華美制造全面預算管理體系構建

于迪

[摘 ? ?要] 針對全面預算管理實施的問題，采用調查研究法和文獻研究法，闡述了華美制造預算管理的現狀，分析了公司存在的問題和原因，提出了按照預算編制—執行與控制—考評的流程，構建一套完整的全面預算管理體系的建議。研究結果為華美制造實行全面預算管理提供了借鑒。

[關鍵詞] 全面預算管理;編制;執行與控制;考評

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 068

[中圖分類號] F279.23 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0165- 04

1 ? ? ?前 ? ?言

全面預算管理是指企業為了實現戰略規劃和經營目標，采用預算方法對預算期內所有經營活動、投資活動和財務活動進行統籌安排，并以預算為標準，對預算執行過程和結果進行控制、核算、分析、考評、獎懲等一系列管理活動的過程。主要包括經營預算、投資預算、財務預算三大部分。華美制造盈利空間小的根本原因是企業的營業成本長時間居高不下，控制成本是提高企業盈利能力的不二之選，而如果想要壓縮企業的成本應該從內部管理著手。外部環境比較客觀，在無力改變的情況下，通過采用科學有效的預算管理方法來控制成本、提高效益對華美制造來說是最有效的方法。

2 ? ? ?華美制造預算管理現狀

2.1 ? 公司概況

華美制造于1992年正式掛牌成立，占地面積約12 000平方米，注冊資金500萬元。公司就專注于球墨鑄鐵、灰口鑄鐵、銅合金等多種牌號鑄件的生產與加工，現在，各類鑄件的年產量可達5 000噸，企業2018年營業收入超過了1 200萬元。華美制造的管理部門較少，管理層次簡單，因此，管理流程相對比較簡短。

2.2 ? 預算現狀

2.2.1 ? 組織機構

華美制造沒有專門的預算機構，財務部負責預算的編制工作，一切預算的相關工作都由財務部與各個部門溝通，財務部從整體把控，全面協調。

2.2.2 ? 預算的編制

華美制造預算的編制周期為一個會計年度，各部門在編制預算時并沒有考慮企業的總目標，而是根據上年的實際數，增加一定的比例，得出本年度的預算數，并且將預算數平均分攤到月度和季度中，但是預算最終是要體現在財務報表中的，由于實際中各部門涉及的業務等的差別，最終會導致預算與實際產生差異。這種方法雖然簡便易行，但用這種方法編制的預算太粗糙，導致預算編制失去其有效性。

3 ? ? ?華美制造全面預算管理體系構建

本著目標一致性原則、可行性原則、真實性原則、全面性原則、激勵性原則進行全面預算體系構建。

3.1 ? 組織機構

華美制造應當設立的全面預算管理機構有：預算管理委員會、預算管理辦公室、預算責任部門。

建立預算管理委員會作為華美制造的預算管理決策機構，具有最高權力。預算管理委員會成員為各個部門的副總經理，預算管理委員會主席由總經理親自擔任。預算管理委員會主要負責制定全面預算管理制度;將經過審查的年度預算上報董事會，待審核通過后，下達預算;負責協調全面預算管理過程中發生的糾紛等意外狀況;聽取各個責任單位呈遞的預算差異分析報告，提出改進意見;審核各預算責任單位的預算調整方案;制訂預算考評和獎懲方案等。

預算管理辦公室負責預算的組織與日常管理工作，它直接隸屬于預算管理委員會。預算管理辦公室主任由財務總監擔任，且預算管理辦公室就設立在公司的財務部。它將預算管理委員會與預算責任部門聯系起來，各部分也可以更好地履行自己的職能。

預算責任單位由各個部門負責人組成，各自負責本部門的預算管理工作。全面預算和各責任單位的關系是“一把手工程”，處理好管理層與各責任部門的關系是做好全面預算管理的前提。主要職責是負責編制本部門的預算;將預算指標分解落實到具體崗位;負責監督執行預算，并將預算執行過程中出現的問題及時準確向上級上報;嚴格執行預算分析，尋找產生差異的原因，并提出合理化建議;對本部門的預算執行情況進行考核;負責與其他各部門間的溝通，積極配合其他部門的工作等。

3.2 ? 全面預算的編制

華美制造應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序來進行。首先是下達目標，然后各職能部門編制預算，預算管理辦公室將預算進行匯總，最后提交董事會進行審議，審議通過后下達預算，各部門執行預算。應以銷售預算為起點的編制全面預算。

3.2.1 ? 銷售預算的編制

3.2.1.1 ? 銷售收入預算的編制

（1）編制依據。銷售收入預算編制的主要依據是預算期內的發貨數量預算、企業產品銷售合同、市場產品價格規律、企業的收款政策及客戶的付款政策等。

（2）計算銷售收入。以產品為預算對象，以客戶為分類，測算銷售收入。

銷售收入=銷售數量×銷售單價

（3）產品銷售收入預算表。銷售收入預算表可以從產品名稱、銷售地區、銷售客戶等角度來編制。

3.2.1.2 ? 應收賬款預算的編制

（1）編制依據。應收賬款編制的主要依據是預算期的銷售額、已訂立的銷售合同、收款政策、客戶的付款政策、客戶信用記錄及付款能力、公司預算期內的現金支出總體情況等。

（2）計算應收賬款。應收賬款的計算應該根據客戶的不同來分類，綜合考慮產品名稱及銷售時間等因素，逐一計算各個客戶在預算期內的付款時間及付款金額。

（3）編制應收賬款預算表。華美制造的客戶共有40多個，根據客戶的不同逐個編制，華美制造應收賬款的回收政策是：每季度收回當季度含稅銷售額的70%，另外30%在下一季度收回。

