探索政策變革下我國科研財務助理制度的建立

周暢 張旭陽

【摘 要】 當前創新驅動發展戰略下，我國科研項目的資金投入增加，資金管理的核算、審查措施越發復雜化與專業化，因此在借鑒國際科研項目資金管理制度的基礎上，我國產生了“半項目制”的科研財務助理制度。該制度的基本作用在于提高科研人員工作效率和科研資金使用效率，具體作用是提供會計核算、財務管理與審計信息。在此基礎上，科研財務助理制度的工作內容應包括項目預算、資金管理、資產管理、票據管理、協助審計與決算報告六個方面并形成相應工作流程。同時，根據項目工作量與項目性質的不同，其人員應劃分會計委派制與項目自主招聘兩種情況，并明確其責任與義務。

【關鍵詞】 科研項目; 資金管理; 科研財務助理制度

【中圖分類號】 F273.1 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）11-0128-05

一、引言

隨著我國創新驅動發展戰略的逐步實施以及《國家創新驅動發展戰略綱要》的發布，政府對科研項目的投入不斷增大。根據國家統計局公布的數據，全國2010年投入研究與試驗發展（R&D）經費7 062.6億元，2015年增長至14 169.9億元，2018年達到19 677.9億元①。但同時項目管理尤其資金管理方面存在諸多矛盾：同一研究者需要同時管理多項項目的資金;大多數科研人員并不精通會計知識，頻繁的報賬、報銷與采購業務占用其大量精力與時間[ 1 ];項目團隊資金無專人管理，易出現問題且不易追責，造成項目損失[ 2 ]。

針對項目資金管理中存在的問題，2016年8月1日中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，該意見在已有管理制度的基礎上進行多項改革，并首次提出“建立健全科研財務助理制度”。該概念的提出，標志著由中央財政支出的科研項目資金正式進入“專業監管”階段，某種意義上說是將其納入了政府會計核算體系[ 3 ]。2017年后，諸多高校、科研院所進行了科研財務助理制度的探索，但現有研究對如何建立科研財務助理制度、該制度發揮的作用、該崗位應履行的職責等關鍵性問題均尚未探討，阻礙了科研財務助理制度的及時建立與功能發揮。

基于上述考慮，本文對國外科研項目資金管理中的相應制度進行匯總，分析說明產生科研財務助理制度的政策淵源，系統闡述該制度應履行的職責與發揮的作用，在此基礎上詳細分析應如何建立科研財務助理制度。這一探索將有助于我國科研財務助理制度的盡快建立，提高我國科研人員效率與資金使用效率，具有重要的理論價值與現實意義。

二、國內外科研財務助理制度的政策借鑒

（一）國際科研項目資金管理制度

世界各國科研項目的資金管理制度與國家政治體制、經濟制度及法律密切相關，目前并沒有相對統一的結構模式。以代表性而言，可分為英美采用的“項目制”與德國日本采用的“集中管理”制度兩大類[ 4 ]。

美國在政府中并無全國性的科研領導機構，科研資金分配與管理權分散在聯邦級部門中，同時學院設立基金管理機構。在實際經費使用過程中，項目資金由項目負責人自行管理，在相應的專業（系）或部門層級設有專門人員進行監督，與科研人員核對支出的合理性。在此基礎上，學校或研究院所設有基金管理機構，對科研人員申請的費用進行監管;同時相關撥款機構會對項目資金進行抽樣審計，發現問題會進行處分與罰款。

英國的項目資金管理方法與美國類似，同樣實行“項目制”，即由項目負責人具體進行經費使用管理，同時設立相應機構監管支出項目是否符合項目委托方的規定和財務管理條例。

與英美采用“項目制”管理方法不同，德國與日本采用“集中管理”的方式進行資金管理。德國聯邦政府要求項目負責人向政府提交各項預算的詳細計劃，經審查批準后簽署執行合同。該合同必須依照國家和州政府的法律嚴格執行。科研項目組通過提交結題報告來說明其資金使用的合法性，由政府進行統一管理。項目經費與預算的差額超過10%，會被認為發生重大差錯進行處罰。日本與德國的制度類似，預算采取年度撥款制度，由各省廳政府進行科研項目經費的預算與管理，并統一上報大藏省（即日本國家財政部）進行審定。

