淺論政府投資建設項目的竣工財務決算審計

徐秀嵐

摘要：近年來，隨著社會經濟的快速發展，政府公共建設項目投資規模越來越大，其真實性、合法性、效益性方面顯現的問題也越來越多。政府投資建設項目竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用后，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。本文依據基本建設項目財務法規等，結合政府投資建設項目的具體案例，探討實施基本建設項目竣工財務決算審計的具體步驟及重點內容，對案例中的相關問題進行分析和提出建議。

關鍵詞：政府投資;基本建設項目;竣工決算;財務審計

一、基本情況

上海市某區公立小學新建教育輔助樓工程（以下簡稱：教育輔助樓工程）位于霍山路南，齊齊哈爾路西，新建地下一層地上四層教學綜合樓，建筑主要功能為由普通教室、專用教室、辦公室、教工餐廳和車庫等。項目批準立項之后，為做好項目管理，保證項目順利實施，明確項目建設中的職責分工，上海某城投公司受托代理建設并成立專門項目部組織實施。項目部全面負責項目建設的總體協調，對項目建設分工、建設方案、建設質量、建設資金等實施全面管理，對項目建設的進度、質量及建設資金進行控制;項目部管理人員積極協調，配合施工單位和監理單位解決實際問題，適時組織業務部門、職能部門現場檢查指導，及時發現問題解決問題。

上海市某造價咨詢有限公司接受某區財政局委托，對某城投公司代理建設的教育輔助樓工程進行竣工財務決算審核。以確保建設資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進建設單位節約資金，并為評價建設資金的使用績效提供依據。

二、建設項目竣工財務決算審計工作

（一）建設項目竣工財務決算審計對象

本次審計的對象為上海某城投公司代理建設的《某公立小學新建教育輔助樓工程》，項目概況如下：

（1）批準規模：批準總建筑面積5，933平方米，含地下建筑面積1，297平方米，建筑總占地面積2，728平方米，建筑密度34%，綠化率25%，（不含房屋綠化593平方米）其中集中綠化5%。

（2）批準投資：本項目批準概算總投資為2，685.55萬元。

（3）開竣工時間：本項于2010年3月23日開工，2011年3月28日竣工。

（4）驗收情況：2011年3月28日，上海市某區教育工程設備綜合管理站和上海某城投公司組織了工程項目驗收會。驗收組經查驗認為：本次提交竣工驗收的項目，其建設內容、規模及標準基本符合初步設計，符合國家和行業有關技術標準及規范，項目工程設計合理，工藝施工及設備安裝規范，各項設施設備技術指標達到設計要求，項目工程質量合格。項目檔案資料收集整理齊全，符合國家關于建設項目檔案的歸檔要求。投資控制在概算批復范圍之內。

（二）項目竣工財務決算審計的目的

近年來弄虛作假，多列費用加大工程支出等問題較為突出。加強竣工財務決算審計有利于杜絕這些問題的發生，有助于保證決算中相關指標的準確性，有利于科學評估投資效益和效果。政府投資項目竣工財務決算審計是基本建設項目審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理有著重要意義。對某公立小學新建教育輔助樓工程進行竣工財務決算審計的主要目的為：確保建設資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進建設單位節約資金，為評價建設資金的使用績效提供依據。

（三）項目竣工財務決算審計的依據

財務決算審計工作主要依據國家及地方相關審計、財務法規外，項目依據有：項目立項（可行性研究報告）、初步設計及概算、調整概算的相關批復;施工、設計、監理等招標投標資料;項目總結報告、開工報告、竣工驗收報告;歷年投資計劃及財政資金預算下達文件、項目合同及建設單位會計及其他財務資料等。

（四）項目竣工財務決算審計的內容

政府投資審計，是法律賦予審計機關的重要職責。主要沿著資金的流向，全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余情況，使用主要圍繞著涉及工程造價和其他費用的支出展開，包括：建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、項目結余資金，以及項目的投資績效。為此，對某公立小學新建教育輔助樓工程進行竣工財務決算審計的內容為：對工程項目建設投資計劃、資金到位和投資完成情況、建設項目支出情況、應付款情況等方面進行全面審計及綜合評價。

