探析行政事業單位內部控制建設難點及應對

【摘要】行政事業單位是當今社會建設發展的重要機構，只有行政事業單位管理能力不斷拔高，才能為民服務，助推社會與時俱進，其中內部控制作為可以有效提升行政事業單位綜合管理實力的要素之一應受到有關單位重視，通過內部控制肩負新時代行政事業單位運營使命。本文通過探析行政事業單位內部控制建設必要性、難點及應對方略，以期助力行政事業單位管理能力不斷增強。

【關鍵詞】行政事業單位??內部控制??建設

行政事業單位主要是指事業單位及行政單位的總稱，擁有行政管理職權，依法行使管理職能，針對社會進行執法監督并提供綜合服務，滿足教育、科學、文化、衛生等社會領域發展需求，通常情況下不以盈利為目標。內部控制主要是指組織機構或經濟單位以運營活動為依托，建立具有職責性質、制約能力、分工明確的組織形式，旨在保障組織機構或經濟單位資產完整、安全、穩定，確保會計信息可靠、全面、精確，同時深入、系統的貫徹執行運營方案，保障有關方案可控、可行且具有效率性。基于此，行政事業單位作為組織機構，為增強自身綜合運營實力，探析其內部控制建設方略顯得尤為重要。

一、行政事業單位內部控制建設必要性

（一）保障會計信息精準可靠

行政事業單位若想緊跟時代步伐，按照黨中央及上級決策部署依法履行社會職能，為民眾提供優質服務，需精準掌握單位內部各類信息，旨在從實際出發探尋發展方向，將其改革進取、依法履職、創新爭優、為民服務關聯在一起。通過內部控制行政事業單位可以獲得精準、全面的會計信息，為此行政事業單位需發揮內部控制優勢提高會計信息可靠性，為行政事業單位良性發展奠定基礎。

（二）保障運營方案順利踐行

內部控制方向明確、目標合理、科學分工、高效監管，通過建設內部控制指引行政事業單位各部門遵循既定審批程序、規章制度、手續條規、監督標準按部就班踐行運營方案，防止出現差錯，及時糾正失誤，繼而助其認真貫徹方針政策，助推行政事業單位與時俱進。

（三）保障行政事業單位財產安全

雖然行政事業單位通常情況下不以盈利為導向展開管理活動，但財產物資仍是有關單位正常運營的先決條件，需通過內部控制建設保障財產物資支出、領用、驗收、保管、采購、結余等活動合法合規，避免出現貪污腐敗、監守自盜、濫用物資、浪費資源等消極現象，達到保障行政事業單位財產完整目的。

（四）保障審計工作質量

審計監督是揭露行政事業單位綜合運營弊端，糾察其日常管理不當之處的重要工作手段，只有財會信息完備、全面、可用，才能保障審計工作實事求是，幫助行政事業單位彌補運營缺陷。基于此，行政事業單位需做好內部控制建設工作，為科學開展審計工作給予支持，提供精確、可用、全面財會數據信息，使審計工作質量得到保障。

二、行政事業單位內部控制建設難點

（一）建設原則不夠清晰

良好的內部控制建設原則是優化配置各個領域內控資源，強化行政事業單位綜合管理，提高內部控制質量的重要條件，在有關原則加持下規避建設矛盾，保障內部控制建設活動順利進行。部分行政事業單位因缺乏內控經驗，在進行內部控制建設時存在顧此失彼現象，割裂內控環路，內控缺乏遠見，究其內因源于建設原則模糊不清，影響該單位內控建設整體成效。

（二）建設結構不夠穩定

行政事業單位為賦予內部控制建設發展性、貫穿性需確保內控結構科學穩定，猶如建設樓宇般將內部控制視為有機整體同時予以結構劃分，使內部控制建設循序漸進、基礎堅實。然而，有些行政事業單位在進行內控建設時存在表面形式感過強、建設結構失衡消極現象，控制要素無法調配，會計系統發展滯后，控制程序混亂，降低行政事業單位內部控制建設質量。

（三）內涵認知不夠深入

新時代內部控制建設是行政事業單位深化改革、求新圖變重要手段，這就需要行政事業單位明晰內控建設積極意義，將內部控制建設視為自身發展關鍵一環，不僅要求管理人員重視內部控制，還需全體工作人員積極參與內部控制建設活動，營建和諧、統一、高效內控氛圍，繼而在優質環境下落實內部控制建設目標。

（四）內控機制不夠完備

行政事業單位內部控制建設存在諸多阻力，增加內控難度，主要源于內部控制初衷是保障會計信息精確，支持審計工作順利進行，約束管理層及工作人員行為，健全有關單位內部綜合管理體系，要求工作人員遵循內控程序，勢必會對固有運營形式帶來沖擊并激化管理矛盾，為此需建設完備且先進的內控機制，使工作人員可緊抓內控要點，保障內控活動有序展開。

三、行政事業單位內部控制建設應對方略

（一）設置清晰的建設原則

第一，合法性原則。法律是行政事業單位內部控制建設的重要依據，確保行政事業單位可以依法行使自身職能，在黨和國家允許范圍內科學運營，使內部控制制度建設、程序等建設行為有據可依;第二，整體性原則。一方面行政事業單位內部控制建設需具有前瞻性，以有關單位改革發展戰略為導向規設內控建設方案，為實現其改革轉型長遠目標給予支持。另一方面行政事業單位內部控制建設需從各部門管控實況角度出發，使各個部門內控建設具有實效性、針對性，關注內控建設細節，做好內控薄弱環節建設工作，繼而提高行政事業單位內部控制質量;第三，一貫性原則。雖然內部控制建設活動需與時俱進不斷發展，但內部控制建設行為應貫穿行政事業單位改革始末，賦予內部控制一致性、協調性、連續性;第四，可行性原則。內部控制建設需適應行政事業單位改革發展實況，同時滿足黨和國家對行政事業單位綜合管理的切實需求，在可行性原則指引下加強內部控制，避免內控建設活力有余、契合性不足，根據現行規章制度、法律法規進行建設，使其內部控制建設更加科學有效;第五，創新性原則。關注新時代之于行政事業單位內控建設有益技術、資源、理念等要素，面向行政事業單位注入內控創新活力，繼而助推行政事業單位攻克內控建設阻力。