綜上所述，英美采用“項目制”的資金管理制度，將資金使用權完全下放，由項目自行管理，學校院系、科研院所等只負責監督工作[ 5 ]。這一制度能夠保證科研人員的資金使用自由，使資金在科研工作過程中自行配置。我國現行科研項目資金管理制度尚做不到完全放權，且缺少監督機制，因此不能采用完全的“項目制”進行資金管理。德國與日本采用的“集中管理”制度能夠保證資金使用嚴謹性與核算精準性，但中國研究者人數眾多、項目繁重，集中管理勢必會帶來政府部門的處理工作大幅上升，在我國目前的政務處理能力范圍內是無法做到的。

（二）我國科研財務助理制度

科研財務助理制度伴隨我國科技研究的興起而形成，其雛形已經自主地出現在部分研究機構②。國內科研財務助理制度的自主試行表明目前科研項目的實際運行中迫切需要專業化人員予以支持，該制度是由實際工作問題與需求產生的。形成的原因是我國科研項目資金的投入不斷增加，導致資金管理辦法的復雜化[ 6 ]，即政府或科研機構為確保科研人員對資金能夠合理與效率使用，出臺系列管理、審計、核查措施，而這些措施的不斷增加與復雜化，使得對科研項目的資金管理并不只是簡單的發票報銷，要求所學會計知識不斷加深與更新[ 7 ]，導致科研人員的工作負擔增加，最終形成科研財務助理制度這一專項會計服務的需求。

科研財務助理制度在一定程度上融合了“項目制”與“集中管理”，同時結合中國科研人數、政治體制與政府工作的實際情況，采用了類似于“半項目制”的形式，即由上級部門派遣或項目自定財務人員跟進項目，但并不完全等同于“項目制”的人員自由，我國科研財務助理同樣由高校或科研院所相應部門進行管理。

三、科研財務助理制度的作用分析

現階段，由于科研項目資金制度的復雜程度越來越高，導致科研人員在使用資金過程中經常面臨會計的專業性問題，一方面加重了科研人員工作負擔[ 8 ]，另一方面產生了一系列財務問題：對預算編制與調整的重視程度不高，預算管理的可靠性下降;對項目資產的收存與管理較為低效，存在資產浪費現象;資金使用效益偏低，超預算與各項費用比重不合理的現象時有發生。這些問題的頻頻出現，導致科研項目亟需配置專門化財務人員，保證項目資金使用的安全與效率。

（一）科研財務助理制度的基本作用

1.提高科研人員工作效率

科研財務助理的設置，最直接的作用在于減少科研人員在處理票據、資金、賬目等非科研事務中消耗的時間與精力，保證科研人員對項目本身的專注時間，提高科研人員的工作效率，以此促進科研項目取得快速進展，從微觀角度提高我國科技成果轉化率。

2.提高科研資金使用效率

科研財務助理作為會計專業人員，能夠較為準確地核算科研項目資金，降低不當使用與賬實不符等資金使用錯誤的風險。同時，其能夠提供專業化的財務管理，提高項目資金使用效率與各類資產管理能力，提高內控水平。

（二）科研財務助理制度的具體作用

科研財務助理作為科研項目領域中的專業性會計人員，其職責應在財務會計的基礎上進一步銜接科研工作。科研財務助理的職責應包括：

1.提供有效性的科研會計核算業務

科研財務助理制度的建立，最直接目的是為科研項目的資金活動配置專門人員，以此保證科研資金的合理使用，因此科研財務助理的首要職責是提供項目資金的核算業務。會計核算職責可劃分為項目期初對經費收入的核算、項目期間對研究支出與收入的核算、項目期末對整體經費使用與結存的核算，包括經費收支的具體經辦、收入的入賬與查實、支出的入賬與初審、經辦報銷事項以及出具項目資金決算報告等。

2.提供專業化的科研財務管理服務

在會計核算的基礎職責上，財務助理需要進一步對科研項目產生的各項資產提供專業化的管理服務，以此在科研資金合理使用的基礎上提高使用效率。財務管理職責按照資產類別可以劃分為項目資金管理、固定資產管理、科研材料管理與票據管理四個部分，具體指：對項目相關的銀行存款和庫存現金進行盤點，未來條件允許時可利用投資工具將閑置資金進行增值（該情況目前國內尚未允許，但英美國家可以進行該類操作）;對科研項目采購的大型機械、電子設備、專用廠房或實驗室等固定資產進行管理;對科研項目采購的試驗材料、溶劑藥劑、紙張文具等消耗品進行領用與剩余量盤點的管理;對項目過程中收支獲取的發票、車票、支票等進行管理。

