企業資產減值的內部控制問題分析及對策探討

徐婷婷 于善波

摘 要：資產減值會計問題是企業重點關注的問題，在會計領域的規范約束下，企業需要在內部控制方面采取措施，來做好資產減值準備。本文從我國資產減值變動的基本理論入手，對企業資產減值的內部控制存在的問題進行分析，在此基礎上提出關于企業資產減值內部控制的建議，從健全內部控制制度、提升內部審計獨立性與權威性、加強會計人員專業技能水平這三個方面，提升企業資產減值內部控制的質量，為企業資產保值增值提供保障。

關鍵詞：資產減值;內部控制;對策

在我國市場經濟條件下，企業持續穩定越來越依賴于會計規范性發展。企業的資產減值問題是會計實務的重要組成部分，資產減值會計問題是企業重點關注的問題，在會計領域的規范約束下，企業需要在內部控制方面采取措施來做好資產減值準備。隨著我國資產減值會計問題的頻繁發生，內部控制的薄弱現狀，導致對資產減值準備的作用不能充分發揮，這也得到了學者和實務界的高度關注。為確保資產減值會計實務的良性發展，企業應該做好內部控制，以促進企業的績效發展。隨著我國市場經濟體系的逐步深化，必須不斷提高內部控制管理水平，針對資產減值制定科學規范的內部控制策略，適應市場變化需求，實現持續穩定發展。

一、企業資產減值概述

1.企業資產減值的概念

在2006年3月份，我國財政部重新修正和更新會計準則，頒布了全新的企業會計準則，其中還包括三十八項最基本的細節化的準則內容，本文所研究的資產減值會計內容，也在修正的內容之列，其中包括關于企業資產減值的范圍、計量方法、認定條件（時間、定義、概念、特征）以及后續的紕漏問題都有明確的規定，這樣有利于保證企業會計信息真實性、客觀性、全面性，有利于為決策者提供建議。

根據最新頒布出臺的新企業會計準則，就資產減值內容部分有明確的規定，企業判定資產是否發生減值的依據是財務報表中的日資產負債表，通過對報表數據科學的分析，來找出資產減值的跡象、趨勢或者痕跡。一旦企業財務部分發現有資產減值的可能性，就需要對資產減值的風險進行評估，對減值造成的損失進行評估，做好減值準備。當然這樣做是為了確定當企業資產發生減值跡象時，合理、科學、快速地對減值的損失做出計算，資產價值對企業績效產生的損失進行科學準確的估值，為財報的使用者、企業高層的決策者提供有效的依據，防止角色失誤現象的發生，提高財務會計部門的工作效率，有效地保證決策的正確性，維護企業的績效。

根據上述內容，我們可以理解資產減值的含義，企業的資產（有形資產和無形資產、固定資產和流動資產等）在使用或者流動的過程中，其實際的價值會發生變化，我們將企業資產的實際收回價值與賬面價值的差，稱為資產差異，如果賬面價值高于實際收回價值，那就確定企業出現了資產減值，我們將這些內容歸類為會計分錄中的資產減值損失，并歸入當期損益。并且為了平衡相應的資產減值損失，需要財務部門在同期進行計提相應的資產減值準備。資產減值損失的數值大小需要經過科學專業的公式計算，比如說固定資產（機械設備、機器等）經過使用，會出現損耗，需要用到固定資產折舊的公式，將固定資產減值損失計算出來，同時要根據使用的條件，同時要對這些資產減值損失進行資產計提準備，這樣可以使資產在有效的適用期限內，實現實用價值的最大化和最優化，目前在企業會計準則中，資產減值損失經認定之后，在后續的會計活動中不能轉回。

2.內部控制對企業資產減值的影響

在最新頒布的企業會計制度中有明文規定，自2001年1月1日起，中小企業應該定期或者每年至少一次對自己內部各項類目的資產進行全面的盤查，依據謹慎性的原則，對可能發生的資產損失進行準備做計提減值準備，通過做資產減值準備，可以將很多企業內部積累的不良的資產進行有效排解，同時，對企業未來的盈利能力進行合理評估。資產減值準備之后，會形成遞延所得稅，企業當期需要繳納的稅款會予以減暫緩，這樣企業抵抗外在市場風險的能力也會增強。為了保證企業的盈利，通常情況下，企業的資產減值準備會建立在企業獲取利潤的基礎上，如果企業在財務報表中虧損的數額比較小，那么資產減值準備匯兌虧損的部進行利潤的平衡，但是有少部分的企業會在資產減值準備之后，將企業的利潤變成了虧損，所以要建立在企業利潤實現的前提下，才會動用資產減值準備這一科目對企業的盈余進行控制，但是在減值準備之后，企業的盈利往往會縮小，資產減值準備對企業利潤的調節有很強的影響，所以企業在內部控制方面往往會采取一定的措施，對資產準備進行有效的操控，盡量將對利潤的影響降到最低，既實現了資產減值準備的合理化，同時也有效實現了企業利潤的增長，但是在資產準備的過程中，會出現一系列的問題，需要企業去加強控制，企業對資產減值的內部問題需要予以高度重視。

二、企業資產減值的內部控制存在問題分析

1.內部控制制度缺失

在中國證監會的監督管理下，企業逐步建立完善與資產減值兼容的內部控制制度，但其內部控制制度存在明顯缺陷。例如，企業完全忽視了不相容的資產組，同一個人負責資產減值的所有方面，從影響到確認計量到數據收集、審計結果等。另外，資產減值準備權力下放，但是涉及的審核體系不健全，無論金額大小，都需要高層管理者批準。

