淺談國有企業財務戰略中納稅策略的應用

張德建

摘 要 當前，企業發展雖然欣欣向榮，但也面臨各種危機。其中，納稅方面的問題較為突出。納稅籌劃對國有企業的發展有較大影響。本文從國有企業財務戰略的角度出發，對納稅籌劃工作展開具體探討，分析財務戰略與納稅籌劃之間的關系，然后提出能夠有效解決國有企業納稅籌劃問題的相關策略，以此促進國有企業持續發展。

關鍵詞 國有企業 財務戰略 納稅籌劃

國有企業在納稅籌劃方面存在一定的不足，甚至部分國有企業的人員未能真正理解納稅籌劃的具體含義，以致在納稅籌劃方面缺乏前瞻性，使部分國有企業出現偷稅、漏稅的現象，或者將短期稅負的減少作為納稅籌劃的目標，影響了國有企業的長期利益。因此，如何在財務戰略視角下具體實施納稅籌劃就顯得極為重要。

一、國有企業中財務戰略與納稅籌劃

（一）國有企業中財務戰略的特征

國有企業中的財務戰略是指在企業發展過程中，為了增強企業財務方面的優勢，在對影響企業發展的內外部因素與資金流動進行有效分析之后，對企業進行長期性、全局性的一個規劃。國有企業的財務戰略一般具有全局性、長期性和創造性的特點。國有企業財務戰略的制定要綜合整個企業的資金流動，也就是投資、籌資以及經營活動中產生的現金流量，其應具有長遠性和全局性的特征，要將企業發展的各項因素都考慮進去，從而真正制定一個有利于國有企業可持續發展的戰略。國有企業財務戰略一經制定就需要嚴格按照規定來實施，因為財務戰略一經制定，將會在未來很長一段時間內對企業的財務活動產生重大影響，所以在制定國有企業的財務戰略時，必須將所有因素都考慮進去，如資金流動狀態、社會發展趨勢、國家政策以及不斷變化的市場競爭環境。國有企業中制定出來的財務戰略對企業內部的財務活動具有導向作用，在財務戰略制定出來后，企業內部的一切財務活動都要緊緊圍繞這個戰略來運行，企業內部的一切財務活動都需要以制定出的財務戰略為導向;同時，此戰略也將成為國有企業未來一段時間的財務活動的行動指南。在現在的市場經濟環境下，財務活動不再是企業局部范圍內的活動，財務活動往往關系著企業生產經營、并購重組、破產清算等。

（二）國有企業納稅籌劃的含義

納稅籌劃不是偷稅、漏稅、逃稅，更不是違法行為。國有企業進行納稅籌劃為的是能夠有效避稅、節稅，從而減少成本支出，增加企業利益。國有企業內部實施納稅籌劃實際上就是為了有效規避稅收陷阱，以此減輕企業的負擔。在國有企業中，對于公司的籌建、內部審計、財會體系的建立等都會用到納稅籌劃;同樣，就算是注銷公司，如果能夠合理地進行納稅籌劃，也能起到減少注銷公司所耗費的資金成本。對于并購重組工作而言，良好的納稅籌劃方案如果得到了有效實施與貫徹，將會節約很大一部分的并購重組成本。國有企業如果能夠制定出一個良好的納稅籌劃方案，對國有企業的發展建設也會起到較大的幫助。

（三）財務戰略與納稅籌劃之間的關系

財務戰略對企業內部的財務活動具有統籌全局的作用，納稅籌劃也只有在財務戰略的領導下才能有效發揮作用。國有企業中財務戰略決定著納稅籌劃活動的具體方向和實施力度，同樣，納稅籌劃也影響著企業財務戰略的制定，但絕不是起著決定性作用的。財務戰略的制定需要考慮國有企業發展的各個因素，如企業內部財務問題、經營策劃問題、外部市場因素以及國家發展政策等。因此，企業在考慮在制定相關的經營措施時，是否要開展某項經營活動，往往都是從企業發展的整體戰略目標出發，而不是單純地考慮納稅籌劃。當然，這并不是說納稅籌劃對企業發展的影響力度不大，而是指其不是企業發展的首要目標。首先要明白，企業存在的根本性質是盈利，企業是一個營利性組織，企業的發展建設需要大量的資金，更需要為投資者、經營者帶來豐厚的利潤。納稅籌劃是企業為了減少稅款，減少不必要的支出，在某種意義上來說增加了企業利潤。納稅籌劃涉及企業內部財務與公司發展的多個方面，包括財會人員、公司籌劃意識的建立、內部信息溝通交流機制，甚至是企業之間的并購重組、破產清算等。因此，納稅籌劃對于企業發展而言具有極為重要的作用，財務戰略的制定也必須考慮納稅籌劃對企業發展的重要性。只有合理調整兩者之間的關系，財務戰略的制定考慮到納稅籌劃，而納稅籌劃的實施要在企業財務戰略的領導下，才能真正保證為企業創造價值。

