行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究

麥景麗

摘 要：本文簡(jiǎn)要探析行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的不足之處，并提出相應(yīng)的解決措施建議，希望可以給讀者一定的啟發(fā)參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題研究

一、概述

為了落實(shí)全面深化改革，落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，我國(guó)行政事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，通過一系列措施優(yōu)化內(nèi)部控制工作流程、職能配置，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制體系更加規(guī)范。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該堅(jiān)持全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

想要擁有高水平的內(nèi)部控制，必然需要?jiǎng)訂T全員積極參與配合。目前，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制意識(shí)方面還比較淡薄，尤其是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和研究不到位，不深刻，不夠重視，在內(nèi)部控制建設(shè)上沒有發(fā)揮真正的領(lǐng)導(dǎo)作用，很大程度上影響到單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的執(zhí)行效果。甚至有的單位的內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)中有名無實(shí)，形同虛設(shè)，僅僅為了走形式而存在，幾乎沒有發(fā)揮出真正的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部員工的內(nèi)部控制意識(shí)總體也比較薄弱，很多人對(duì)內(nèi)部控制沒有形成一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)和理解，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行過程中自然會(huì)受到一定的阻力，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量開展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員水平不高

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分。如果單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量低，將對(duì)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生很大的不利影響。就目前情況來看，我國(guó)部分地方的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠，財(cái)務(wù)管理水平不高，會(huì)計(jì)處理水平一般，很難應(yīng)付新形勢(shì)下會(huì)計(jì)政策及業(yè)務(wù)的迅速變化帶來的各種問題。在當(dāng)今的內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員提出了更高要求的背景下，單位財(cái)務(wù)部門的這部分人員素質(zhì)水平不足以解決會(huì)計(jì)處理難題，不能夠很快適應(yīng)單位資金管理及財(cái)務(wù)處理工作。此外，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象，比如財(cái)務(wù)人員通過不法手段謀私利，貪污腐敗，不合理支出。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量不高必然會(huì)影響到整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的質(zhì)量。

3.預(yù)算編制不規(guī)范

很多行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平不高，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算等方面的工作還存在比較大的問題。財(cái)政資金的使用不合理也比較普遍，而且在資金審批環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)格，財(cái)政資金浪費(fèi)現(xiàn)象比較突出，導(dǎo)致財(cái)政資金的利用效率低下的消極結(jié)果。此外，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施的過程中，常常會(huì)出現(xiàn)與預(yù)算管理工作結(jié)合程度低、預(yù)算管理工作程序不夠規(guī)范化，導(dǎo)致各部門的成本控制工作不到位，實(shí)際執(zhí)行起來與預(yù)算有很大的偏差的情況。

4.監(jiān)督管理不到位

目前，行政事業(yè)單位普遍存在著內(nèi)部控制的監(jiān)督工作不到位，監(jiān)管不嚴(yán)格的情況。一方面是內(nèi)部控制工作人員在執(zhí)行工作的過程中對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深刻，導(dǎo)致監(jiān)督工作有效性比較低。另一方面，部分的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也缺乏相應(yīng)的嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督配合。尤其是內(nèi)部審計(jì)方面，有的地方的行政事業(yè)單位甚至還沒有建立起相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)考核監(jiān)督機(jī)制，部分單位存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的約束不夠，要求不高，存在內(nèi)部審計(jì)人員能力不足以勝任的情況，甚至有的單位為了節(jié)約人力成本，讓其他部門的工作人員兼職的情況，如此很難保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。這些現(xiàn)象的存在，在很大程度上影響到內(nèi)部控制的有效性。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)措施

1.提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮出真正的領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，單位管理人員必須要不斷學(xué)習(xí)和補(bǔ)充關(guān)于內(nèi)部控制理論的知識(shí)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)要了解到位，為了避免認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，管理者首先要對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，要確確實(shí)實(shí)意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)行政事業(yè)單位的重大作用，從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，主動(dòng)帶領(lǐng)單位全體員工提高內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，讓單位全體員工了解到內(nèi)部控制工作的重要性和積極意義，樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，提高單位全體員工參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和主動(dòng)性，構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而使得單位全體員工都能夠在各自的工作崗位上積極配合內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，保證隊(duì)伍內(nèi)部控制得到高效執(zhí)行。

