國有企業資產交付管理問題研究

摘 要：加強國有企業基本建設項目資產交付管理，對確保國有資產安全、完整，防止國有資產流失至關重要。本文結合廈門地鐵1號線資產交付管理實踐以及與同行企業的廣泛交流學習，簡要闡述如何運用“點-線-面”思維，系統分析并解決軌道交通資產交付管理過程中遇到的重要問題，以期為國有企業基本建設項目資產交付管理提供有益參考。

關鍵詞：國有企業? 基本建設項目? 資產交付管理? 軌道交通資產管理

基本建設是指為了新增工程效益或者擴大生產能力而實施的新建、續建、改擴建、遷建、大型維修改造工程及相關工作，基本建設項目竣工驗收合格后，建設單位需將形成的資產交付給使用單位。目前，我國內地有35個城市開通運營軌道交通線路共約5800公里，有53個城市正在建設軌道交通線路共約6400公里，未來將累計形成近十萬億元國有資產。做好軌道交通資產交付管理，對確保國有資產安全、完整，防止國有資產流失至關重要。

1 資產交付管理簡介

1.1 資產交付管理的概念

資產交付是指基本建設項目竣工驗收合格后，建設單位將形成的固定資產、流動資產、無形資產等交付生產使用單位的行為。資產交付管理既包括資產交付環節的管理，也包括資產生命過程的管理。

有的基本建設項目為了及時投入生產使用，建設單位會根據基本建設項目“三權移交”的要求，在資產交付前，將資產使用權移交給生產使用單位，即所謂的“先使用、后交付”。

1.2 資產交付管理的工作內容

若把資產管理視為一個三維體，那么資產交付管理就是其中的一個關鍵面。在這個關鍵面中，資產交付環節是一個“點”，該點向前后延伸的資產生命過程是一條“線”，輔以制度建設、信息化建設、組織管理和監督考核則形成了資產交付管理的整個“面”。上述“點-線-面”涵蓋了資產交付管理的全部工作內容，如圖1所示。

1.2.1 資產交付環節管理

資產交付使用時，建設單位應根據《基本建設財務規則》（財政部令第81號）第八章等有關規定做好資產的賬務處理，并與生產使用單位辦理清單、實物和檔案的交接確認手續。

1.2.2 資產交付前后管理

重大基本建設項目的建設內容多、建設周期長，投入使用后的維護要求高。資產交付前的合同簽訂、設計與施工、竣工驗收、資產核實、工程價款結算、價值分攤、竣工財務決算，以及資產交付后的使用和維修維護管理，每一個環節都會對資產交付產生影響。因此，做好與相關環節的銜接，是資產交付管理的重要內容。

1.2.3 任務保障體系建設

為有效開展資產交付及其與資產生命過程中各相關環節的銜接工作，需建立有效的任務保障體系，包括：事前的制度建設和信息化建設、事中的組織管理和事后的監督考核。

2 軌道交通資產交付管理的現狀和問題

2.1 軌道交通資產交付管理的現狀

目前，我國各城市的軌道交通資產交付管理水平參差不齊。有的城市軌道交通線路開通運營長達近十年仍未完成資產交付，造成資產未能形成并入賬，也無法進行資產折舊和處置;有的城市軌道交通線路在開通運營之前就完成資產交付，但由于未做好與工程價款結算、竣工財務決算等環節的銜接，導致形成的資產數量不完整、價值不準確;當然，也有軌道交通資產交付管理做得比較好的城市。

2.2 軌道交通資產交付管理的問題

由于以下問題，造成我國軌道交通資產交付管理水平整體不高。

2.2.1 業務復雜程度高，理解認知偏差大

軌道交通資產涉及專業廣、種類多、數量大、金額大，其管理是一項復雜的系統工程。資產交付管理作為其中的一個關鍵面，業務復雜程度高。在我國現有政策法規中，除了《基本建設財務規則》（財政部令第81號）對資產交付定義和財務處理做了說明，沒有其他關于資產交付管理的具體辦法，使得各城市軌道交通公司對資產交付管理的理解和認知存在較大偏差。有的軌道交通公司乃至咨詢機構錯誤地認為，資產交付是竣工財務決算的前置工作。

