促進大學生創業財稅政策研究

黃子玉 劉英

摘要：在大力促進創新創業的時代背景下，大學生創業受到廣泛關注，但目前我國大學生創業率和創業成功率相較于發達國家都較低，就業形勢和創業形勢不容樂觀。國家出臺了很多促進大學生創業的財稅政策，本文通過分析發現現行政策存在缺乏長效性、系統性、統籌協調性、倡導性等問題，在借鑒國外促進大學生創業財稅政策成功經驗的基礎上，從財政投資、財政融資、稅收優惠、稅種改革等方面提出相應政策建議。

關鍵詞：大學生? 創業? 財政政策? 稅收政策

一、引言

長期以來，大學生畢業人數不斷增長，就業難成為我國經濟社會發展的突出矛盾。同時，政府出臺各項政策鼓勵高校畢業生自主創業，以創業帶動就業，從根本上解決就業問題，對促進經濟發展有重要意義。大學生接受了高等教育的熏陶和洗禮，毫無疑問成為社會中最具有創業潛力與創新精神的群體。

作為一個十分有力的經濟杠桿，財稅政策與企業的發展緊密相連，通過降低創業成本和風險、增加創業收益等鼓勵創業活動，激勵整個社會的創業熱情。史桂芬、劉歡和陳聽（2015）從特殊的角度出發，從財政投資、稅收優惠、財政補貼和財政融資方面提出建議，刺激農民工返鄉創業，助力統籌城鄉經濟發展。王力南（2016）以遼寧省為例，從正反面評析了遼寧省扶持大學生創業財稅政策，提出了遼寧省相關財稅政策的具體完善路徑。薛鋼、顏博和王薇（2017）從大學生創業視角出發，以政策為切入點，分析了政策中需求與供給方面存在的矛盾，提出了優化稅收政策的建議。

本文基于《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》等國內相關政策文件，就促進大學生創業的財政和稅收政策存在的問題提出一定的建議。

二、大學生就業與財稅政策現狀分析

（一）大學生就業現狀

如表1，從中國統計年鑒數據分析得出，從2014年到2018年，社會就業壓力大，四年間城鎮新增就業人數大體呈現逐年增長的趨勢，從1322萬人增長到1361萬人;與此同時，高校畢業生人數從727增長到820萬人，增長率卻呈現下降的趨勢。并且每年高校畢業生人數增長率都遠遠高于城鎮新增就業人數增長率，大學生就業壓力大，就業形勢嚴峻。

（二）財稅政策對大學生創業具有舉足輕重的作用

隨著政策實施范圍的擴大和實施力度的加強，大學生的就業觀念正在悄然發生轉變，不再僅僅依賴就業，慢慢將創業作為畢業后職業的一種選擇。即使如此，由于市場風險高、大學生資金不足、創業知識貧乏等問題的存在，大學畢業生創業率在3%左右，而創業成功率不足5%，遠遠落后于發達國家。此時財稅政策對激勵創業、提高創業率就顯得至關重要。

三、促進大學生創業財稅政策存在問題

（一）財稅政策缺乏長效性，可持續發展性低

企業的生命周期經歷發展、成長、成熟、衰退四個階段，創業者從開始創業到達到一定規模，這個創業周期往往是遠遠超過三年時間的。同時，企業的初創期對于企業的發展至關重要，創業者創業初期面臨的資金短缺、市場風險等問題更為突出，失敗的機率更大。然而，我國目前針對大學生創業的財稅政策沒有切實考慮到創業的復雜性和特殊性，長期來看，企業繳稅存在一定區別，企業的負擔會越來越大，這種短視的政策就會造成企業的競爭力下降，嚴重者可以把企業扼殺在萌芽的搖籃里，使企業退出市場。以財稅〔2019〕22號為例，此政策關注重點群體的創業稅收，包括畢業年度高校畢業生，其稅收優惠政策享受期限也只是三年。這種稅收優惠政策沒有考慮到創業周期長期性，缺乏長效性和可持續發展性。

