建安企業內部控制實施現狀及對策分析

蘇繼程

摘 要 2019年我國建筑業總產值規模已達24.8萬億元。建筑業是國家支柱產業，在改善我國基礎設施、提高住房質量和解決勞動力就業方面發揮了巨大的作用。在國家產業結構轉型優化及國際市場不穩定因素日益增多的當下，建安企業經營風險增加。如何制定企業內部控制制度并保障其有效運行，對建安企業的生存、發展意義重大。本文結合企業內部控制過程中存在的高層管理內控意識不強、內控制度存在漏洞和缺陷、風險評估機制不完善、財務工作者缺乏獨立性和職業道德、內部審計工作者缺乏權威性和專業勝任能力、內部控制文化流于形式等問題，提出公司高層重視并帶頭執行內部控制制度、提高財務工作者和內部審計工作者的獨立性和管控水平、建設符合行業特點的內部監督文化、完善風險評估機制、融入預算管理和業績考核評價等一系列措施，為建安企業提供參考和借鑒，希望有助于提高建安企業的內部管理水平，促進企業健康發展，提升企業整體效益和效率。

關鍵詞 建安企業 內部控制 問題 改進建議

一、內部控制概述

內部控制是在一定環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達到既定管理目標，而在組織內部實施的各種制約和調節組織、計劃、程序和方法。內部控制的目標與企業的經營發展戰略是一致的。過去狹義的內部控制就是為了防止舞弊、保障資產安全，會計的監督控制、不兼容崗位的分離與相互牽制。經過幾十年的發展，現在的內部控制的含義更加豐富，比如規范內部流程、促進企業經營效率提高、監督各部門運營、防范企業風險、保證企業合法合規經營等。通過這一系列舉措，可以保證企業管理順暢、生產經營安全合規，從而提高效率。可以說每一個企業都有內部控制，貫穿企業經營活動的各個方面，但有的企業管理得好、控制有效，有的企業管理存在薄弱點、控制難度大。不能說內控失效的企業一定會經營失敗，但有效的內控機制在減少內外部經營風險、保證企業資產安全方面能夠起到決定性的作用。內部控制有五大要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中內部控制環境是基礎，風險評估與控制活動是重要的環節和手段，信息與溝通是必要的條件，內部監督是不可缺少的重要保證。內部控制不是財務部門或內部審計部門單個部門的事，需要與人力資源部門、項目部等結合起來，在公司管理層的支持與配合下形成一個有機整體，共同發揮作用。

二、建安企業內部控制實施現狀分析

雖然建安企業取得了長足的發展，內部控制得到了持續的改進，但國際、國內市場的變化和建安企業的行業特點仍然對企業內部控制提出了嚴峻的挑戰。為了實現企業總體戰略目標，有效降低成本，需要識別和發現內部控制中的漏點、賭點、偏點、痛點，制定糾正和解決方法。建安企業內部控制實施現狀如下：

（一）建安企業財務工作者獨立性不強，職業道德有待提升

建安企業財務工作者在項目籌備、項目實施、項目結算和項目考核中都要全程參與，并且需要準確計量會計結果。財務會計資料是企業內控的基礎資料，財務工作者是企業內控的重要實施主體。目前來看，會計還存在獨立性不足、職業道德有待提升的問題。具體如下：第一，有些公司高層認為財務工作者掌握公司的一些核心資料，于是在日常工作中予以拉攏或者產生干擾;第二，為了搶占市場，有些項目不按預算施工，存在先施工、后補會計資料的問題，財務工作者被迫接受;第三，利用現有財務資料實施會計控制，如果不符合高層領導意圖，很可能受阻或被變相否定;第四，財務工作者的個人政治素質不過硬，收取采購部門或供應商的賄賂，放松財務控制或提前支付購貨款，導致其他項目資金支付困難。

（二）內部控制制度設計存在缺陷和漏洞

制度是企業的靈魂，沒有制度就沒有規范。內控制度是內控的基礎。如果內控制度存在缺陷和漏洞，內控就無法實施或實施效果大打折扣，導致公司利益受損，增加企業經營風險。目前內部控制制度存在以下缺陷和漏洞：第一，公司法人治理結構不完善，董事長獨享決策權，重大事項不能集體決策，主觀判斷可能給企業帶來一定的經營風險;第二，企業部門權限邊界不清，有些員工同時身兼考核與被考核的雙重角色;第三，內部控制流程不規范，部門互相推諉;第四，項目部員工對內部控制缺乏重視，降低了內控效率。

