探討稅收新政對跨境電商零售稅負的影響分析

摘 要：我國電商行業的跨境零售業務近年來得到了迅猛發展，從2008—2016年上半年，交易額從8000億增長到2萬億元。但在此過程中，跨境電商零售商品在稅務征收與退稅等政策的執行上出現了諸多問題。我國財政部、海關總署、國家稅務局為此于2016年4月8日結束了為期三年的跨境電商試點工作，開始對跨境電商實施新的零售進口稅收政策，通過在跨境電商企業與傳統零售企業之間開展公平競爭維護了消費者的切身利益。

關鍵詞：稅收新政? 跨境電商? 稅收增收? 稅負影響

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

隨著近年來人民生活水平不斷提高以及國內外交流與溝通的日益頻繁，跨境電商代購業務在短短數年間迅速崛起，人們對于國內食品安全、產品質量等問題的擔憂更是加速了跨境電商零售業務的增長。《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》的正式出臺有利于規范跨境電商企業的業務范圍與操作流程，維護國內市場秩序正常有序地運行，在跨境電商與傳統零售企業之間形成良好的競爭模式，從而進一步擴大跨境電商企業的進口規模。

1 新稅制在跨境電商零售方面的變化

在以往的跨境電商零售稅收制度中實行的是行郵稅制，分為10%、20%、30%、50%四個檔位，單次消費限制1000元，稅額不足50元人民幣的一票貨物可以免稅。在這種稅制下，跨境電商只要將包裹分單就能夠減免大量的稅負。大多數商品完稅稅率為10%，這就導致了我國跨境電商進口交易額快速增長的同時稅收也發生大量的流失。

新的稅收制度將在能夠提供交易、支付、物流“三單”電子信息的電商企業中實行，其他電商企業將繼續沿用原有的稅收制度。新的稅收制度不再向跨境電商零售進口商品征收行郵稅，而是采用關稅和進口環節中的增值稅、消費稅代替行郵稅。單次交易限制從原來的1000元人民幣提升到了2000元，個人年度交易總額應當控制在20000元以下。跨境電商企業零售進口商品在2000元限制以內的可以免交關稅;免除進口環節增值稅和消費稅的應當依法繳納70%的稅額。單次交易超過2000元限值且累加后超過20000元個人年度限值的商品，以及單個不可分割商品完稅價格超過2000元限值的商品，將按照一般貿易方式進行處理，全額征稅。

以在跨境電商零售進口商品中最為常見的母嬰產品和食品為例，在新的稅收制度實施后將會在進口環節中向其征收11.9%的增值稅代替原有稅收制度中10%的行郵稅;化妝品在新稅制實施之前單價低于100元的商品可以享受免稅政策，但單價在50元以上的需要繳納50%的行郵稅，不足50元的則可以免除行郵稅。新的稅收制度實施以后，化妝品品類需要在進口環節繳納11.9%的增值稅和21%的消費稅。

原有稅收制度中行郵稅的稅率可以分為10%、20%、30%、50%四個檔，為了簡化旅客和消費者進行申報和納稅的程序，對通關的效率進行切實地提高，新的稅收政策對稅目結構進行了優化，將稅率簡化為15%的最惠國稅率、60%的高檔消費品稅率以及30%的其他商品稅率三個檔。

2 新稅制的實施對產品含稅價格產生的影響

按照原有的稅收制度，稅額不足50元的跨境電商進口商品可以免交行郵稅，新稅制則取消了免稅條款，只對限額內的商品進行稅率上的優惠。新稅制實施之后，跨境電商進口商品看起來需要繳納更多的稅費，但在實際操作中部分商品的稅負卻發生了下降。

對于非應稅消費品，如母嬰用品等，限額內和限額外的含稅價都呈現出明顯增加。如以限額2000元以內的奶粉為例，新稅制實施之前，500元以下的奶粉可以免交商品稅，500～2000消費稅的稅率為10%，而新稅制實施之后，應當繳納的稅率為11.9%。對于超出限額2000元的奶粉，實施新稅制之前需要繳納的稅率為10%，但實施新稅制之后增值稅的稅率為17%，關稅的稅率為15%，總稅率達到了34.55%。

新稅制實施之后，化妝品價格在100～2000元限值內的，含稅價出現了大幅下降，2000元限值以上的則在原有基礎之上略有上升。根據2016年10月1日實施的稅率政策，限值2000元以內的化妝品應當繳納15%的消費稅和17%的增值稅，并且暫時按照法定應納稅額的70%繳納，免除關稅，商品應當納稅的總稅率為50%。化妝品超出限值2000元以外的需全額繳納15%的消費稅、10%的關稅以及17%的增值稅，總稅率達到商品價格的51.41%。而按照原有稅制，化妝品行郵稅的稅率為50%。