從根本來看，我國促進大學生創業稅收政策體系具有一定的功利性，出臺更多的是為了緩解就業壓力，僅僅只是鼓勵大學生創業，卻沒有考慮到大學生創業的各種艱難困境，制定政策時因此忽視了政策的連貫性。

（二）財稅政策存在空白，創業倡導性較低

首先，現行財稅政策沒有很好地幫助大學生解決創業資金不足的問題。與社會其他群體相比，大學生這個群體存在特殊性，資金短缺、融資困難是大學生創業時時刻刻面臨的一個障礙，解決融資問題是大學生創業企業發展過程中一個重大的挑戰。然而，從當前情況來看，由于政府專項資金存在地區差異和行業差異，支出結構不合理，大學生很難申請到政府的專項資金。與此同時，由于大學生經驗不足且創業風險性較大，銀行等金融機構和風險投資機構會很大程度上拒絕大學生創業企業的融資，致使融資渠道十分狹窄;較多的限制條款和較為苛刻的擔保條件也使得大學生常常望而卻步，無法取得融資資格;即使能取得融資，金額也很難達到理想效果。可以看出，大學生創業融資門檻不低，融資困難。

其次，對大學生創業的社會保障體系不健全。大學生在創業過程中，沒有相關政策可以幫助大學生得到失業保險;對于創業大學生來說，社會保險補貼的期限較短，最長不超過3年，這些都會都會降低大學生創業的積極性。大學生由于經驗不足，創業失敗率較高，失敗后沒有補償，因此應當建立創業失敗的財稅風險補償機制。

（三）財稅政策缺乏系統性和全面性，激勵性有待加強

首先，我國缺乏系統和全面的扶持大學生創業的財稅政策體系。由于出臺背景不同，當前的政策大多是一些十分零散的扶持政策和優惠政策，多見于“通知”、“實施辦法”等，散見于各個稅種的政策或者各類型企業的政策中，缺乏系統性，增加了操作的難度。其次，財稅政策范圍窄，效率不高。稅收優惠多采用直接方式，間接方式很少，如大學生創業稅收優惠多為稅收減免。同時稅收方式有限，時間短，稅種多側重于企業所得稅，對于增值稅的減免較少。財稅政策扶持力度小，大學生創業的企業免除企業所得稅的最長期限是兩年。但是，大學生處于創業初期，企業的利潤較低，有的處于虧損狀態甚至為負，這種政策起到的作用顯然微乎其微。

（四）財稅政策缺乏統籌協調性，落實效果大打折扣

政策實施由上而下，中央政府先制定有關財稅政策，再由地方政府實施，但是政策實施過程中往往會發生嚴重的扭曲和變形，地方政府難以積極響應，存在執行效率低下、實際應用不規范的問題。同時又由于沒有先前實踐的案例，基層執行部門對于具體的操作程序不甚了解，所以不能將財稅政策轉換為可以操作的制度，導致政策沒有真正實施，損害了創業大學生的利益。

其次，促進大學生創業的財稅政策也與其他相關政策有著千絲萬縷的聯系。這些政策措施是由社會保障、稅收、教育培訓、工商管理、財政、社會保障、人力資源等相互獨立的部門分別制定進而實施的。相互獨立的部門由于管轄范圍不同，常常各自為政，不能統一指導，發揮聯動效應。上述原因使財稅政策缺乏統籌協調性，政策無法落到實處。

（五）財政政策宣傳力度不夠，忽視創業教育

由于宣傳力度小，渠道少，很多大學生沒有聽說過財稅政策，甚至也存在已創業大學生不甚了解政策的問題。曾經有學者進行過調研，其中大學生對于促進創業財稅政策的了解程度有調查結果顯示：11.3%的大學生“了解”， 67.8%的大學生“不太了解”，20.9%的大學生“完全不了解”。這個結果充分說明了對于大學生創業的教育程度遠低于期望要求，需要在高校生受教育期間加強對他們的教育、培訓和輔導，尤其是法律、企業管理和稅收等相關創業知識，以此增強大學生的創業意識，提高大學生的創業能力。此外，目前很多學校并未開設相應創業培訓課程，即使已有學校開設創業課程，由于創業師資制約、實踐情況等的影響，培訓效果不佳。

