淺析事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題

單海燕

摘 要 2015年財政部印發(fā)了《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）的文件，明確要求事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制，通過內(nèi)控全面提升單位的管理質(zhì)量和管理效率，進一步促進單位的可持續(xù)健康發(fā)展。本文從財務角度出發(fā)研究事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，首先分析當前事業(yè)單位在財務內(nèi)控方面存在的問題，然后提出相應的改進和優(yōu)化策略，希望能為相關單位管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞 事業(yè)單位 財務內(nèi)控 問題 策略

一、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務內(nèi)控環(huán)境有待改善

一些事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境有待改善，單位管理人員財務內(nèi)控意識相對薄弱，簡單地認為內(nèi)控工作只是財務部門的工作內(nèi)容，沒有從單位整體角度推動建立和完善內(nèi)控體系，但是財務部門職能范圍有限，在開展內(nèi)控工作時又缺乏其他部門的積極參與和配合，導致財務內(nèi)控的功能作用無法得到充分發(fā)揮。單位財務內(nèi)控相關的體系機制不健全，[1]后期財務內(nèi)控配套措施跟不上，單位內(nèi)控管理局限在財務部門內(nèi)部，財務對業(yè)務的指導和約束控制作用受限。財務內(nèi)控制度不完善、制度覆蓋面不全、管控細節(jié)不夠，難以為單位開展內(nèi)控活動提供規(guī)范的行為依據(jù)。內(nèi)控組織流程執(zhí)行相對松散，管理層重視不夠，歸口部門監(jiān)管不力，存在不相容崗位兼職串崗的現(xiàn)象。

（二）財務內(nèi)控業(yè)務活動不規(guī)范

在單位面臨辦公區(qū)人員增加、設備老化、財政資金緊張的情況下，更應合理地編制預算、嚴控開支、管控資產(chǎn)，以全面提升單位的綜合管理效率，保障各項日常業(yè)務活動的高效有序開展。[1]但目前，由于部分單位在開展內(nèi)控活動時不規(guī)范，預算編制范圍較窄，編制方法不科學，使預算計劃與執(zhí)行存在較大的偏差。在收支管理方面，收支管理混亂，各項費用開支隨意，審批不嚴格，管控力度不強。一些事業(yè)單位沒有制定嚴格統(tǒng)一的資產(chǎn)購置、配備標準，在編制資產(chǎn)采購預算時存在隨意性和盲目性，需求部門預算申報意識不強，管理部門對采購管理松懈，對單位資產(chǎn)整體把控不強，實際的資產(chǎn)需求考慮不足，資產(chǎn)購置不科學，歸口部門在實際工作中管控不到位，資產(chǎn)統(tǒng)籌調(diào)配意識不強，造成閑置浪費。單位一些管理人員“重購買，輕管理”思想根深蒂固，資產(chǎn)購置后的閑置、浪費現(xiàn)象較為嚴重，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不夠，資產(chǎn)信息不準確，賬實不相符，資產(chǎn)使用效率低下。部分單位資產(chǎn)配置標準不嚴格，一些領導上任后辦公設備換新采購，一些替換下來的設備被閑置，造成嚴重的資源浪費。

（三）財務風險管控意識不足

單位人員內(nèi)控風險意識不足，表現(xiàn)為管理層內(nèi)控意識不強、責任人專業(yè)度不夠，導致風險的識別和評價主要依靠管理人員主觀的經(jīng)驗判斷，存在較多的風險隱患。由于財務人員職能權限受到限制，在單位的一些重大的經(jīng)濟活動方面沒有充分的討論和參與決定權，只能簡單地就各項資金劃撥手續(xù)的合規(guī)性以及相關的發(fā)票報銷流程的完整性進行審查，對于具體資金支出的審批等方面的權限相對弱化，有時甚至無法拒絕報銷一些不合理的支出，這給單位產(chǎn)生違法違規(guī)的經(jīng)營舞弊行為創(chuàng)造了有利條件，增加了單位的財務經(jīng)營風險。

（四）財務內(nèi)控監(jiān)管不到位

單位內(nèi)控監(jiān)管主要集中在事后，缺乏業(yè)務開展過程的監(jiān)管控制，無法及時有效地發(fā)現(xiàn)并處理異常業(yè)務行為。財務部門的審計監(jiān)管行為容易受到單位上級或同級有關部門領導的主觀因素干擾，缺乏獨立性與權威性。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制問題改進和優(yōu)化策略

（一）改善財務內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位首先要積極改善財務內(nèi)控環(huán)境，在單位內(nèi)部加大對財務內(nèi)控的宣傳教育，提高單位人員對財務內(nèi)控的重視度，促進單位員工積極地參與和配合財務內(nèi)控相關工作的開展。要明確各個部門的財務內(nèi)控責任，建立嚴格的崗位責任分工制度，確保有效落實各項財務內(nèi)控責任目標。單位要給予財務人員更大的管理權限，使其能夠充分地參與到單位的各項業(yè)務活動開展過程中，同時鼓勵財務會計人員學習和了解更多管理會計相關的內(nèi)部控制、風險管理等手段工具，將其應用于單位的財務內(nèi)控實踐中，要求其結合單位實際的工作特點制定專門的財務內(nèi)控制度體系及業(yè)務流程規(guī)范，有效指導和規(guī)范單位人員的財務內(nèi)控工作行為，強化財務內(nèi)控約束力度。單位要進一步優(yōu)化財務內(nèi)控組織結構，建立“單位領導—各部門負責人—財務內(nèi)控執(zhí)行人員”三級內(nèi)控職能結構，確保各項財務內(nèi)控工作高效有序開展。

