有煤炭企業財務內控和自我監督約束管理普遍存在的問題，筆者從內部環境、管控機制、風險管理、審計監督等方面探析了優化財務內控和自我監督約束機制的對策，以期為各國有煤炭企業的持續發展提供參考。

（一）改善財務內控環境

經濟市場化背景下，國有煤炭企業要強化財務內部控制，提升自我監督約束能力，企業就要樹立財務內控思想，完善組織架構，優化人力資源政策，并創新內控方法，以為公司的財務內部控制管理營造良好的內部環境。

1、提高相關思想認識

針對當前多數國有煤炭企業整體財務內控意識淡薄現狀，新時期，煤炭企業領導層和管理層可通過學習相關政策、分析先進企業財務內控案例等方式正確認識財務內部控制概念，樹立財務內控理念，明確財務內控目標，并結合相關制度、企業現狀、行業特點、市場環境等制定科學的財務內部控制制度，完善自我監督約束機制，以對企業煤炭生產及運銷等工作進行戰略指導，確保控制活動的規范性。同時企業利用崗位培訓、發放宣傳冊、組織制度學習會議等方式，宣傳自我監督和財務內控等思想，以提升員工的思想認知。

2、健全內控組織架構

財務內部控制中，國有煤炭企業還需要優化自身的組織結構框架，健全治理結構和組織機構。治理結構建設中，國有煤炭企業要明確黨組織在企業法人治理結構中的法定地位，并結合相關政策文件制定完善的公司章程，以充分發揮其在企業治理中的基礎作用。同時企業要嚴格規范出資人機構、股東大會、董事會、經理層、監事會、黨組織和職工代表大會的職責，落實權利責任對等，以全面提升國有煤炭企業的運行效率。例如，企業依照相關制度建立外部董事占多數的董事會，制定董事會議準則，并在董事會下設戰略委員會、審計委員會、薪酬委員會等專門委員會，規定其成員由董事組成，主要為董事會決策提供支持并向董事會負責;規定董事會召開時間，一般半年召開一次;成立監事會，規定監事會成員由股東代表和職工代表組成，董事會、監事會需獨立于管理層，以確保二者的獨立性。

組織架構建設中，煤炭企業可依據業務需求構建權責分明、分級授權、逐級負責的組織結構，如組建專門的財務內部控制小組，財務部、審計部、運銷部、生產部等職能部門負責人擔任成員，明確內控決策機構、管理機構、執行機構和監督機構的崗位職責與權限，以提升各部門的協作與制衡能力。

3、完善人力資源政策

人力資源政策完善方面，煤炭企業要結合自身的整體規劃制定人才引進、人才培訓、人才應用及退出等機制。人才引進中，企業要全面分析各部門及崗位人員特點、職責、知識儲備要求等，據此設置人才分類引進制度;人力資源開發環節，結合實際情況編訂員工培訓方案，依據部門內控目標下發培訓工作計劃，對各部門開展針對性較強的知識和業務培訓，全面提升員工的業務水平和綜合素質。人力資源使用中，完善薪酬制度和績效考核準則，對不同層級工作人員制定詳細的考核標準，并將績效考核與員工培訓、薪酬制度等結合，全面激發員工的工作熱情。

4、創新內控管理方法

煤炭企業在實施財務內控和自我監督管理時，還需要注重方法的合理性。企業秉承民主決策思想，健全反饋制度，充分發揮員工的監督作用，并完善請示報告機制，明確規定各部門及崗位在每日、每周或每月工作結束后匯報本部門工作情況，使管理層全面掌握各部門的財務內控執行情況，并實施監督檢查。制定談話誡勉制度，定期與財務等關鍵崗位員工進行談話，以增強員工職業道德素養，提升財務內部控制工作質量和效率。

另外，企業還需構建優秀的企業文化，明確社會責任，通過日常活動滲透企業精神、愿景、使命、宗旨和價值理念，為企業財務內部控制和自我監督營造良好的環境。

（二）優化相關管控機制

財務內控與自我監督中，煤炭企業要結合自身實際情況進一步調整、完善各管控機制，以規范公司的煤炭運銷及財務管理等控制活動。如增設專門的內部控制與自我監督部門，保證機構的獨立性，同時健全財務管理及核算制度、財務預算制度、財務分析機制、檔案管理工作細則、財務授權審批制度、財務系統管理機制等。明確各崗位負責人的主體責任，將財務支付與復核等不相容崗位進行有效分離，以落實崗位責任制、崗位分離制及關鍵崗位定期輪崗制度。

（三）強化內控風險管理

內控風險管理中，公司全體員工需要樹立風險意識，并通過分析相關企業財務危機等案例樹立財務風險防范意識，建立風險管理組織機構，明確各子公司董事會的風險管理決策職責，監事會的監督職責，并在子公司內設置內部控制、風險管控的專職機構，之后健全風險評估機制，規范風險評估、預警及應對流程，全面提升企業的風險防控能力。風險評估環節，企業需定期組織各部門依據內控目標收集企業內外部信息，依照實際情況實施風險評估，識別企業的內部風險及外部風險，與董事會、審計委員會商議決定企業的風險承載力;識別風險后，風險管理人員可結合風險發生概率及影響力等對風險進行排序，制作企業的風險坐標圖，之后結合管理層及財務人員的風險制定風險應對策略，包括風險規避、風險降低、風險分散和風險承受等，以加強國有煤炭企業的財務風險管控和自我監督能力。

（四）加大審計監督力度

財務內控和自我監督約束機制建設中，煤炭企業還要完善審計制度，設置專門、獨立的內部審計部門，明確規定內部審計人員的執業能力和知識儲備，如熟悉審計標準和流程，了解會計準則、經濟法、稅收等基礎內容，定期向董事會、監事會、審計委員會匯報工作，并接受審計委員會監督;同時明確內部審計對象及范圍，規范審計記錄準則，要求審計人員對各業務活動進行事前、事中及事后的全程監控。此外，企業還要加強外部監督，及時通過公司官網等途徑公布內部控制評價報告，充分尊重公司員工及民眾的知情權和監督權，以確保企業的健康發展。

四、結束語

市場經濟環境中，我國多數國有煤炭企業的財務內部控制和自我監督約束機制建設仍存在不完善之處，如內部環境不佳、審計監督不充足等，制約了企業的持續發展。新時期，煤炭企業要明確自身定位，優化內部控制環境，健全管控制度，加強財務風險管控，加大審計監督力度，以全面提升企業的內部控制和自我監督能力，實現國有資產的保值增值。

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