政府會計制度對公立醫院會計核算的影響研究

陳彩紅

摘要：實施《政府會計制度》是對現行會計體系的一次重大變革，統一了各行政事業單位、醫療機構等會計制度，其意義十分重大。對公立醫院財會人員是一次重大的挑戰，需要充分做好準備，確保政府會計制度順利實施。本文通過比較分析的方式剖析了政府會計制度改革對公立醫院會計核算產生的影響，提出了政府會計制度下我國公立醫院如何高效開展會計核算工作，旨在為提高公立醫院會計核算業務水平提供切實可行的參考依據。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;會計核算;影響;對策

根據財會（2017）25號的文件精神，財政部統一要求自2019年1月1日起將不再執行《醫院會計制度》，所有公立醫院應嚴格按照《政府會計制度》及醫院相關補充規定和銜接規定進行會計核算，編制財務報表和預算會計報表，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的雙重功能，《政府會計制度》的實施對公立醫院財會人員將是一次重大的挑戰，需要充分做好準備，確保政府會計制度順利銜接與實施。

一、推進政府會計制度改革的意義重大

（一）《政府會計制度》構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算新模式。實現了雙功能、雙基礎、雙報告，完善了報表體系和結構，準確反映財務狀況、經營運行成本以及醫院預算收支情況，為財務報告使用者提供了更有價值的財務信息和預算執行情況。

（二）《政府會計制度》有機整合統一了各行政事業單位、基層醫療機構、醫院等行業的會計制度，政府會計制度明顯拓展了適用范圍，解決了多項制度并存，會計核算口徑不一等情況，導致財務報告信息質量較低的缺陷，全面引入權責發生制核算基礎，強化了財務會計功能，同時，考慮到醫改實踐中急需解決的系列問題，保留了原制度中成本核算和分攤方法，對醫院科室全成本要素及其結構進行分析和監測，滿足了政府會計制度改革的要求，又滿足了公立醫院改革任務要求，從而實現會計核算的科學化，規范化、精細化目標，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性。

（三）《政府會計制度》承接了原制度中合理的、共性的內容，全面清晰明了反映資產、收入費用、運行成本、現金流量等政府財務信息和預算執行信息，加強了政府預算、資產負債和績效管理，提升政府會計信息的質量，阻止財政風險發生，進一步增強了政府財政可持續發展性。

二、政府會計制度對醫院會計核算產生的影響

（一）會計核算模式發生變化，政府會計制度構建了財務會計和預算會計雙重功能的核算模式，采用權責發生制和收付實現制，編制財務會計分錄和預算會計分錄，并編制雙報告共同反映醫院的預算執行情況和財務信息。

（二）會計科目設置發生較大的變化

1.資產類個別科目在設置方面發生了一些變化，為了滿足醫院開展業務需求，以及更加準確全面反映醫院控制的各類資產情況，政府會計制度增加了應收利息、在途物資、長期股權投資、研發支出、受托代理資產等會計科目，取消了原制度中“應收醫療款”“應收在院病人醫療款”科目，設置了“應收賬款”科目，將這兩科目核算的內容在“應收賬款”明細科目中核算。

2.負債類、凈資產類會計科目變化比較大，政府會計制度增加了受托代理負債、預計負債等會計科目，便于醫院更加全面反映所承擔的負債情況，為了適應國家營改增政策后的稅費結構情況，將原“應交稅費”科目進行拆分。為了與資產類會計科目相適應，相應增加了應付利息會計科目，取消了應付福利費、待沖基金、事業基金等科目核算內容，增設累計盈余科目，核算歷年滾存的情況。

3.政府會計制度增設了預算會計科目，通過預算會計核算來反映醫院年度預算執行情況。

（三）會計賬務處理的變化

1.固定資產折舊時點發生變化，原制度規定當月新增的固定資產，下月計提折舊，當月減少下月停止計提折舊。而新制度規定，當月新增當月計提折舊，當月減少當月不計提折舊。對固定資產折舊在當月反映，更加具有時效性。

2.不同資金來源購買的資產賬務處理發生變化，原制度對不同資金來源購買的資產通過財政補助支出、待沖基金科目來核算，新制度取消了財政補助支出、待沖基金科目核算內容，每月計提的折舊按資金來源通過業務活動費用、單位管理費用科目下設置明細科目分別進行核算。

3.對一些資產和負債科目進行追溯調整，因新制度在會計計量、核算方法上發生比較大的變化，為了將原制度科目余額轉入新制度科目后能按規定進行會計處理，需要對某些科目進行追溯調整處理。