2.2.2 資產形成環節多，銜接工作難度大

資產形成環節包括合同簽訂、設計與施工、竣工驗收、資產核實、工程價款結算、價值分攤、竣工財務決算等，資產交付需與上述環節進行銜接，這些銜接不僅具有嚴格的先后順序，而且會涉及大量的溝通協調和數據處理工作，銜接難度大。特別是與工程價款結算的銜接，一旦出現脫節，將會產生資產數量不完整、價值不準確的問題。

2.2.3 信息系統不成熟，手段支持力度弱

軌道交通資產交付管理業務復雜程度高、信息處理量大，離不開信息管理系統的支持。目前，我國城市軌道交通行業沒有通用的資產交付管理信息系統，各軌道交通公司主要采取定制方式開發軟件。就單個資產交付環節來講，信息系統的開發比較簡單，但為實現資產交付與資產形成前后各個環節的銜接，需開發資產交付管理系統與合同管理（包括工程造價管理和工程價款結算）、基建供應鏈管理、設備維修維護管理、實物資產管理、財務管理等多個系統的接口，當前多數公司未完全打通，一定程度上制約了資產交付的進度和質量。

2.2.4 涉及單位人員多，組織管理難度大

軌道交通資產交付工作涉及建設、施工、監理和運營等眾多單位，需要項目經理、專業工程師等廣大人員參與。絕大部分人員是兼職參與資產交付工作的，他們身上同時還擔負其他工程項目的建設或運營任務，參與資產交付的時間難以得到有效保障，并且這些人員經常發生變動，大大增加了軌道交通資產交付的管理難度。

2.2.5 監督考核不到位，資產交付進度慢

資產交付管理是軌道交通資產管理系統中最重要、最復雜的環節之一，在軌道交通公司管理層未充分認識其重要性和復雜性之前，通常不會將資產交付管理納入企業任務督辦和績效考核范圍。在監督考核機制不到位的情況下，資產交付管理工作容易被忽視，從而造成軌道交通資產交付進度緩慢。

3 加強軌道交通資產交付管理的思路與建議

為解決上述問題，可運用“點-線-面”思維，從點到線、從線到面，系統思考改進措施，有效加強軌道交通資產交付管理。

3.1 深入學習，正確把握“資產交付”點

深入學習研究《基本建設財務規則》（財政部令第81號）和《財政部關于印發〈基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法〉的通知》（財建〔2016〕503號）等法規制度，按照相關規定做好資產交付時的財務和會計處理，辦好資產清單、實物和檔案的交接確認手續。

3.2 前后延伸，牢固控制“資產生命”線

3.2.1 做好與合同管理的銜接

合同是軌道交通資產交付的數據源頭，做好與合同管理的銜接是軌道交通資產交付管理的首要關鍵。做好與合同管理的銜接，要把握以下要點：一是建立完整的合同清單，確保交付資產的完整性;二是實現合同開項金額的價稅分離，確保資產價值的正確性;三是做好合同變更數據的同步管理，確保資產構成的準確性。

另外，可研究在合同簽訂時按資產顆粒度編制合同開項清單，以消除大量的拆分組合工作，提高資產交付清單的編制效率和質量。

3.2.2 做好基建期資產的管理

基建期資產是指會計核算時記入“在建工程”的資產。軌道交通項目建設周期長，基建期資產若管理不善，將會影響交付資產的安全性和完整性。做好基建期資產管理，應當做到以下兩點：一是做好基建期資產的到貨驗收和交接管理，確保資產流轉有據可查;二是基建期資產要通過專門臺賬進行管理，避免與非基建期資產混淆。

3.2.3 做好項目竣工驗收管理

資產交付前應做好資產的核實工作，資產核實要以竣工圖為依據，因此竣工圖的準確性將決定資產交付質量的高低。竣工圖的準確性需要在項目竣工驗收環節進行把關，最基本的要求是確保竣工圖與實際交付資產的一致性。

