數字化助力內部審計效率提升

李杰 李自寧 張晶

摘要：近年來，隨著電網企業整體信息化水平不斷發展，審計業務管理工作和職責不斷延伸，對審計信息化的功能支持提出了新的要求，也給數字化審計提出了新的機遇以及課題。國網甘肅公司（以下簡稱“公司”），不斷探索創新，結合審計業務領域實踐經驗，以國網公司確定的監督主題為基礎，深入探討電網企業的營銷、財務、工程、物資、人資等各大專業數據價值，通過多維度、跨系統、橫向關聯等手段，積極開展數字化審計分析模型的研究以及構建工作。模型構建完成后，審計人員就能利用計算機技術方法，通過對數據處理與分析，確定審計重點和疑點，實現審計目標。

關鍵詞：數據分析? 內部審計? 效率提高

數字化審計的核心是采集、轉換、整理和分析數據，由于數據的虛擬化和無形化特點，如何將數據與審計對象結合起來，將數據間的關系轉換和映射為審計對象間的實體關系，從而使數據還原到其所體現的業務本質上來，成為實施數字化審計的關鍵點。目前，全業務統一數據中心缺少完整的數據字典情況下，審計人員或審計信息化輔助人員很難順利的完成建模工作，或者耗費的時間周期較長。如果能夠順暢地將數字化審計模型的構建工作形成標準化、規范化的流程，從而提高審計工作效率，節約審計工作人力、時間、物力成本，本文將通過數字化審計分析模型的構建步驟進行詳細的論述。

一、歸納總結審計業務需求，構建數字化審計模型規則和策略

從公司歷史審計項目的問題經驗出發，解剖歷史實踐案例，總結審計人員對某類問題或某個行業的特征認識，將問題的表征轉化為特定的數據特征，結合被審計對象在全域中的數據，以及審計過程中梳理的電子取證數據（如：實際結算物資、利庫物資、退庫物資，青苗賠償實際領款人）等線下收集的實憑實據，從而提煉出構建審計分析模型的思維方式和技術方法剖析，找出符合審計目的，并且能利用電子數據實現的分析方向或擬分析的審計經驗。

通過審計記錄、審計底稿資料，審計專家經驗、并結合對國網及省網下發的相關政策法規、規劃計劃的把握以及積累的審計經驗，對將要分析的問題做出概括、抽象的表達，為下一步建立可通過軟件或計算機語言實現的檢索、計算、統計等的審計分析手段提供前提條件。

二、整理數據需求，核對全域中數據是否具備建模條件

借助數據字典、數據庫說明等技術資料，并結合被審計單位業務、業務流程的理解、認知情況，選擇待用的基礎表，確定為實現分析模型所需要的具體數據，并對具體數據進行研究，掌握被審計數據的特點，確定各字段、代碼和業務數據具體內容代表的含義等，若數據不能滿足模型的運行條件，需要從全域申請數據的接入，或者根據數據的具體情況對模型進行修訂，因此，數據的準確性、完整性與否，直接影響到了審計分析模型的構建。

構建審計分析模型，梳理業務數據需求，充分分析數據表與表之間的關系，結合審計目標，對數據進行篩選過濾、關聯映射，形成符合審計需求的數據集合尤為重要。

三、整理數據的勾稽關系

數據之間往往存在著某種明確而固定的對應關系，遵循一定的原理和規則，通過這種數據勾稽關系，開展數據分析和應用，尋找出審計重點和問題，常見的思路有：一是通過電網企業內部業務領域跨業務域分析，實現對多個業務系統個數據的橫向關聯分析，查找異常和疑點，定位審計風險重點，如營銷與工程、工程與財務、工程與物資、財務與人資等。二是利用電網企業數據與外部數據進行橫向關聯分析，如：企業工商信息、法律訴訟信息、法人關系圖譜、物資市場波動價格數據、房屋/土地租賃價格數據、房屋/土地買賣價格數據等等。

在構建審計分析模型時，利用有關數據之間存在的購機關系以進行相互查考、核對，并建立分析模型進行復算、核對，驗證勾稽關系的正確性，從而達到分析審計問題、挖掘審計線索的目的。