二、國有企業財務戰略中納稅策略的具體運用

（一）優化資本結構

優化資本結構是國有企業發展的重要戰略之一，良好的資本結構可以保證企業持續發展。良好的資本結構對國有企業的資金流動有極大的幫助。這主要體現在財務杠桿效應上，通過對企業內部資產結構中的負債比率進行有效調節，以此推動企業對資本的合理運作。稅收是影響國有企業資本結構的一個重要因素。稅收政策的改變將會在很大程度上影響企業的發展，如果國有企業對稅收政策的變化沒有采取很好的應對措施，那么企業將遭受到因稅收政策的變化而帶來的一系列財務風險，最終可能導致企業利潤的流失。納稅籌劃過程中，需要考慮到財務風險因素，資本結構的優化也需要采用正確的納稅籌劃方案，然后還要將此方案有效落實下去。資本結構是企業長期負債與權益資本的比例，是企業融資的結果，如何在國有企業財務戰略視角下優化資本結構，通常可以采取每股收益無差別點法、資本成本比較法等，主要就是對國有企業的負債、資產、所有者權益等進行準確的計算，確定負債、資產、所有者權益之間的一系列比例，然后通過財務杠桿來適當調節企業內部的資產、負債、所有者權益的占比，使企業資金可以有效流通，為企業創造收益。在這個過程中，所涉及的具體的執行方法一定要在國有企業制定的財務戰略的領導下統一實施，尤其要注意稅收這一塊的內容。因為國家關于稅收方面的政策一直在變動，持續更新，所以在對國有企業實行資本結構優化措施時，一定要關注不斷更新的稅收政策。

（二）并購重組戰略

隨著企業的發展壯大，企業想要獲得更多的利潤，想要進一步擴大企業規模，那么并購重組戰略將是一個很好的選擇。國有企業在發展的過程中都會遇到并購重組的機遇，如何把握這個機遇，有效地對企業資產進行合理的并購重組，就成了當下國有企業財務戰略制定中的一個重點。在并購重組中，納稅籌劃內容一般包括稅收政策的地方差異以及虧損遞延條款。對于前者來說，需要國有企業有效利用稅收優惠的地方差異，然后在并購重組中選擇低稅區來進行利潤的轉移，從而降低國有企業的整體稅負。對于后面這一種情況，國有企業需要兼并有累計虧損的企業，通過虧損遞延條款的具體內容來進行合乎情理的納稅籌劃，通過對遞延條款的有效解讀，來降低企業需要支出的所得稅額，從而在一定程度上為企業謀取利益。并購重組應分為兩個方面，也就是并購的公司和被并購的公司這兩個方面。被并購吸收的這個企業，原來的法人資格被取消，重新融入合并方，成為其中的一員。對于被并購的一方，如果與并購方合并到一起，那么就需要依法注銷原來的舊公司，而這一方面仍然涉及一些稅務問題，這就需要企業中的相關納稅人依法辦理注銷業務，結合國家并購重組政策，合理地減少稅務方面的支出。

三、結語

我國稅收政策隨著國家經濟發展、社會形式的變化，也一直在作相應的調整。對于國有企業而言，想要取得進一步發展，就必須從戰略視角來對企業內部的納稅籌劃方案進行調整，納稅方案的制定和實施一定要確保在財務戰略的統籌下進行。唯有如此，才可使國有企業健康持續發展。

（作者單位為江蘇東部高速公路管理有限公司）

參考文獻

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