（三）內部控制環境有待改善

管理者的內控意識薄弱，監督文化未深入人心。由于市場競爭激烈，公司高層將主要精力放到市場開發和工程質量上，不愿過多過深參與企業內部控制，更不愿意為內控制度的改進投入更多的資金。有的公司高層認為內控工作交由財務部門或內審部門完成就行，沒有將內控制度看成一個完整系統，缺乏整體性要求。還有些建安企業未將監督文化納入內部控制，表面上看控制與被控制雙方很和諧，其實暗中博弈不斷，影響了公司整體目標的實現。

（四）沒有完善風險評估機制，不能更好地考慮潛在風險

建安行業具有投資大、周期長、前期墊資、工程項目分散等特點，如不能有效實施內部控制，會為企業帶來風險和損失。建安公司在經營過程中更看重眼前利益，而忽略經營風險。具體表現為：第一，過于追求收入指標，存在個別項目盲目投資，有可能出現虧損;第二，缺乏金融政策風險評估機制，不能準確預測金融政策走向和利率變動趨勢;第三，缺乏市場風險評估機制，不能準確判斷原材料價格變動趨勢、人力資源薪酬變化趨勢、技術專利費用升降等因素的影響;第四，不熟悉稅收政策，不能合理預計稅收負擔，導致額外現金流出;第五，風險評估方法比較單一，大都采用定性方法進行評估，有可能導致評估結果不準確。

（五）內部審計缺乏獨立性和權威性，內控作用無法得到充分發揮

企業內部監督主要是針對企業內部控制制度的制定和執行情況的檢查和監督，并在內控執行過程中進行評價，及時發現問題，尋求解決對策。內部審計工作者是內控制度的執行者，負有重大的責任，許多內控失效，內部審計工作者都有不可推卸的責任。具體表現為：第一，內部審計機構通常將審計監督工作放在財務報表的真實性上，對會計項目進行簡單的審查，缺少對資金安全、內部控制制度效果以及組織職能作用發揮等的監督;第二，建安企業內部審計工作者的獨立性不足，經常出現人情監督;第三，內部審計工作者通常采用定性的分析方法，審計結果存在偏差;第四，項目工地較多，內部審計工作者較少，不能實地審計，容易留下空白點;第五，內部審計工作者的審計能力有限，只能發現問題，不能提出改進意見，或提出改進意見與實際不符;第六，內部審計機構未將預算管理和業績考核納入日常內控工作，沒有形成聯動。

三、建安企業內部控制的改進和建議

企業內控制度必須和建安行業特點相結合，發現影響內部控制的因素和事項要盡快識別和處置，必要時向公司管理層尋求解決辦法。只有邊實踐邊改進，內控制度才能在完善中發展、在發展中優化。

（一）提升財務人員的獨立性，加強職業道德建設

只有提升財務人員的獨立性，才能減少管理層對會計控制的干擾，客觀評價會計控制結果。加強職業道德建設，增強財務工作者的底線思維，可以預防犯罪行為，避免給企業帶來損失。改進建議有：第一，盡量采用第三方招聘方式，設定招聘門檻，招聘建安行業專門財務人才，嚴把入門關。第二，建立與完善會計與庫房管理崗位責任制，明確人員分工和具體權限，預防內部腐敗。比如，對于大宗材料采購，要規范購買合同簽訂流程，并采用多部門聯合審批的方式預防腐敗;材料入庫要監督過磅驗收的過程，設置2人簽字復核制度，確保材料安全。第三，財務工作者要按項目預算進行全面的成本核算，對非經高層授權的特殊項目有權提出會計控制否定意見。第四，加強財務工作者的職業道德建設，開展警示教育。有條件的企業可以組織財務工作者到廉政教育基地接受正式培訓，也可以聘請檢察機關人員現場講解，都能取得很好的教育效果。

（二）完善內控制度，優化內控流程

完善內控制度，提升內部控制的可操作性和可行性，解決好內部控制怎么做的問題。優化內部流程，解決內部控制怎么高效做的問題。這兩點是建安企業做好內控工作的重點。改進建議有：第一，建立以防為主的監督防線，成立由企業管理者組成的審計小組，控制關鍵環節，分工明確，將職責與業績考核掛鉤，提升工作效率。第二，完善法人治理結構，明晰各項目中不同部門的職責分工，將責任細化到人。第三，根據公司總體戰略，制定相關內控制度，細化操作環節。針對敏感問題，可聘請內控專家來解決，化解矛盾，增加內控制度的權威性。第四，定期優化內部控制流程，補漏點、疏堵點、解難點、通痛點，上下聯動，確保監督順暢。必要時，內部審計監督和財務控制監督同時進行，減少監督次數，提高監督質量。企業財務工作者、內部審計工作者及項目部對完工進度的確認有爭議時，可提請公司總工程師裁決。