三、建設項目竣工財務決算審計結果

（一）投資計劃

項目批準概算總投資為2，685.55萬元，2011年8月23日經上海市楊浦區發展和改革委員會（楊發改委[2011]181號），關于調整公立小學新建教學樓綜合樓項目投資的通知，本項目總投資調整為2，330.27萬元，其中建安工程費用為1，739.93萬元;工程建設其他費用為522.47萬元;預備費為67.87萬元。

（二）資金到位情況

依據項目計劃進度，本項目資金應到位2，330，270，000.00元，實際到位 18，517，010.00 元;本項目累計己支付18，184，838.20元，未付款為996，863.93 元。

（三）完成投資情況

截止至2017年12月31日財務核算反映，工程實際完成投資額19，181，702.13元。

（四）建設項目支出情況

經審核，本項目完成投資支出共計19，181，702.13元，其中：

建筑安裝工程投資 17，345，866.00元;

設備投資 245，900.00元;

待攤投資 1，589，936.13元。

（五）存在的問題

1.項目財務賬面應付款未記。截至2018年10月30日，本項目尚未支付的應付款為 996，863.93 元（其中：江蘇某二建集團有限公司691，294.00元;上海某檢測技術有限公司5，000.00元;上海某測繪有限公司49，600.00元;上海某城投公司121，740.00元;上海某工程咨詢有限公司28，000.00元;上海某巖土工程勘察有限公司51，711.00元;上海某建設工程監理咨詢有限責任公司15，366.00元;印花稅152.93元;上海某會計師事務所有限公司34，000.00元）。由于應付款的余額除了應付未付的工程款外，還可能預示著建設單位隱藏了收入、預留了支出。咨詢單位在審核其他項目過程中還發現有些建設單位將收到的存款利息等計入應付款，而不是沖減建設成本，形成增大建設成本，同時可能造成國有資產流失。因此，項目賬面應補記應付款996，863.93 元。

2.會務費應予以核減。上海某城投公司賬面計入會務費共計9，880.00元，經審核，核減會務費9，880.00元。建設單位對業務招待費雖然單列核算，但我們有時可以在諸如會議費、可行性研究費、勘察設計費、招投標費等明細中發現其蹤影。對于這些內容，我們應該堅決予以調整。

3.排污工程分攤協議未蓋章。其他費用審核的依據是按相關合同、協議、結算書或按有關國家法規收費依據執行，同時要審核合理性，不能僅依據發票就直接確認相關成本。基于本項目排污工程分攤協議未蓋章，項目單位應確認最終排污分攤決算價。

（六）審核結論

綜上所述，本項目總投資19，181，702.13元，其中：建筑安裝工程投資支出17， 345，866.00元，設備投資支出245，900.00元，待攤投資支出1，589，936.13元。

本項目概算總投資2，330.27萬元，實際總投資為1，918.17萬元，兩者相比，節約投資412.10萬元（17.68%），項目總投資控制在批準概算范圍內。

四、相關體會

1.對項目資金往來的審核不可輕視，往來款項審核時重點檢查應付賬款的入賬依據是否充分，是否有發票賬單、工程價款結算單等，核實是否將應付款準確入賬，還應關注是否將取得的基建收入在應付賬款中掛賬。

2.審核過程中應重點關注決算編制依據是否齊全、是否符合有關規定、是否存在遺留問題。對于基建投資節超情況，應通過調查研究，查清情況，并查出不當或不法行為，以提高審核報告質量水平。

3.待攤投資因其內容紛雜，審核時更需重點關注，審核的依據是按有關合同、協議、結算書等依據執行，同時需審核其合理性，不能只依據發票就直接確認費用。

五、結語

基于建設項目竣工財務決算審計涉及相關專業，不僅要由工程財務審計人員審核，同時還要由工程造價工程師配合核算。只有審計、造價之間的通力配合，才能更好的發揮政府投資項目工程審計效果，只有對每一個項目都進行認真詳細的審核才能達到竣工決算要求，達到較高的完整性和真實性是我們的審核總體目標，為后續全面客觀評價項目的經濟效益、社會效益和環境效益三個方面的投資績效奠定基礎。

參考文獻：

[1]財政部2016年6月30日印發財建[2016]503號《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》.

[2]財政部2016年4月26日公布中華人民共和國財政部令第81號《基本建設財務規則》.

[3]財政部1995年10月4日頒布《國有建設單位會計制度》.

[4]建設部2006年12月25日頒發中華人民共和國建設部令《注冊造價工程師管理辦法》.