建筑施工企業稅務籌劃問題與對策

王小燕

摘要：企業的發展推動社會經濟的進步，在受到國家政策扶持的同時也會受到相應政策的管轄。繳稅是一個企業在發展過程中必須要面臨的問題，營改增之前，雖然各行業所適用稅率較低，但由于營業稅和增值稅并存，價內稅和價外稅計量方式的不同使得企業被重復征稅，稅負壓力較大。而營改增后，雖然取消了營業稅企業不需要被重復征稅，但稅率的上升也給企業帶來了新的稅負壓力。以建筑施工企業來看，營改增后大部分企業稅負壓力不降反升。面對企業面臨的新稅負壓力，國家也相當重視，不斷調整稅收政策，擴大企業稅籌空間。在這樣的背景下，建筑施工企業稅務籌劃的水平將直接影響企業利潤。本文首先闡述稅務籌劃的重要性，并分析建筑施工企業稅務籌劃中存在的問題，針對性地提出了優化建筑施工企業稅務籌劃的策略，以期提升建筑施工企業稅籌水平。

關鍵詞：建筑施工企業;稅務籌劃;問題;措施

一、建筑施工企業稅務籌劃的重要性

稅務籌劃一般也被稱為稅收籌劃，主要是指在稅法規定的范圍內，選擇對自己發展有利的稅收優惠政策，在此基礎上，對企業各項經濟活動進行事前規劃，以減少稅款的支付，促進利益最大化目標的實現。納稅是一個企業應盡的義務，但納稅將會導致企業收益下降。在利潤最大化的經營目標下，如何合理地減少企業的成本成為企業經營中的重要關注熱點之一。稅收籌劃在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的涉稅事項做出安排，最終降低涉稅風險，減少企業涉稅負擔。另外，為達到預期籌劃效果，稅收籌劃從企業經營活動開始前便進行規劃，提早對企業經營活動進行梳理和管控，同時提高了企業處理業務流程的規范性、合法性以及可控性，進而提高企業管理效益。

在2019年新減稅政策出臺后，建筑施工企業的稅率降到9%，企業稅負呈下降趨勢。但與此同時，新政策也調整了前政策中的部分規定，比如自2019年4月1日起，原2016年營改增政策中所規定的納稅人取得不動產或不動產在建工程的進項稅額將從2年抵扣改為一次性抵扣。所以，優化建筑施工企業現有稅務籌劃是企業應對市場變動的重要措施。

二、建筑施工企業稅負現狀及影響因素

（一）現狀

營改增后，雖然建筑施工企業避免了營業稅和增值稅共存時的重復征稅問題，但在完全實施增值稅政策后，建筑施工企業依舊面臨多繳稅、重復交稅的問題。比如在施工過程中，如果建筑施工企業需要進行技術、專利技術轉讓或開發等時，沒有在稅務機關備案，使得企業未曾享受減免增值稅政策，企業稅籌空間沒有得到合理利用，導致企業稅負增加。而且，建筑施工企業的稅務風險也不斷攀升。比如在工程選擇上，甲供材、清包工以及包工包料中的涉稅項目存在一定的差異，而關于工程模式、納稅人的選擇往往在合同簽訂階段就已經確定好，但實際上，部分建筑施工企業所簽訂的合同往往是根據以往經驗，并未制定差異化的合同，條款存在一定的不明確點，在增加了企業稅負的同時，也容易使得稅務人員在稅籌方案的選擇上缺乏條理，使得稅務風險增加[1]。就目前來看，大部分建筑施工企業的稅籌空間并未得到完全利用。

（二）影響建筑施工企業稅務籌劃水平的因素分析

1.稅務人員的專業性

建筑施工企業想要實現對稅收政策的合理利用，則勢必要先掌握企業各項涉稅項目、稅法、稅收優惠政策等，而建筑施工企業中一般由專門的稅務人員來制定稅籌方案，稅務人員的專業性將直接影響方案制定的合理、合法性。但就目前來說，受以往經營思想以及當前激烈的建筑市場影響，大部分建筑施工企業在經營中更側重于業務的開展，相對忽視內部建設，企業人員考核制度、培訓制度等多以舊模式為主，對人員的約束性不足，稅務人員專業性晉升緩慢，難以滿足實際需求，影響稅籌方案的有效性。