（二）規(guī)范財務內(nèi)控活動

事業(yè)單位要結合最新的單位內(nèi)控規(guī)范條例，圍繞政府采購、預算、收支、資產(chǎn)、基建以及合同這6個業(yè)務層面規(guī)范財務內(nèi)控行為。下面以收支業(yè)務內(nèi)控、資產(chǎn)內(nèi)控為例展開說明。

在開展收支業(yè)務內(nèi)控活動時，考慮到單位收入來源相對單一，因此要注重提高資金的使用效率，重點加強對財務經(jīng)費的管控，杜絕內(nèi)部資金坐收坐支行為。單位要擴大預算計劃編制的范圍，結合各項業(yè)務特點科學選擇預算編制方法，減少后期預算執(zhí)行偏差，確保各項費用收支在可控范圍之內(nèi)。單位要嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理制度，盡可能實現(xiàn)資金的統(tǒng)一集中管理，同時嚴格進行收支票據(jù)的審查，建立資金收支明細賬本，全面詳細地記錄和跟蹤資金收支使用情況，確保單位收支數(shù)據(jù)的合理性和準確性。單位要改變傳統(tǒng)的財權分散、事權分離的現(xiàn)象，重新配置和統(tǒng)籌單位的財務管理工作，鼓勵財務人員積極深入業(yè)務環(huán)節(jié)，加強對業(yè)務的指導和監(jiān)督管控，確保有效落實各項財務內(nèi)控措施。

為了進一步提高單位的固定資產(chǎn)使用效率，單位一方面要加大資產(chǎn)的清查盤點力度，按照新政府會計制度的相關規(guī)定來完善單位的資產(chǎn)制度，優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，注重單位在轉(zhuǎn)型期的資產(chǎn)特點，確保資產(chǎn)賬實相符，各種資產(chǎn)賬目一目了然，能夠幫助單位領導更加全面、準確地了解和掌握單位的資產(chǎn)狀況，也為其作出資產(chǎn)購置等相關決策提供可靠的數(shù)據(jù)參考;另一方面，單位要加快內(nèi)部資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，通過建立有效的固定資產(chǎn)共享機制減少不必要的資產(chǎn)購置，提高資產(chǎn)的使用效率，同時單位要做好資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)工作，明確資產(chǎn)維護保養(yǎng)的歸口管理責任，對于損壞和遺失單位資產(chǎn)的行為及時進行責任追究和索賠，避免給單位造成較大的經(jīng)濟損失。為了避免人員崗位變動產(chǎn)生的重復性資產(chǎn)購置，單位要制定嚴格細化的資產(chǎn)配置標準，明確資產(chǎn)新增購置的條件、類別以及數(shù)量等，嚴格控制資產(chǎn)增量，并在單位內(nèi)部積極倡導勤儉節(jié)約的優(yōu)良作風，提高單位人員參與和配合資產(chǎn)管理工作的積極性和主動性。另外，在大額資產(chǎn)的處置階段，要求單位各相關部門負責人員要進行聯(lián)席審批，必要時可聘請第三方專業(yè)評估機構出具資產(chǎn)殘余價值評估報告，以保障資產(chǎn)處置的合理性，以有效避免一些不法人員利用職務之便謀取私利，損害單位權益。

（三）加強財務風險防控

事業(yè)單位要全面梳理各個業(yè)務環(huán)節(jié)及人員，找出其中可能存在的風險隱患，針對一些常見的風險類別制定風險防控與應對策略，編制相應的風險管理手冊，為單位人員開展風險識別與評價工作提供行為依據(jù)。單位要重點對一些風險高發(fā)的關鍵環(huán)節(jié)及崗位人員加強管控，擴大財務人員在資金審批以及決策建議等方面的職能權限，提升財務人員的財務風險預警和應對能力，從而進一步強化單位的財務內(nèi)控效果。

（四）健全監(jiān)督管控機制

為了保障單位內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性和權威性，單位可設置專門的內(nèi)審監(jiān)督部門，全面負責單位的各項經(jīng)濟責任審計和專項內(nèi)審監(jiān)管工作。同時，單位可將監(jiān)管重心前移，逐步從過去單一的事后財務核算型審計監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L險監(jiān)管、預算編審監(jiān)管、事中的控制監(jiān)管、計劃執(zhí)行監(jiān)管以及事后的績效考評監(jiān)管、評價反饋監(jiān)管等全過程的監(jiān)督管控機制，確保監(jiān)管的全方位性與全過程性，杜絕監(jiān)管真空，有效落實各項財務內(nèi)控措施。另外，單位還可推行財務公開制度，做好內(nèi)審監(jiān)管與外部紀檢監(jiān)察等部門的協(xié)作配合工作，切實推動單位財務內(nèi)控的合規(guī)性管理，提高單位的財務內(nèi)控工作水平。

三、結語

事業(yè)單位相關管理人員要提升對財務內(nèi)控的重視度，認清當前事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢，積極有力地推動單位財務內(nèi)控體系的建立健全，促進單位實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標。

（作者單位為內(nèi)蒙古自治區(qū)機關事務管理局第一后勤服務中心）

參考文獻

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[2] 王蒙.行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題及其對策分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（6）.