四、促進大學生創業財稅政策研究

（一）健全促進大學生創業的財稅政策體系

1.加強財稅政策的系統性。政府有關部門如稅務局等應統籌規劃，整理中央和地方促進大學生創業的財稅政策，將散落于各個文件中政策進行統計編制，形成系統性的具有指導意義的文件，如命名為《武漢市促進大學生創業的財稅政策》，為大學生借鑒和使用提供有力的保障。另一方面，政府相關部門還可以將財稅政策指導文件進行分類，分列為財政政策和稅收政策，使得各政策間具有一定銜接性。

2.增強財稅政策的規范性。首先，中央有關政府對于過時的財稅政策及時修訂，緊跟時代的步伐，對于不規范的政策進行清理，對于無法實施的政策進行廢除，進一步完善反響效果較好的政策。其次，地方有關政府應堅持立法原則，具體情況具體實施，根據中央財稅文件因地制宜制定具體的政策，減少政策的隨意性和不確定性，使得政策易于操作，激發當地大學生創業的積極性。建立健全更加便捷的大學生創業征稅制度，在稅務局可以開設專門的大學生咨詢申報窗口，減輕大學生創業企業行政負擔。

（二）以財政投資帶動大學生創業

1.建立完善促進大學生創業專項資金制度。政府可以設立各類創業專項資金來改善扶持大學生創業的系統，同時進一步擴大其規模。第一，以財政資金為主，中央政府和地方政府出面成立大學生創業基金會，對大學生創業企業團隊素質、專利技術、項目可行性、項目前景等進行評分，根據評分給予大學生一定數額的低息貸款、無息貸款或入股企業，也可以對大學生的企業進行創業指導。同時，政府也可以對高校創業園、孵化基地進行資助，對大學生創業初期提供幫助;建立完善獎勵機制和失敗風險保障機制，對于創業有重大突破或者成功的大學生創業者進行獎勵，對于失敗的創業者進行補助，使大學生敢于創業，放心創業。

2.加大創業教育力度。教育部門、稅務局等應加大對在校大學生的創業教育，鼓勵大學生將所學專業知識運用到創業實踐中去。高校也應要求大學生的必修課程包括創業教育，這樣就能將創業教育無一遺漏地覆蓋到每一個大學生;政府也應拿出資金，根據學校規模、師資力量等進行財政撥款，加強創業培訓師資隊伍建設，也可邀請創業成功人士前往高校傳授經驗，更好地提高大學生的創業素質。同時，高校還可將創業扶持專項資金拿出一部分，完善創業園和孵化基地，扶持優秀項目，開展路演，拉進投資，讓大學生親身實踐，將理論轉化為實際，加深大學生對創業企業的了解。

（三）以財政融資推動大學生創業

1.創新融資方式。政府應鼓勵風投公司投資，也可鼓勵銀行等金融機構通過入股的方式為大學生創業提供資金，股權投資后風投公司和金融機構都可派員工進入創業企業的管理層，觀察企業發展動向和發展情況，后期可以據此決定是否繼續注入資金，既有利于銀行等金融機構增強對企業運營的了解，又可以解決企業的資金問題，優化企業管理，一舉兩得。

2.完善促進大學生創業的融資擔保制度。政府應完善融資擔保制度，可以設立信用擔保基金，來進一步解決大學生創業融資難的問題;在企業向銀行等金融機構借款時，在考查具體情況后，政府可出面幫助擔保，增強大學生創業企業信任度來達到降低擔保門檻的目的;某些具體項目也可具體實施，有專利的項目，也可幫助創業者通過專利技術擔保進行融資。