3.提供輔助性的科研審計信息

在會計核算與財務管理職責的基礎上，財務助理需要為科研項目負責人提供輔助性的科研審計信息，協助項目負責人應對資金核查與審計工作，具體包括提供審計需要的數據與票據、向被審計人員提供說明、出具輔助性審計報告與證據等。

四、科研財務助理制度的建立——以A高校為例

（一）案例呈現

1.A高校概況

A高校是一所歷史悠久的高等學府，學科涵蓋哲學、經濟學、法學、教育學、文學、歷史學、藝術學、理學、工學、農學、醫學、管理學12個門類，設有7個學部、37個專業學院（系）、1個工程師學院、2個中外合作辦學學院、7家附屬醫院。截至2018年底，A高校有全日制在校學生50 000余人、教職工8 000余人。在國家公布的“雙一流”建設名單中，A高校入選一流大學建設高校，居全國高校前列。2018年，A高校到賬科研經費130億元，科研經費數額較大，管理程序復雜。

2.A高校科研財務助理的設立

A高校于2017年發布《科研財務助理崗位設置及管理辦法》，對科研財務助理進行制度設計，受聘的財務助理工作主要包括：協助本單位科研項目負責人編制科研項目預算和決算，按照批復預算和合同（任務書）使用經費，確保經費執行進度;對科研人員宣傳有關財經法律法規和科研經費管理制度;配合財務、審計、紀檢監察等部門，對科研項目執行、科研經費使用和管理情況等進行檢查監督。A高校設立的科研財務助理崗位用工經費主要來源于科研項目勞務費預算、各單位科研管理費、科研預研基金等。

（二）科研財務助理工作內容與流程設計

我國科研財務助理制度正在探索建立階段，首要工作是明確科研財務助理的工作內容，確定其工作流程。基于上述案例的分析，本文在A高校的科研財務助理制度基礎上，提出科研財務助理的具體工作內容：

1.編制與申報科研項目預算

項目初期，科研財務助理在獲取項目信息的基礎上，組織團隊成員進行科研項目預算編制工作，評估項目整體資金需求與支出預算計劃，對項目各部分資金需求和各類資產支出比例提出合理化的預算建議。同時，按照項目申請有關規范，編制項目資金預算表，并將預算表向項目審核以及相關主管部門申報。相關部門如有預算修改意見，應及時向項目負責人反饋，并協助其按照審核意見進行預算調整與更改。

2.科研資金收入與資金管理

科研財務助理應對項目立項后獲得的資金收入進行入賬，及時將資金數量、銀行信息、支取方式等信息反饋給項目負責人。同時，在每個會計期間（由項目持續時間與資金數量決定）或大額支出后對項目相關銀行存款和庫存現金進行盤點。

3.項目采購計劃、支出核算與科研資產管理

項目資金收入后，科研財務助理開始協助項目人員進行科研物資采購。根據需要的大型機械、電子設備、試驗材料、溶劑藥劑、紙張文具等物資，設定較為經濟合理的采購計劃，并反饋項目負責人。相應采購資金支出后，應及時入賬，并盤點科研資產、支出資金、剩余資金是否賬實相符。科研資產開始使用后，應對重要設備、專用廠房、實驗室等固定資產進行定期檢查，及時上報受損情況;對試驗材料、溶劑藥劑、紙張文具等消耗品，應記錄其領用過程、時間與領用人，防止材料流失。

4.科研資金支出與票據管理

除科研資產采購外，項目期間發生的差旅費、會議費、人員勞務與其他費用，均應由科研財務助理核查并入賬，同時應根據項目所在科研院所或高校的規章制度，初步審查其費用支出的合理性。各項支出獲得的發票、車票與支票等票據，應統一交由科研財務助理保管，并由其上報上級財務部門，履行報銷手續。此外，科研財務助理應及時向項目負責人反饋票據開具、費用支出中的不合理行為，要求其整改或調整。

5.匯報預算使用情況，協助審計工作

在項目中期檢查與結項檢查期間，科研財務助理需要對已經發生的資金收入、支出、科研采購等情況進行匯總，對比初期項目預算表。對實際情況與預算差別較大的數據進行說明;項目涉及預算調整的，則按照有關規定，及時履行預算調整報批程序。同時，財務助理需要整理有關賬目與憑證，為科研項目負責人提供輔助性的科研審計信息，出具相關審計報告與審計證據，協助項目負責人應對資金核查與審計工作。

6.編制項目結項資金決算報告

在最終結項期間，科研財務助理對項目期間發生的全部資金活動進行明細賬目整理與票據匯總，編制項目結項資金決算報告，及時提交科研院所、高校財務處（或其他內審部門）或者第三方審計單位開展審核、審計。