3.2.1.3 ? 銷售成本預算的編制

（1）編制依據。銷售成本預算編制的主要依據是產品名稱、期初產品數量和成本、預算期產品銷售數量、預算期產品入庫數量和成本等等。

（2）計算單位產品銷售成本。華美制造采用加權平均法計算已售產品的單位成本。這里需要注意的是，在編制產品銷售成本預算之前，需要編制產品銷售收入預算、產品成本預算、產品存貨預算。

預算期產品銷售成本=期初庫存產品成本+預算期入庫產品成本-期末結存產品成本

（3）編制產品銷售成本預算表。

3.2.2 ? 生產預算的編制

3.2.2.1 ? 產品產量預算的編制

（1）編制依據。產品產量編制的主要依據是發貨數量預算、銷售收入預算和產品存貨預算，從這些預算中獲取產品名稱、銷售數量、庫存量等信息。

（2）計算產品產量。

產品產量=銷售數量+期末產品庫存量-期初產品庫存量

（3）編制產品產量預算。

3.2.2.2 ? 直接材料預算的編制

（1）編制依據。直接材料預算的編制依據是產品的產量預算、消耗的直接材料定額及價格等。翻砂鑄造，是將熔化的金屬澆灌到模具內，冷卻凝固得到產品。其主要原料是生鐵，既有廠家生產的鐵錠，也有廢舊金屬。其他原料還有焦炭和有黏性的沙子。

（2）計算直接材料。

（3）編制直接材料預算。

3.2.2.3 ? 間接材料預算的編制

間接材料預算的編制與直接材料預算的編制基本相同，此處不再贅述。華美制造的簡介材料主要有保證設備正常運轉的潤滑油、黃油、用于打磨的砂輪等。

3.2.2.4 ? 直接人工預算的編制

（1）編制依據。華美制造產品生產車間的工人分為：造型工人、芯子工人、鍋爐工人。其中造型工人和芯子工人實行計件工資制度，造型工人兩人一組，一共六組，共12人。然后根據產品的不同，工資的提取標準也不同，減震盒平均每噸提取220元，閥門R平均每噸提取200元，閥門H平均每噸提取190元;芯子工人共4人，因芯子普遍較小，所以每人平均每噸產品計提40元;鍋爐工人共1人，實行計時工資，即日工資制，每天120元。其他生產車間，如：打磨計件車間、噴涂車間等都實行日工資制。每天100元～120元不等。各項福利費用的計提比例為：社會保險費7%;職工福利費14%;工會經費和職工教育經費3.5%，總計24.5%。工人工資在工資制度不變的基礎上根據產量編制直接人工的預算。

（2）計算直接人工成本。

計件工資：直接人工工資=產品產量×提取標準

計時工資：直接人工工資=工資標準×實際工作時間

（3）編制直接人工預算。

3.2.2.5 ? 制造費用預算的編制

（1）編制依據。制造費用編制的主要依據是產品產量預算、變動性制造費用項目及定額。

（2）計算制造費用。

變動性制造費用=產品預算產量數×單位產品的變動性制造費用定額

（3）編制制造費用預算。

3.2.2.6 ? 產品成本預算的編制

（1）編制依據。產品成本預算編制的主要依據是產品產量預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。

（2）計算產品成本。

產品成本=直接材料+直接人工+制造費用

（3）編制產品成本預算。

變動性制造費用可以分清歸屬;固定資產折舊也可以被進行區分;其他固定性制造費用以直接人工成本為系數進行分配。

分配系數=某產品直接人工成本/直接人工成本總計

分配金額=某項固定性制造費用總額×分配系數

3.2.3 ? 供應預算的編制

3.2.3.1 ? 產品存貨預算的編制

（1）編制依據。產品存貨預算編制的主要依據是預算期內的發貨數量預算、產品庫存定額、產品生產情況等。

（2）計算產品存貨各項指標。

期初產品庫存量+預算期產品入庫量=預算期產品出庫量+期末產品庫存量

產品庫存數量定額=預算期產品平均日產量×產品庫存定額天數

產品庫存資金定額=產品庫存數量定額×預算期產品單位成本

產品產量=銷售數量+期末產品庫存量-期初產品庫存量

（3）編制產品存貨預算。

3.2.3.2 ? 材料存貨預算的編制

（1）編制依據。材料庫存預算編制的依據主要涉及期初庫存、期末庫存、預算期入庫、出庫、預算價格等指標，材料存貨預算的編制與產品存貨預算相似。

（2）計算材料存貨預算的有關指標。

材料物資庫存數量定額=預算期材料物資平均日耗用量×材料物資庫存定額天數

（3）編制材料庫存預算表。

3.2.3.3 ? 采購預算的編制

（1）編制依據。采購預算編制主要涉及各種材料物資的期初庫存、期末庫存、預算期耗用、預算價格等資料，同時也涉及材料存貨預算、直接材料預算、間接材料預算、預算價格和材料庫存定額等信息。