四、利用計算機編程語言，開展數據分析，實現分析模型的構建

根據審計人員根據獲取的數據，按照審計對象應該具有的性質、數量、時間或空間狀態（趨勢、結構、關系等），通過設定計算、判斷和限制條件建立起來的數學或邏輯的表達式，用于對審計對象實際的性質、數量、時間或空間狀態進行驗證，對被審計單位的企業經營活動、工程管理活動等的真實、合法及效益性作出科學判斷。審計分析模型是一個數學公式或者邏輯的表達式，其有多種表現形態：在查詢分析中，表現為一個或一組查詢條件;在多維分析中，表現為切片、切塊、旋轉、鉆取、創建計算成員、創建計算單元等;在挖掘分析中，表現為設定挖掘條件。

在構建數字化審計分析模型時，利用數據抽取、數據分析、SQL工具、Excel高級應用工具等，運用縱向歷史趨勢分析、橫向水平分析和結構分析等分析方法，對審計數據進行查詢和分析，通過對審計模型進行分類組織，實現綜合聯表查詢、分類分層篩選、鎖定疑點范圍以及精準定位問題等多種目標。

同時，運用經濟學、統計學、數學分析算法等方法，對數據進行核對、檢查、復算、判斷等操作，發現審計疑點，縮小審計稽查范圍，提高審計分析的精度，從而縮短現場審計時間成本，真正有效提高審計工作效率，提升工作的深度和廣度。

五、根據模型疑點列表，下發遠程審計疑點核實工單，并優化審計模型

以審計模型執行出來的結果集（即：審計疑點列表）作為初步審計疑點依據，給基層單位下發遠程審計疑點核實工單，通過在審計實踐工作中反復比較和核查，不斷尋找模型計算結果的偏差項，進而優化模型算法。根據實踐結果，對分析模型進行優化、升級，選擇最能發現與業務邏輯關系不相吻合的事項，以及不吻合事項最多的模型，從而萃取出問題定位精確度最高的審計分析模型。

六、數字化審計模型構建——以物業管理費專項審計為例

在審計過程中，審計的對象和目標存在差異，需要審計排查的數據結構和數據內容的表現形態也均不相同，因此審計模型并不能套用萬能通用的公式，需要針對具體情況和數據形態展開具體的分析。有的問題也不是利用一種方法或一個步驟能夠構建起分析模型的，可能需要多種方法或多個步驟才能實現，也需要審計人員在實踐中靈活掌握運用。下面以物業管理費專項審計為例，簡述審計分析模型構建方法的綜合運用。

今年，公司創新應用ERP系統房屋資產、經法系統合同、財務管控帳表數據，對全省25家基層單位2015-2019年共計869份物業服務合同的辦公和生產用房物業服務費進行全面核查和多維度分析。發現違規問題7項，涉及20家基層單位，發現物業合同服務面積超出實際房產面積、物業收費標準差距較大等共性問題，導致物業費支出不公允，不規范，存在較大的管理風險。

（一）審計思路

一是物業費應當與屬地經濟水平掛鉤，同一行政區域或同一單位所轄區域物業費單價水平應基本相當，浮動比率不應過大，因此本次審計應用多維度數據分析，重點比對各單位物業費單價同比、環比的差異率。二是物業費應以建筑面積為計量基礎，本次審計通過線下數據獲取各單位實際擁有的建筑面積與物業面積進行比對，審查是否存在較大差異。

（二）審計結論

由于物業服務面積無法準確統計，物業費計價沒有相對規范統一的標準，導致物業費支出存在較大風險，主要表現在以下方面：一是物業服務面積與實際房產建筑面積不相符。二是物業服務取費標準不統一，單價不公允。物業服務計價沒有統一標準，同一單位內部不同區域、不同單位之間普遍存物業費取費標準單價差異較大，導致部分物業費計費不公允，發現存在同一單位物業費合同單價差異較大，以及不同單位間物業費合同平均單價差異較大的問題。

（三）審計整改

審計部協同后勤部召開“物業費數字化專項審計整改溝通會議”。會上審計部提出“出臺辦公用房、生產用房物業服務收費指導意見，治理房屋資產基礎數據，規范物業服務合同簽訂流程”等意見和建議，后勤部表示著手研究制定“物業費標準成本”。通過數字化審計，跨單位挖掘物業費使用方面存在的共性問題，深層次核查問題成因，通過系統治理，根除病灶，實現真正的“舉一反三”。

采用上述分析模型構建方法，建立了專項審計的各類疑點篩查分析模型，現場審計之前提前鎖定審計重點，縮小了排查范圍，明確了審計思路，現場審計時帶著疑點線索進現場，開展有目標性的調查，審計方式由“盲人摸象”、孤立判斷變成了把握總體、突出重點，大大提升了審計效率和效果。

作者單位：國網甘肅省電力公司