（三）改善內部控制環境

建安企業應結合自身情況建設內控監督文化，以喜聞樂見的故事和通俗易懂的道理見報、上墻、上網站，使員工理解每個人都扮演著監督與被監督的雙重角色，逐步消除抵觸、對抗心理，創建良好的內控環境。內控環境的改善，有助于員工之間的信任與和諧，便于管理者推行內部控制制度。

（四）強化管理者的內控意識

管理者是內部控制有效實施的關鍵因素，沒有管理者的參與和重視，內部控制工作就無法正常開展，或流于形式，或漏洞百出。由于建安企業的行業特點，所以項目部人員的內控意識普遍較為薄弱。因此，建安企業必須強化管理者的內控意識，提高全員內控水平。改進建議有：第一，強調公司高層在內部控制工作中的帶頭作用，知悉內控管理不僅僅是財務部門或內部審計部門單一部門的工作，還需要其他部門和人員的參與配合。公司高層需要為內控所需的軟件和硬件提供必要的資金保障，使信息化、智能化技術助力企業內控工作。第二，建安企業應關注金融政策，把握房貸政策、利率調整政策;關注稅收政策，把握企業所得稅的征收方式;關注環保政策和突發事件可能帶來的逾期開工風險和停工風險。針對這些因素導致的企業內控風險超過可承受范圍的情況，一定要盡早動手，制定相應對策，化解企業經營風險。

（五）加強內部審計的管理與監控

內部審計工作是內部控制的中心工作，必須扎扎實實推進、勤勤懇懇落實。審計結果對內部控制工作具有指導意義，審計報告要及時提交給公司高層。改進建議有：第一，建立審計委員會，應對風險。審計委員會負責人為公司高層，可以統領全局。審計委員會下設內部審計機構進行日常監督，建立以工程為單位的控制體系，對大型項目也可通過會計師事務所等專業機構協助進行審計監督。同時，還要注意與財務部門、項目管理部門等其他部門協調聯動，共用財務資料，互相補充經營資料，印證內控結果。第二，確保審計工作者的獨立性，其薪酬由審計委員會決定，不受企業管理者的干涉和影響。第三，加大對內部審計工作者的培訓力度，提高其審計能力。內部審計工作者不僅要具備會計、審計知識，還應有工程造價、安全管理方面的知識，能看懂施工圖紙，知悉現場管理的工作要點，同時還要辦事公平、評價客觀、拒腐防變。第四，內控監督分為事前監督、事中監督和事后監督3個部分。監督能夠前置的一定要前置，將風險控制在萌芽狀態。同時不忘事后監督，總結經驗教訓，為公司內控管理提供經驗。要堅決杜絕人情監督和后門監督。第五，利用網絡等現代科技手段，實施遠程控制，減少人為因素的干擾，建立OA管理系統和平臺，在一定程度上提升溝通的有效性。第六，采用多元化的評估手段，結合工程項目實際情況，不僅從定性角度出發，還要從定量角度考慮，提升風險評估結果的準確性。第七，內部審計工作者不僅要審計，還要提出改進意見，并對后續情況進行持續跟蹤，將內控結果及時反饋給公司高層。

（六）加強預算管理和業績考核，督促內部控制實施

建安企業的預算包括勞動力成本預算、施工材料預算和施工設備運營預算3個部分，應對每部分進行細化，并將預算分配給單位內各部門。單位內各部門應指定相應的負責人，開展管理工作。對工程設備、工程原材料和人工成本實施系統的預算管理，確保工程單位財務預算效率的不斷提高。建安項目必須建立健全集中的資金管理制度和資金風險防控體系，應對投資風險和采購風險，有效防范和控制風險。如果企業資金鏈存在風險，內控部門應發出預警并提出相應的風險管理指導意見。

建安企業應建立業績考核制度，將業績考核納入管理工作，鼓勵業績突出的員工，發揮示范效應，激發全體員工的工作積極性，有助于增強企業內部員工整體的工作意識。加強對內控部門和全體員工的考核，對節約成本、遵守公司規章制度的員工給予獎勵，對不能達到考核目標的員工給予處罰和加強培訓，做到賞罰分明，有利于企業內控制度的推行。

四、結語

在社會經濟快速發展和市場不確定風險不斷增加的大背景下，建安企業承受著巨大的風險壓力，而內控制度的優化設計和有效執行是化解系統性風險的有力途徑。這就需要我們不斷發現內控制度的短板，并擁有持續改進的創新精神，最大限度地發揮企業潛力、減少企業經營風險，全員參與，共同提高企業的市場競爭力。

（作者單位為北京金波圣泉企業管理有限責任公司）

參考文獻

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