A公司內部審計對策研究

李青格

摘? ?要：一個企業要達到健康、穩定、可持續的發展目標，就需要建立一個完整、高效的內部控制體系。建立一個完整、高效的內部控制體系，就離不開企業內部審計。對于內部審計方面的研究，分為了5個組成部分：第一章引言概述了論題的研究思路、研究方法、研究意義以及研究背景，梳理和總結了國內外相關的文獻;第二章則是關于內部審計理論方面的知識，闡述了內部審計的基本涵義;第三章對本公司內部審計的實際情況進行了闡述，以內部審計和問卷調查的結果為依據，表述了公司各個層次的內部審計的現狀，明確了內部審計工作的成績和存在的問題，并簡要分析了產生這些問題的原因;第四章針對上一章節提出的問題以及問題成因探討解決對策和實踐途徑，主要從4個方面提出了解決問題的實用對策和方案;第五章結語是在A公司內部審計現狀基礎上得出了關于內部審計的結論。

關鍵詞：內部審計;內部控制;研究對策

1? ? 研究背景與意義

1.1? 研究背景

1978年實施改革開放后，我國的民營經濟得到飛速發展，不僅作為一股重要力量推動了我國的市場化進程，而且也成了我國市場化經濟的不可分割的一部分，所以，民營企業自然而然地受到各方的關注。A公司則是具有濃重民營經濟色彩的一家公司，在這個民營經濟飛速發展的大浪中不甘示弱，抓住機會一躍成為我國民營經濟的領頭羊。

在這輪發展浪潮里，內部審計已經成為改善經營管理、完善內部控制制度、增強企業經濟實力不可或缺的一環，并且大多數民營企業也已經認識到內部審計的重要性，但是內部審計工作起步較晚，所以，面臨著很多如公司大環境不夠重視內部審計，審計方法不科學，審計技術落后等問題，并且民營企業的性質特點也導致了內部審計在企業中難以發揮出審計成效，也制約著自身的長遠發展。

1.2? 研究意義

馬克思理論中提到內因和外因的辯證關系，即事物的發展是其內因和外因共同推動的，但根本原因是其內因所在。這種科學的內外因辨證理論同樣適用于公司和企業內部審計當中，企業內部審計部門的合理審計及其有效運行，可以從各個環節上減少企業各個方面可能會出現的錯誤。對于A公司來說，外部因素即外部的合作者僅僅提供機遇與威脅，而其內部因素即建立健全的內部控制制度并注重內部審計部門工作則可以有效地控制風險，而這正是A公司可以飛速發展的內部原因。通過完善內部控制制度和標準，明確規定審計技術、審計方法、審計流程、審計團隊以及審計權威性等方面，達到內部審計有效運行的目標，進而加強風險管理，提高企業經濟效益，實現可持續發展。因為企業內部控制活動具有相似性，所以本課題提出的一些問題與對策同樣適用于其他企業，希望能夠為我國內部審計的發展貢獻一份薄力。

1.3? 研究內容和研究方法

本課題以A公司為背景，以內部審計的現狀為切入點，在參考國內外相關研究文章的理論基礎上，深刻分析了在企業內部審計上存在的問題，發現這些問題的根本，提出了內部審計問題的解決方案，對將來的內部審計展示需要特別注意的要點。

根據提出和解決問題的策略，分析了A公司內部審計方面的現實情況和短板，研究了問題的發生原因，在此基礎上，提出了改善方法，主要采用文獻研究法、問卷研究法、實證分析法和規范分析法，然后對A公司進行大量的觀察和實際調查，和實際工作的經驗結合起來分析、比較和總結，闡述了A公司內部的審計現狀，從而在內部審計缺陷方面提出解決方案。