本文按照科研項目的進展順序，提出科研財務助理的工作流程，如圖1。

（三）科研財務助理人員的委派與薪資制度設計

基于上述案例的分析，本文在A高校科研財務助理薪酬來源制度基礎上，結合英美“項目制”的做法，提出我國科研財務助理的人員委任方式應依據項目工作量、項目所在單位以及項目性質綜合決定，具體可劃分為以下情況：

1.會計委派制

實行會計委派制，即由院所或高校上級財務處進行科研財務助理的崗位設置與分配，并與設置崗位的部門共同對助理工作進行管理。這一做法適用于項目工作量不大但項目數量較多的情況。由相關部門委派會計擔任科研財務助理，每個助理可以管理多個項目資金，統一上報預算、審核報銷、協助檢查與審計。

2.項目自主招聘

自主招聘的做法來自英美國家，即由項目負責人自主聘任會計人員作為科研財務助理，會計人員可以來自同類機構財務處或會計師事務所[ 9 ]，但其需要與項目資金主管部門簽訂協議（或者備查），以審查或抽查的方式保證其工作中提供的預算、支出、票據等的真實可靠。這一做法適用于自主性較強的項目或長期外出考察的項目，且項目需要的保密性較低，不能涉及國家機密與國家戰略。

對于工作量大、持續時間長且具有較復雜資金運作過程的項目，可由項目負責人與項目主管部門共同向社會征集，單獨外聘會計師事務所人員作為科研財務助理。雙方簽訂用工合同，外聘人員接受主管部門的管理與監督，定期進行財務工作匯報。

科研財務助理的薪資來源可依據項目所在單位的相關規定設立。由單位統一委派的財務助理，薪資由各類有勞務費預算安排的科研項目經費和被委派單位可用于支付勞務費的其他經費支出;還可設立財務助理人員的經費專戶，由財務部門負責對專戶經費進行統一管理，由單位日常運轉經費等安排解決。項目自主招聘的財務助理，所需薪資從各個科研項目經費的勞務費用中支出，或通過科研項目間接費用支出。

五、小結

本文在闡述英美“項目制”與德國日本“集中管理”等國際科研項目資金管理制度及國內財務助理制度自主試行經驗的基礎上，分析說明形成科研財務助理制度的原因——科研項目資金投入的增加與資金管理措施的復雜化。該制度是在借鑒國際經驗基礎上結合我國實際形成的“半項目制”。該制度的基本作用在于提高科研人員工作效率和科研資金使用效率，而具體的作用包括科研項目會計核算、科研財務管理服務與提供輔助性審計信息三個方面。

在此基礎上，本文詳細闡述如何建立科研財務助理制度。依據科研財務助理制度的作用，本文確立其工作內容應包括六個方面，即編制項目預算、資金收入管理、科研資產管理、資金支出與票據管理、協助審計工作與編制資金決算報告。同時按照科研項目的進展順序，提出科研財務助理的工作流程，該流程與工作內容相對應。根據項目工作量、項目所在單位以及項目性質的不同，將科研財務助理的委任劃分為會計委派制與項目自主招聘兩種情況，并對其薪資來源進行說明。對于科研財務助理的責任與義務，應參照其他財務會計考核方法，采用嚴格的績效審計進行考評。

【主要參考文獻】

[1] 李國榮，潘秀榮.科研團隊建立財務助理制度的實踐與建議[J].農業科研經濟管理，2015（4）：9-11，14.

[2] 張艷，楊允仙，唐安，等.新形勢下科研經費管理評價研究[J].科研管理，2016，37（S1）：296-300.

[3] 路秀平.新形勢下完善科研經費管理與監督機制研究[J].會計之友，2018（7）：130-132.

[4] 趙立雨，婁俊婷.科研經費管理的國際比較及對中國的啟示[J].自然辯證法通訊，2019，41（7）：108-116.

[5] 黃艾.英、美、中三國科研經費管理對比分析及啟示[J].會計之友，2018（21）：25-28.

[6] 王力.科研財務助理效用評估研究[J].會計之友，2019（2）：122-125.

[7] 曹明珠.我國科研經費管理中廉政預設制度的創新性構建[J].科學管理研究，2014（1）：95-97.

[8] 王永益.科研課題制與科研經費管理制度改革研究[J].科學管理研究，2013（6）：29-32.

[9] 喬久華.會計師事務所創新科研財務助理服務高校的探索與實踐[J].中國注冊會計師，2019（4）：105-107.