3.2.4 做好資產核實工作

資產核實是工程價款結算、竣工財務決算和資產交付的必要前置工作。資產核實工作量大、涉及單位和人員多，組織實施難度大。做好資產核實，建議做好以下幾點：一是事前建立具體的資產核實工作方案，按照不同專業進行分組對接;二是事中借助資產交付管理系統跟蹤進度，確保及時完成資產核實;三是事后做好資產交付清單的簽章管理，確保交付各方的責任有效落地。

3.2.5 做好與工程價款結算的銜接

軌道交通基本建設項目應確保“錢物一致性”，即花多少錢，建成多少資產。工程價款結算和資產交付分別負責管錢和管物，兩者之間的銜接最有必要但又最容易被忽視。做好與工程價款結算的銜接，有兩點建議：一是正確把握資產核實、工程價款結算和資產交付的先后順序，避免順序顛倒而又缺乏聯系;二是統一管理上述三者的主要工作依據——合同和竣工圖，避免版本不同造成信息不對稱，從而增加不必要的檢查錢物一致性的環節。

3.2.6 做好價值分攤

資產的價值主要包括直接采購成本和各類費用，價值分攤要根據受益相關性，將各類費用按一定規則分攤至具體資產。做好價值分攤，應確保價值分攤的完整性和準確性，避免分攤費用缺漏造成資產價值不完整，避免分攤規則不合理導致資產價值不準確。

3.2.7 做好與竣工財務決算的銜接

竣工財務決算是正確核定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理資產交付和產權登記的依據。竣工財務決算前，應做好資產核實和價值分攤，并根據資產核實和價值分攤結果編制竣工財務決算報表。資產交付前，應依據批復的項目竣工財務決算進行賬務調整，確保資產價值準確。做好與竣工財務決算的銜接，應正確把握資產核實、竣工財務決算和資產交付的先后順序與相互關系。

3.2.8 做好與資產使用和維修維護管理的銜接

軌道交通資產通常是先使用、后交付，在資產交付前，資產的構成和價值信息均未確定，無法形成資產項。但在資產使用期間，需要登記信息變動和維修維護情況，這就要求在資產交付時，通過有效的規則和手段，繼承資產使用期間留下的使用和維修維護信息。

3.3 系統思維，有效建立“交付管理”面

3.3.1 制度建設

建議在開展資產交付工作前，根據《基本建設財務規則》（財政部令第81號）和《財政部關于印發〈基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法〉的通知》（財建〔2016〕503號）等法規制度，建立與軌道交通公司自身相適應的《軌道交通線路資產交付管理辦法》，明確資產交付及其前后環節工作規范。

3.3.2 信息化建設

建議充分調研行業資產管理信息化現狀，系統規劃并逐步建設資產全生命周期管理信息系統，以滿足不同種類資產在建造、移交和使用等階段的不同管理要求，特別要避免將建造、移交和使用階段的資產混在一起管理。如果企業尚未建立成熟的資產管理業務規則體系，最好聘請獨立的第三方單位作為信息化建設咨詢機構。

3.3.3 組織管理

資產交付管理是一項長期的、重要的項目工作，建議軌道交通企業和軌道交通行業加強組織管理，提升資產交付管理水平。企業層面，可成立專門的資產交付管理工作組，由分管資產的公司領導掛帥，負責資產管理的部門牽頭實施，每月或每半月定期召開資產交付管理工作會議，并把會議決議形成督辦事項。行業層面，建議成立軌道交通資產管理業協會，加強資產交付管理等業務的研討和交流。

3.3.4 監督考核

軌道交通資產主要由建設單位交付給運營單位使用，交付過程中，需要施工、監理等外部單位和財務、合同、信息等內部機構的共同參與。建議分別建立適用于外部單位和內部機構的監督考核機制，以確保軌道交通資產交付工作有效開展。

4 結語

資產交付管理是軌道交通資產管理體系中最關鍵、最復雜的一個面，做好軌道交通資產交付管理，對確保國有資產安全、完整，防止國有資產流失至關重要。由于存在多方面問題，我國軌道交通資產交付管理水平整體不高。建議軌道交通公司正確把握“資產交付”點、牢固控制“資產生命”線、有效建立“交付管理”面，全面提升軌道交通資產交付管理水平。

參考文獻

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