2? ? 內部審計的相關理論

2.1? 公司治理理論

根據現代企業理論，可以知道公司內部的治理結構，換個說法是法人治理結構，其決定了企業是否有進一步上升的空間，還決定了企業的業績是否合理。內部治理結構可以從3個視角去看待，從本質意思的視角，這是所有人和代理人之間的關系;從組織結構的視角，這是股東層面與董事會、監事會和經理層面之間的關系;從法律的視角，是依照法律法規生產的所有人員和代理人之間的合同關系。

具體說來，企業內部治理結構包括6個主要方面：一是股東大會與股東權利的保護;二是董事會的成員資格和構成;三是董事會的規模、形式以及結構;四是報酬制度和獎懲政策;五是成立監事會，發揮監事會的作用;六是內部審計制度。

2.2? 內部審計的相關理論

2.2.1? 內部審計的含義

本課題認為內部審計是區別于外部審計來說的，是企業自我監督、自我完善、發現各個環節存在問題的手段。內部審計的目標與外部審計起到互補作用，從而發現企業的各種問題，完善企業的各種制度，進而促進企業的經營管理，達到生產經營目標。內部審計作為經濟管理的重要一環，儼然已經成為現代審計的一大特色。

2.2.2? 內部審計的職能

內部審計的職能主要有監督職能、評價職能、控制職能和服務職能[1]。其中，監督職能是指內部審計部門對財務收支、公司經營管理情況進行監督檢查，判斷其是否存在違法行為，并提出改正措施;評價職能主要是對其他部門相關資料的真實性、合法性進行有效的評價，并對其中存在的問題提出合理的建議;控制職能是對內部環境進行改進，對內部環境的控制具有非比尋常的重要作用，是對其他部門控制的一種再控制活動;服務職能是對企業經濟活動作出相關評價并提供咨詢服務，不過近年來也有一定的變化，目前也參與公司經濟決策，逐漸向責任審計和經濟效益審計兩個方面發展。

3? ? A公司內部審計案例分析

3.1? 公司基本情況

A公司是一家集洗煤、煉焦、化工、發電于一體的現代焦化企業，創建于1997年，是一家民營企業。公司所在地區交通發達、煤炭資源豐富，并且擁有良好的工業基礎，為A公司的生產經營提供了有利條件，如今A公司在本行業中占有重要一席。公司擁有JN45-80型焦爐一組兩座，1.5 Mt/a全自動重介選煤生產線兩條和15 m2洗煤生產線兩條;6 000 kW發電機組兩座和3 000 kW發電機組一座。政府也非常重視本行業發展，因此，發展前景比較良好[2]。

3.2? A公司內部審計現狀分析

3.2.1? A公司內部審計部門人員結構單一

內部審計人員的整體水平與審計質量成正比，高水平的審計人員所掌握的知識應當是全面的，財務知識、經濟政策、生產技術等方面都應當有涉獵，從而能從公司各個生產運營環節發現問題，但A公司審計人員的專業構成并不合理。根據調查可知，A公司內部審計人員經濟管理專業占比很高，工程技術專業和其他專業占比較小，而西方發達國家普遍認為審計執業人員的合理構成是：1/3工程技術專業，1/3經濟管理專業和1/3其他專業。

3.2.2? A公司的內控環境和審計人員獎懲制度不完善

A公司的審計工作不到位，其原因是沒有將內部審計結果和內部業績考核掛鉤。我國于2008年頒布的《企業內部控制基本規范》明確規定：企業應當建立監督和激勵機制去實施內部控制的約束，企業內部控制的實施與績效考核聯系在一起，也會讓企業員工執行內部控制的情況牽連著他們的工資績效，保證企業內部控制規定的順利實施?，F階段，A公司沒有實施將績效與內部控制審計結果相關聯的政策，也沒有將員工的工資與內部控制的執行力度相關聯，從而致使內部審計人員出具內部控制審計建議后缺乏對后續審計工作的熱情，內部審計報告的執行人員也會相應地缺乏執行力。即使經過多次審計，公司還是會面臨同樣的內部控制審計問題。