2.合同審批的嚴謹性

工程項目多以招標、投標的形式進行，而一項工程的施工情況在前提就被建筑企業提前進行了設計，進而制定出工程款。在中標后，企業便會簽訂各項合同來明確各主體責任，包括分包商、招標方等。而合同中也會約定款項支付方式、時間、工程分包形式等，會對企業的稅籌造成一定的影響，所以對合同的審批是否嚴謹將決定企業是否可以及時發現合同中的漏洞，減少或規避合同條款模糊帶來的風險。

3.項目追蹤性

項目追蹤性主要是指企業對某一項目的關注程度。稅收籌劃效果的發揮不單單和稅籌方案的有效性有關，還和方案的執行性有關[2]。而大部分建筑工程企業在稅籌過程中往往容易忽略對涉稅項目的追蹤性，導致實際和預期結果存在偏差，從而出現預期可以取得的增值稅專票無法取得或只能取得普通發票、預期可享受免稅政策的項目因申報不及時等問題而無法享受，最終導致建筑施工企業稅負難以得到有效控制，企業稅負壓力較大。

三、建筑施工企業優化稅務籌劃的策略

通過對營改增后建筑施工企業稅負情況以及影響因素的進一步分析，針對建筑施工企業優化稅務籌劃提出以下建議：

（一）加強人員培訓，落實責任到具體

針對人員專業性，建筑施工企業首先要重視稅務人員專業性培養，定期對稅務人員的專業性進行實踐考察，并邀請專業人士對人員能力水平做出一個大概評估，針對存在的問題開展專業性培訓。同時加強稅務人員對政策的學習，不斷更新稅務人員對當前政策形勢變動的掌握，從而提高稅籌方案的合理性。另外，建筑施工企業可以從責任落實和績效考核兩方面來進行輔助，依據績效考核、風險成因分析來衡量人員因素所占比重，并將相關責任落實到具體崗位、具體個人，再結合人員近期表現的基礎上，對人員施以獎懲。其中，建筑施工企業需要業務、管理一起抓，給予稅務工作開展足夠的支持和參與，促使其可以順利地得到各部門的配合，從而提高稅籌水平。

（二）加強監督審批力度，減少合同漏洞

對于各項合同的簽訂審批，建筑施工企業首先要嚴格劃分合同部的權責，在崗位間形成相互制約，并以“誰審批、誰負責”為原則，加強審批人員對合同審查的責任心，減少或規避合同漏洞問題。其次，企業還要加強監督機制的建設來作為最后一道防線，監督整個流程的運行，及時發現其中存在的風險，確保其順利進行。

（三）加強票據管理，合理利用稅收政策

票據是企業進行稅額抵扣的唯一憑證，加強票據管理是保障稅籌方案可以最終落實的重要前提。企業在票據的保管上可以參照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等政策，合理制定票據管理制度[3]。建筑施工企業也可以針對不同的涉稅項目設定追蹤級別，定期核查稅籌方案落實情況，尤其是那些可以進行進項稅額抵扣的項目。另外，企業還應加強對稅收政策的應用，比如企業可以將員工部分工資薪金通過非現金的福利形式發放出來，按照稅法改革規定，這部分金額不會被視為收入，因此也就沒有稅收。同時還可以通過增加福利項目的方式，比如免費交通、免費餐點等，或者提高五險一金的繳納標準，拿公積金舉例，每個月的住房公積金提高后，實際收入并未受影響（公積金可以取出來），這樣不但能減低員工稅負，同時也減少了企業的應納稅額，幫助企業節稅。

四、結束語

依法納稅是每個企業經營中所承擔的義務，而稅務籌劃是每個企業合理且合法減少應納稅額的重要手段。在當前的經濟形勢下，建筑施工企業競爭壓力、市場風險也在不斷的增加，加強稅務籌劃也是企業合理減低稅務成本的重要舉措。建筑施工企業要加強人員培訓、加強監督審批力度、加強票據管理，靈活調整稅籌方案，從而提高企業稅務籌劃水平。

參考文獻：

[1]汪于明.淺析建筑施工企業稅收籌劃存在的問題及對策[J].納稅，2019 （15）：45-46.

[2]易進峰.建筑施工企業稅務籌劃問題與對策分析[J].納稅，2019 （08）：34+37.

[3]陳婕.新時期下建筑企業稅務籌劃問題與對策研究[J].中國集體經濟，2018 （28）：105-106.