（四）以稅收優惠刺激大學生創業

1.增加間接優惠方式。除了直接減免稅之外，我國稅收優惠政策還應該增加加速折舊、稅收抵免、增加費用扣除、盈虧相抵等間接優惠方式，多樣化的政策使得不同性質的企業能夠從中真正受益，提高了政策的覆蓋面。通過加速折舊的方式，可以延遲企業納稅的時間;若大學生創業企業初期出現虧損，可以通過盈虧相抵的方式，用5-7年后的盈余進行抵消，刺激了大學生創業初期的投資，也減少了以后年度應納稅額。

2.增大稅率式減免。可以將大學生免征所得稅3年時間增為5年，5年后恢復收稅，還應實施較低的所得稅稅率;還可以實行差別稅率，恢復收稅后的企業年應納稅超過50萬時，超過部分25%稅率納稅，未超過部分按20%收稅，這樣可使稅收負擔更為合理，減少企業負擔，讓企業有更多資金為后續發展注入源源不竭的動力。

3.增大稅基式減免。大多數大學生創業企業都屬于生存型企業，市場競爭激烈，通過提高營業稅和所得稅起征點的方式來減輕企業稅負;為了切實激發創業者積極性，所得稅起征點對應的經營收益應高于工資薪金所得免征額。

4.對落后地區大學生創業企業實行傾斜。發達地區的經濟環境比落后地區的經濟環境好很多，創業風險相應小很多，因此，政府應對落后地區大學生創業進行進一步幫扶，加大對落后地區的優惠力度和稅種減免力度，以此增加落后地區大學生創業企業的存活率。可以結合落后地區的特點，進行定向的幫扶，如西部地區農業發展占比大但發展落后，可以對農業大學生創業創新企業加大扶持力度。

（五）以稅種改革促進大學生創業

1.完善增值稅制度。逐步促進增值稅從生產型轉變為消費性，允許企業將固定資產作為進項稅額抵扣銷項稅額;同時放寬大學生創業企業增值稅一般納稅人的認定標準，有利于企業的發展壯大。

2.完善營業稅制度。對于向大學生創業企業提供中介服務的機構，如融資服務、會計服務等，可以減征或免征營業稅，減少大學生創業企業的管理成本;對于轉讓或租賃無形資產給大學生創業企業的收益，免征增值稅，可以一定程度上減輕技術研發投入的成本。

3.完善企業所得稅制度。允許大學生創業中小企業可以自主選擇納稅稅種是個人所得稅還是企業所得稅，減輕創業企業稅收負擔;為給大學生創業企業創造更加寬松的發展環境，允許企業設立特別準備金，不計入應稅所得。

4.完善個人所得稅制度。目前個體戶等的個體所得稅率高于工資繳納稅率，并且承擔比就業更大的市場風險和失敗風險，所以應降低個體戶等的個人所得稅率，如此能在一定程度上鼓勵創業;同時如果是一人公司存在征收企業所得稅和個人所得稅的雙重征稅的不合理性，因此對一人公司可以采取不改變企業所得稅征收稅率，降低個人所得稅稅率與個體戶相同，既能保障國家的財政收入，又能鼓勵中小企業積極投資;國家鼓勵創業時更鼓勵高新創業企業的發展，對于大學生創業企業中的專業技術研發人員、少數技術掌握人員等高素質人才可以減征個人所得稅或降低應納稅所得額，鼓勵技術創新人員向大學生創業企業流動，助力大學生創業企業解決招人才難的問題。

（六）統籌協調財稅政策

政府應針對存在問題完善現有政策，同時建立完善相應配套政策，如醫療保障制度、失業保障制度等;地方各級政府出臺具體實施細則，進一步細化，幫助大學生工商注冊、融資、繳稅等，盡可能為大學生創業提供便利;不同部門間加強溝通交流，避免各自為政，步調一致以期達到更好的聯動效果。

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基金項目：武漢理工大學自主創新研究基金項目（2019-GL-B1-15）。

黃子玉供職于武漢理工大學管理學院;劉英系武漢理工大學管理學院副教授