（二）賦予建設結構穩定性

首先，行政事業單位需將內控要素視為建設結構支點，營建優質內控環境，制定科學、可行內控目標，設定內控風險識別事項，針對內控建設活動進行全面評估，根據評估結果探尋應對舉措，深入行政事業單位各部門推行控制活動，建立健全內控信息交互體系，在溝通、配合基礎上加強監管，加之內控建設原則予以指引，使內部控制建設結構更為穩定;其次，行政事業單位需將內部控制屬性視為建設結構銜接元素。在全面性屬性加持下不斷調整建設結構，提出改善措施;在經常性屬性指引下檢查考核行政事業單位內部控制職能履行情況，將內控建設視為常規性操作，與人事、財務、績效考核、戰略部署等工作及管理活動融合在一起，避免有關單位管理活動、日常業務、內控行為相互割裂;在關聯性屬性驅動下增強各部門之間的協調性，建設互相約束、相互支持的內部控制體系;最后，為保障行政事業單位內控程序合理合規、科學高效，建設結構需從事前、事中、事后三個方面出發增強穩定性。第一，立足行政事業單位發展實況推行事前防范條規，用以約束工作人員行為，營建基調一致內控氛圍。第二，以保障行政事業單位貨幣資金完整、安全、合法為導向加以事中控制，關注其運營活動中的貨幣流向，囊括應收應付票據、銀行資金、現金等控制行為，通過實物隔離、庫存限額、賬實盤點等舉措展開事中控制活動。第三，在階段性、周期性運營方案完成后需針對事后結果進行分析，根據分析結論加以監督，旨在及時洞悉行政事業單位內部控制建設薄弱之處，填補內控漏洞，將內控信息反饋給管理層及有關部門，為調整有關單位宏觀發展目標及部門運營方向提供依據，繼而規避運營風險，凸顯內控建設有效性，保障內部控制建設結構合理、穩定、靈動，達到增強行政事業單位內控建設實力目的。

（三）加深內部控制的理解

內部控制建設是行政事業單位轉型升級、改革進取必由之路，其作為公共服務組織機構，通過內控建設為提高服務型政府運營質量給予支持，為此我國頒布《行政事業單位內部控制建設規范（試行）》，指引有關單位重視內部控制，深入理解內控建設內涵，將內控視為行政事業單位文化一部分，提升“軟”控效率，使工作人員能夠自覺參與內控活動，具體可從以下幾個方面進行分析：

第一，加大內部控制建設宣傳力度，尤其在上級組織機構頒布新規，行政事業單位需調整運營方案時，需通過黨政方針政策的宣傳使工作人員了解內控走勢，將內控建設與新時代方針政策的貫徹落實關聯在一起，同時將行政事業單位運營目標與工作人員日常行為及思想觀念融合在一起，繼而有效削減內控建設阻力，為行政事業單位內控建設爭取基層工作人員的理解與支持;第二，做好培訓工作，以部門為單位學習體悟內控建設內涵，引領部門工作者樹立內控意識，解決內控建設認知不足問題，為實現內控建設目標奠定基礎;第三，行政事業單位管理者需將內部控制建設視為綜合發展戰略重要一環，通過頂層設計奠定統一的內控基調，將內控建設內涵滲透在有關單位運營的各個領域，使內控建設組織規劃更具戰略性、發展性、規范性。

（四）提高內控機制完備性

第一，引入“外腦”進行內控建設，彌補部分行政事業單位內控經驗欠缺，內控能力有限缺陷，在專業機構支持下量身定制內控建設機制，從第三方切入加以指導監督，與行政事業單位共同探討崗位設置、組織架構、職能調配、權限界定、人才培養等問題，使其內控建設環境更為穩定，避免行政事業單位在內控建設進程中走彎路;第二，建設監督機制，一方面各級政府及職能部門需針對行政事業單位內控建設情況加以監督檢查，有關單位根據檢查監督結果進行整改，另一方面行政事業單位需從主觀出發進行監督管控，及時解決運營過程中存在的問題，規避運營風險;第三，建設管理機制，推行《內部控制管理制度》等條規，使建設活動有據可依，配合推行《內部控制績效考核標準》、《內部控制創新建設須知》、《內部控制培訓方案》等管控機制，保障內控機制具有完備性，用以應對新時代行政事業單位改革轉型背景下的內控建設挑戰。

四、結束語

綜上所述，行政事業單位內控建設對于其樹立政府部門之形象，切實履行其公共職能尤其必要。行政事業單位為做好自身的單位內控建設，必須明確了解單位內控建設的必要性，分析當前影響單位內控建設的因素及其原因。本文作者認為：行政事業單位為提高內部控制建設質量需設置清晰的建設原則，賦予建設結構穩定性，加深自身及各部門對內部控制的理解，提高內控機制完備性，繼而助推行政事業單位與時俱進。

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作者簡介：唐三霞（1982-?），女，漢族，湖北孝昌人，學歷：大學本科，職稱：中級會計職稱，研究方向：財務管理。