2.提高預(yù)算管理水平

在預(yù)算管理工作上，行政事業(yè)單位要重視預(yù)算管理工作，從多方面去提高預(yù)算管理水平。要保證行政事業(yè)單位的財(cái)政資金得到合理有效利用，財(cái)務(wù)部門要保證財(cái)政資金使用規(guī)范，要加強(qiáng)財(cái)政資金的審批環(huán)節(jié)，在資金審批流程上更加嚴(yán)格，盡可能減少財(cái)政資金使用浪費(fèi)的不良現(xiàn)象的發(fā)生。從各方面去提高資金使用效率，最大程度實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的資金優(yōu)化配合、合理利用效果。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)政府采購制度與國(guó)庫集中支付制度，要求各部門配合預(yù)算管理工作，盡可能保證預(yù)算執(zhí)行到位，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，多方面規(guī)范預(yù)算編制及執(zhí)行工作效率，提高單位預(yù)算管理水平。

3.提升人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的能力培養(yǎng)。組織單位原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的能力與崗位相適應(yīng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷發(fā)生變化，因此，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不能僅僅守著原來學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，要及時(shí)跟上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的變化，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論方法，不斷提高自己的財(cái)務(wù)專業(yè)能力。對(duì)于有能力而且對(duì)自己有一定的要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，可以主動(dòng)挑戰(zhàn)更具有高附加價(jià)值的技能，比如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等等。對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)不一定只局限于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理核算方面，可以努力往綜合型人才方向培養(yǎng)。對(duì)學(xué)習(xí)能力比較強(qiáng)的人員，可以通過對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的熟練掌握程度，針對(duì)單位實(shí)際情況設(shè)計(jì)出適合單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系。總之，行政事業(yè)單位應(yīng)該重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要素質(zhì)的培養(yǎng)，使單位能夠擁有一支高素質(zhì)的專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效和完整，有利于提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

除了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)度也同等重要。因此，行政事業(yè)單位也要重視對(duì)內(nèi)部控制工作人員隊(duì)伍的專業(yè)化培訓(xùn)，讓他們充分了解和掌握內(nèi)部控制理論，將先進(jìn)的內(nèi)部控制手段在結(jié)合單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上運(yùn)用到內(nèi)部控制工作中來。讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的實(shí)施取得更高的效率。

4.完善監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，解決監(jiān)管不力的問題。對(duì)于單位資金使用必須要嚴(yán)格審批程序，對(duì)資金支出明細(xì)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，不允許隨意調(diào)整預(yù)算、頻繁修改預(yù)算的情況出現(xiàn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用及重要意義。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系中不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，不能讓內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，應(yīng)該選擇高素質(zhì)的專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來負(fù)責(zé)單位的內(nèi)審工作，有利于找到單位內(nèi)部控制工作存在的缺陷，才能及時(shí)改進(jìn)。同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠充分發(fā)揮其職能作用，才能保證單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確地反映內(nèi)控的真實(shí)情況。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)重要的系統(tǒng)性的工作。首先要自上而下加強(qiáng)單位全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，在內(nèi)部控制預(yù)算管理工作上要做到規(guī)范化，完善預(yù)算制度;在財(cái)務(wù)工作方面，要健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的能力培養(yǎng)，通過組織專業(yè)培訓(xùn)來提高其專業(yè)能力和綜合素質(zhì);在內(nèi)部審計(jì)工作上要加強(qiáng)監(jiān)督，給予內(nèi)部審計(jì)部門充分的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果的有效性和客觀公正。最后還要重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單位應(yīng)該建立一套單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)單位的資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

盡管行政事業(yè)單位目前的內(nèi)部控制建設(shè)工作現(xiàn)狀總體還存在很多亟待解決的不足，但是只要所有的行政事業(yè)單位都能夠意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中不斷去解決問題，進(jìn)一步努力規(guī)范現(xiàn)有的內(nèi)部控制建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，盡量減少各方面存在的漏洞，采取各種措施去保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的合法合規(guī)性，一定可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）