根據新的稅制，跨境電商零售企業負責對商品進行稅費的代收和代繳，消費者需要自行承擔稅費。但在通常情況下，商品售價中已經包含了過關的稅費，因此稅費的高低會對商品售價產生直接影響，而商品價格的高低將會直接影響到電商零售企業的產品銷量。新稅制實施之前，經營低價商品和可分割商品，最大限度利用單件貨物50元以下免稅的優惠政策是許多企業進行合理避稅的主要手段。但新稅制實施后，失去優惠政策庇護的跨境電商零售企業，在低價商品經營中受到嚴重地沖擊，經營高檔化妝品的企業則得到實惠。由于在2000元限制以內的化妝品應納稅額出現了大幅度下降，因此成為跨境電商零售企業的新寵，在國內的消費者中受到了熱捧。

3 跨境電商企業對新稅制的應對策略

3.1 構建進口消費品海外倉庫

由于跨境電子商貿規模的不斷增長以及消費者消費觀念與消費需求的快速提高，跨境電商企業可以通過構建海外倉庫為業務的開展創造更加便利的條件，在國外市場實現商品的銷售與配送。海外倉庫建立以后，跨境電商可以提前進行貨物存儲，降低了商品在報關、報檢、運輸等環節發生風險事故的可能性，并且大大縮短了物流環節消耗的時間，為按時供貨提供了有效地保障，提高了消費者采購的便利性。在新的物流模式下，消費者通過跨境電商企業進行海外代購的購物感能夠得到明顯提升，購買意愿也得到提高，從而提高跨境電商零售商品貿易的成交率和交易額。海外倉庫在原產地國家的建立能夠實現貨物的批量運輸，降低國際物流成本，將通關的效率提高20%～40%，從而對單件商品的運輸成本進行大幅度的降低。

3.2 拓展多樣化的進口模式，開發潛在客戶

在不同的進口模式下，商品的稅收標準也會有所差別，跨境電商企業可以通過計算各方標準靈活選擇進口模式，通過合理避稅實現電商平臺服務的優化調整，發掘潛在的客戶群體。

3.3 加強產品供應鏈的管理

跨境電商企業為了取得更好地發展就需要在商品的供應鏈上搶占優勢地位，在跨境電商群體中建立起責任意識，對企業監督管理措施進行自覺的完善，主動采取措施對日常經營中和清單上的進口商品實施嚴格的監督和管理。隨著跨境電商零售行業市場的規范化發展，跨境電商企業應當對市場的發展情勢進行清楚地認知，融合國內消費升級的趨勢與行業發展制定與自身相適應地發展目標與行業規則，對企業的管理水平進行切實地提高，促進我國跨境電商行業的穩步發展。

3.4 提高消費者的購物體驗，保障消費者的合法權益

新稅制實施以后，消費者的總體稅負水平在客觀上有所提高，但具體到商品上則是有升有降，不能一概而論。行郵稅稅目的變化對于電商企業物流成本的降低非常有利，對一般貿易進口鏈條在原有的基礎之上進一步的縮短，提高了商品的流通速度，大大的壓縮了商品在流通環節中消耗的成本和時間。新稅政實施之后，消費者能夠得到更多的實惠，貨物到達的速度更快，商品的質量更有保障，對于出現問題的商品退換貨也更加方便，因此客戶體驗得到了有效地提升，消費者的合法權益得到了更加有效地保障。

3.5 調整發展方向，適時進行企業轉型

跨境電商行業在過去幾年的飛速發展中出現了大量魚目混珠的商家，這些商家不注重誠信經營，忽視商品的質量，通過銷售低價商品欺騙消費者進行快速斂財。在此情形下，必須由國家制定強有力的政策并對跨境電商行業實施有效地監管來實現跨境電商行業的規范化發展。新稅制的實施給跨境電商零售行業中靠價格戰賺政策空間利潤的不良企業造成了致命地打擊，在未來，這些企業必須在創新和轉型中適應新的稅收政策，否則只能走向滅亡。

3.6 穩定境外商品供應鏈

自兩批《商品清單》發布以后，跨境電商必須嚴格按照清單內容開展商品進口貿易，因此跨境電商企業必須按照清單上的要求與品牌商建立合作關系，建立穩定的商品供應鏈。在此過程中，跨境電商企業可以經常性的開展出國考察，與國外先進企業開展交流與學習，積極開展深度合作。

4 結語

自我國對跨境電商零售企業實施新的稅收政策以來，海淘的免稅時代已經成為過去，對跨境電子商務的發展造成了一定的打擊。與此同時，網購的稅收制度開始向傳統零售業的稅收制度靠攏，電商企業的跨境購物稅負有所增長。與傳統零售業相比，電商在市場競爭中的優勢地位已經基本消失，二者的市場競爭更加公平合理，有效降低了以往稅收制度給國家造成的損失，減小了外國商品在國內的價格差，帶領部分消費資金回流，有助于內需的擴大。

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①課題來源：海南經貿職業技術學院，課題名稱：四八稅收新政對跨境電商影響的研究（hnjmky2019203）。

作者簡介：覃艷（1982-），女，漢族，海南海口人，海南經貿職業技術學院講師，研究生，主要從事財務管理、會計電算化、行政事業財務方面的研究。