3.2.3? 管理層對內部審計工作不重視

內部審計的目標是改善公司內部經營管理狀況、財務狀況等問題，而A公司高層普遍認為內部審計工作對公司發展作用不大，可有可無，對于審計人員查出的問題和提出的建議，管理層很少重視和采納。另外，審計后，審計人員沒有提出合理的審計決策，缺乏后續審計范圍的可行性分析，未能對未實現部分進行糾正，未能積極跟進向管理層和公司提交的審計報告，審計依據和采納意見均較少，審計報告出具前的工作做得不夠充分，準備工作較少。

4? ? 加強內部審計的對策建議

4.1? 優化內部審計人員組成結構

公司急需創造一個良好的工作環境，通過薪酬體系的實施吸引人才來申請這個職位，除了使用財務方面的會計和審計專業人士外，還應該吸引更多的人才，掌握經濟、法律、工程、計算機等方面知識的復合型人才也是公司所需要的[3]。加強公司內部審計人員的培訓和持續跟蹤教育。重視內部審計人員的培訓和教育工作。加強培訓和教育不僅有利于增強內部控制審計人員的風險導向觀念，使他們能夠根據公司的經營理念、行業特點、戰略規劃、經營環境、發展目標、管理方式等客觀評價和分析公司的風險狀況，制定注重風險管理的內部控制審計政策，而且可以讓內審人員不斷拓寬自身業務范圍，增強其獨立解決問題的能力以及遇到事情的應變能力，從而使審計隊伍的全體素質得到提高，迎合現代審計監督的需要。

4.2? 強化內部審計的獨立性和客觀性

內部審計人員應將自己視為公司的一種資產，是服務于管理層的一個內部組織，不同于其他部門，對其他部門經濟活動進行監督檢查和評價。內部審計師的角色將有助于從審計的簡單實施中創建一些程序，以幫助管理層更有效地實現預期的控制目標，從而轉向組織需要的內部控制水平的方向[4]。因此，討論內部審計問題已經不是那么迫切需要的了，而應該把工作重心放在探討自身如何在公司內部審計中發揮重要作用。內部審計的作用不只在于監督內部控制是否得到實施，還在于幫助企業創造軟控制環境，轉變成內部控制流程的設計顧問。

4.3? 重視并完善審計工作

管理層應當充分認識到內部審計在公司中起到的作用，只有這樣，內部審計才能更好地服務于公司、服務于管理層，進而受到管理層足夠的重視。審計部門在開展內部審計培訓會時，不僅要邀請其他部門參加，還應當讓管理層參會。當然做到這些還是不夠的，要想讓管理層從根本上重視內部審計工作，還需審計人員拿出高質量的審計報告來為管理層決策提供幫助，來揭露公司的薄弱環節并提出相應的解決對策，做到這些是很重要的。

5? ? 結語

內部審計作為內部控制有效性檢查的重要手段，對公司內部控制體系的構建起著中流砥柱的作用。我國關于內部審計的相關法律法規以及各種文獻法案的頒布制定稍晚，因此，通過內部審計準則研究相關事例的能力相對不足。本課題主要是以國內外內部審計理論與實踐的研究結果為基礎，將其與A公司內部審計實施的客觀情況相結合，進行了內部審計的探究。就現實情況看，強化實施內部審計是我國一項重點工作，在內部審計規范的過程中，應學習內部審計工作起步較早的美國和其他國家的相關經驗，結合中國的實際情況，提出科學合理的建議來解決在我國內部審計中存在的問題，逐漸規范我國的內部控制體系，促進內部審計體系的逐步完善。

[參考文獻]

[1]趙廣宇.風險導向內部審計實務探究[J].中國市場，2016（29）：103-105.

[2]龍 莉.淺談內部環境對內部審計的影響[J].時代經貿，2016（12）：45-46.

[3]王志潔.我國內部審計質量問題與對策研究[J].商業經濟，2017（10）：23-24.

[4]李新華.公司治理與內部審計初探[J].北方經貿，2016（7）：77-78.