2.內部審計的獨立性不足

企業管理層不太重視內部審計工作，審計制度不標準，導致內部控制制度沒有發揮應有的作用。第一，企業沒有就關于資產減值的撤銷、轉回、確認的原因給予充分的解釋和評價。第二，對資產減值的數據統計分析也沒有進行合理的評估，利益相關者難以根據這些數據對企業的發展和未來的發展效益進行合理評估。除此之外，利益相關者難以根據這些財務數據來判斷企業資產減值計提的科學測量方法是否科學合理，資產減值的轉回原因也完全不能明確，無法確定企業的資產減值是否受到外來因素的影響，在這些疑惑不能得到解答的基礎上，影響到投資者的投資決策。

3.會計人員素質存在差異

每一個會計人員對于資產減值工作都起著非常重要的作用，同時，剛開始做這項工作的時候，會計人員都是本著初心的目的，想要將本職工作做好，但是隨著社會結構的不斷變化和市場經濟的發展，會計人員的正常工作會受到外界因素的干擾，比如說由于很多的會計人員的專業素質不是很高，缺乏一定的法律意識，在工作中遇到一些與法律沖突的問題的時候，由于受到領導層的壓力，往往不能由自己的專業度來決定，所以很多時候會出現弄虛作假、徇私舞弊的現象，這樣對企業的經濟效益，還有社會效益都會產生不可磨滅的影響，尤其是在資產減值方面，如果固定資產出現折舊，就需要做資產減值準備，這個準備金數量的大小在會計人員操作的過程中發揮重要的作用，很多的會計人員從中謀取私利，無疑增大了準備金的數量，給企業造成了壓力，同時也暴露了企業人員的素質。

三、加強資產減值內部控制工作的對策建議

1.建立健全內部控制制度

進一步完善企業內部制度，簡化復雜的資產價值計算和準備程序;最重要的是要加強企業財務管理人員的素質，加強對在職財務人員的培訓，要求在職財務人員辦事從嚴、工作認真、人盡其能、事盡其能，保證權責對稱;加強內部控制監督體系建設。

第一，在資產減值操作的過程中，要遵循不相容原則。第二，進一步完善授權審批制度。我們可以根據資產減值準備的金額，在總資產準備中所占的比重來推斷平衡各種資產的重要性，同時，推斷各類資產項目存在的關系，從而對各級審批權力進行有效的監管和控制，資產減值準備在總資產中占有比重較小的，只需經中層管理人員批準即可。當總資產占比較高時，需要高級管理層的批準。減值準備數額較大的，應當經股東大會審查批準。第三，資產減值準備內部審計監督制度需要進一步完善。審計人員應密切關注和監督資產減值準備的確認、計量和報告，發現問題及時報告，盡量減少資產減值對企業業績的影響。

2.提升內部審計獨立性與權威性

監管部門要加強對會計信息披露的監督管理。對企業資產減值會計信息披露程度的不足，它不僅是強制企業披露不足部分，確保完整性和披露的細節內容，還涉及到有關行政和民事責任，如果嚴重可能追究刑事責任。與此同時，中國證監會、國家審計署、財政部等外部監管機構要共同打擊違法違規行為和出具虛假審計報告的行為。嚴重違反法律、法規的，依法追究刑事責任。

對于企業內部控制來說，內部審計監督是非常重要的層面，資產減值會計規定，內部審計監督應該貫穿整個過程，障礙條款的規定記錄和信息披露，要對企業各個業務步驟存在的問題及問題發生的原因等相關的環節進行詳細的研究，并且要結合企業發展的現狀，制定一個科學合理的資產減值、內部控制體系，從而加強企業內部的資產管理。在超過1000家的中小企業當中，只有少數的企業沒有建立審計委員會，大多數的企業都設立了三個層次的審計監督機構，監事會、審計委員會和審計部門，這三個機構分別負責不一樣的工作，監事會主要是負責監督股東大會，審計委員會主要是監督董事會，審計部門主要是監督總經理的工作，他們之間的工作業務關系是相互指導、相輔相成，同時，在履行職責的過程中也需要相互的交流。

3.提升會計人員工作水平與綜合素質

一方面，會計人員需要接受專業的資產減值知識的培訓，因為本文研究了資產減值的業務內容是由企業財務部門負責，所以財務人員和會計人員的專業素質需要提升，學習與會計、審計、財務管理等相關專業知識;另一方面，企業還應提高對財務會計人員的準入門檻，在招聘時提高要求;同時對從事工作的會計人員提供在職培訓，以適應時代發展對會計提出的新要求;針對企業財務人員頻頻利用職權謀取私利、挪用公款、偷稅漏稅的現象，企業還應重視會計從業人員的職業道德，加強職業道德教育，培養具有良好道德素質的會計從業人員。

四、結論

資產減值會計標準化的實現是一個循序漸進的過程，需要政府、企業、市場等多方共同參與。只有在宏觀、中觀、微觀層面的合作，才能真正保證會計信息的質量，實現資產減值會計的目標。本文探討了我國中小企業資產減值會計存在的問題及產生的原因，并提出了一些內部控制策略的建議，希望對我國中小企業資產減值會計處理的規范化發展有所幫助。

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作者簡介：徐婷婷（1997- ），漢族，黑龍江省訥河市人，佳木斯大學經濟與管理學院2016級會計學專業學生;通訊作者：于善波（1969- ），男，漢族，遼寧省大連市人，碩士，教授，研究方向：區域經濟