（四）對制度適用范圍產生的影響

政府會計制度改革有機整合統一了各行業會計核算模式，適用范圍則更佳廣泛，而且與醫院實際狀況相貼近，隨著社會不斷進步、經濟快速發展，醫療機構也呈現出不斷擴大的趨勢，單一的核算基礎很難滿足當前醫院會計核算的基本要求，其會計核算方面存在的缺陷也越來越顯著，新制度統一了會計核算口徑，提高會計信息可比性。

三、公立醫院財務會計管理現狀分析

（一）財會管理信息化建設滯后

目前，有很多公立醫院信息化資源投入力度不足，這是很多公立醫院普遍存在的一個問題。財會管理信息化建設嚴重滯后，使得醫院財務很難提供及時、有效的財會信息，對醫院開展精細化管理工作產生了較大的制約。公立醫院財會管理工作基本上均是依賴于手工處理，不僅極易導致誤差的產生，而且財務信息提供也不夠及時，導致醫院財會管理工作效率顯著下降?！墩畷嬛贫取穼嵤┖蟠蟠笤黾恿素攧諘嬋藛T工作量，公立醫院只有不斷建設以及完善相關的管理信息系統，才能更好地與相關制度相適應，從而有效提高財會管理工作效率。

（二）財會與管理會計未劃分明晰的

職責

對于傳統的公立醫院實際管理過程當中，對公立醫院中所產生的經濟事項進行會計核算以及記賬等，按時出具報表是最為重要的一項工作內容。這種財會與管理會計職責劃分不清晰的管理模式，財務人員僅僅對日常的財務處理工作加以關注，很少基于戰略角度對公立醫院長期可持續發展進行充分地考慮，已無法真正的滿足當前發展的根本需求。對此，這就需要財務人員積極轉變相關理念以及職責等，提高整個公立醫院財務管理水平。

（三）財會管理專業水平低下

現階段，有一定數量的公立醫院對臨床醫學崗位人才隊伍建設給予了高度重視，對其技術方面的要求也非常嚴格。但是，卻對后勤管理、財會管理等部門的重視度不夠，從而使得這些部門工作人員數量不足，專業性較差。此外，公立醫院也未能將財會管理人員進行業務培訓，從而導致他們的專業水平以及管理能力顯著下降。此外，也有某些公立醫院無法及時地將財會人員引入其中，這也是造成公立醫院財會管理人員專業水平低下的一個重要因素。

四、政府會計制度下公立醫院會計核算工作對策

（一）強化人員管理，組織財會人員加強對《政府會計制度》的學習

醫院財務負責人應提前組織財會人員參加《政府會計制度》相關培訓，加強對新制度的學習，熟悉新制度內容，提高財會人員的業務水平，做好新舊會計科目余額轉換工作，加快推進會計信息化的建設，利用信息化技術解決新制度中平行記賬問題，確保新舊制度順利實施。此外，為了能夠激發財會人員工作積極性，需要不斷對其進行培訓，并對工作目標進行合理化制定，并實施技能評估。

（二）構建一套完善的財務管理制度

公立醫院中的各個部門需要對自身的投資方案給予高度重視、細致考量，選擇最優的資金籌集方式以及投資路徑、最健全的運營資本管理方案，從總體上將財務風險控制在最低水平。同時，醫療機構還需要積極安排資金籌集時間以及投放時間等?；诙ㄐ砸约岸糠治龅姆椒ǎ瑢ο嚓P數據進行統計分析，從而將財務風險降至最低程度，以確保醫療機構財務工作保持正常運行。

（三）提高財務風險意識水平

公立醫院若要更好地抵御財務風險，那么就應該積極地提高人員的財務風險意識水平。這是由于市場環境是變幻多端的，不可能完全滿足其需要的諸多前提條件。所以說，對于財務風險的評估以及防范，更多的依靠經營者以及財務人員的職業判定、經驗操作等。因此，積極地培養管理層的風險意識以及風險靈敏度，能夠對潛在的財務風險及時加以發現與評估。

五、結論

綜上所述可知，政府會計制度對公立醫院會計核算工作產生極大影響，諸如：對制度適用范圍方面產生的影響、對基礎會計工作產生的影響等方面。對此，應該采取積極有效的措施，解決其中存在的難題和不足之處，提高政府會計制度背景下公立醫院會計核算水平。

參考文獻：

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