（2）計算采購預算的各項指標。

預算期材料物資采購量=預算期各種材料物資耗用量+期末庫存量-期初庫存量

預算期材料物資采購金額=預算期材料物資采購量×材料物資預算價格

（3）編制采購預算。

3.2.3.4 ? 應付賬款預算的編制

應付賬款預算編制的主要依據有采購預算、供應商收款政策等，根據對應供應商的首款政策，及時足額支付即可。

3.2.3.5 ? 期間費用預算的編制

3.2.4 ? 現金預算的編制

3.2.4.1 ? 現金收支預算的編制

（1）編制依據。現金收支預算的依據主要有銷售預算、采購預算、供應預算、營業外收支預算、利潤分配預算等。

（2）現金收支的計算。

期末余額=期初余額+預算期增加發生額-預算期減少發生額

（3）編制現金收支預算表。

3.2.4.2 ? 現金流量表預算的編制

現金流量表預算的編制主要包括：期初現金余額、經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、期末現金余額這五部分。

3.3 ? 全面預算管理的執行與控制

3.3.1 ? 預算執行

3.3.1.1 ? 全員參與

華美制造在執行預算管理的過程中要讓企業中的大部分員工都參與進來，為此，企業可以有針對性地對員工進行培訓，使員工加深對全面預算管理的了解，提升員工編制全面預算的準確性。同時，企業可以定期開展全面預算管理的研討會，做好溝通與總結工作，努力營造全員參與的氛圍。

3.3.1.2 ? 定期跟蹤分析

華美制造的各個責任部門都要設立專門的預算執行登記表，并由負責人登記預算的執行情況，同時，與預算指標進行對比分析，在研討會上進行討論，做到定期跟蹤定期調整。

3.3.1.3 ? 具體問題具體分析

預算在執行過程中，一般不允許隨意修改，但在遇到特殊情況的時候，應該及時向預算管理委員會提出申請，在說明原因并得到相關負責人的允許時，才能把這筆支出納入預算支出。

3.3.1.4 ? 定期編寫預算執行情況報告書

每季度，編寫預算執行情況報告書，分析實際結果與預算指標產生差異的原因，盡可能詳細的分析其中的影響因素，找出解決差異的具體方法，為做好下一期的預算打下良好的基礎。并且，員工的考評也和預算執行報告書的填寫情況直接掛鉤，以報告書上的內容作為評價指標，對負責人作出相應的獎懲行為。

3.3.2 ? 預算控制

3.3.2.1 ? 注重制度與流程建設

為了保證預算的有效執行，我們必須做好預算控制的工作，如果預算控制的執行不能達到有效控制的目的，就很可能造成管理者懈怠、員工違規操作、經營業績下滑的后果。同時，華美制造應該根據自身的生產經營特點，制定符合自身發展的預算方案，并且定期與預算執行人員進行交談，了解他們在預算執行過程中的切身體會，發現預算執行中的缺陷，及時進行彌補，逐步實現降低成本、實現企業價值的目的。

3.3.2.2 ? 強調預算考評

華美制造應該注重對預算執行結果的考核，預算執行結果比較好，應該給予員工相應的獎勵，實際經營結果遠遠地超出了預算，應該給予員工一定的懲罰，從而達到合理控制預算的目的。通過考評使預算的執行情況與員工的個人利益直接掛鉤，對預算控制的有效性起了關鍵性的作用。

3.3.2.3 ? 重視預算的監督檢查

設立第三方監督的制度，第三方監督機構對預算的執行情況進行隨時的監督，及時與預算管理的執行機構、工作機構進行協調，有效控制預算執行結果與預算指標間的差異，并且及時修正預算執行過程中的問題，優化預算管理。第三方監督的運行，會增強員工的自律意識，減少不合理的支出，有效地控制了預算。

3.3.2.4 ? 嚴格控制費用審批

各項費用的發生直接減少了企業的利潤，因此，控制費用是提高利潤的關鍵所在。對費用進行事前審批可以有效地控制費用的發生。在費用發生之前，必須填寫費用的事前申請單（內容包括費用金額、部門、項目等），然后部門負責人進行費用審批，保證費用的真實性與合理性，然后提交預算部門進行審批，預算員審批合理之后此項費用方可發生，如果沒有這一系列的審批程序，即使有費用報銷單，財務部門也不允許報銷。

3.3.3 ? 預算調整

3.3.3.1 ? 建立完善的預算調整制度

制度的建立可以規范企業的操作，編制《全面預算的調整制度》，說明預算調整的時間、流程、要求等。這樣，當出現突發事件的時候，各部門就不會只按照自己的主觀意愿進行調整，避免了預算調整的不合理、不科學等情況，反而公司能夠及時地、有針對性地對預算調整提出合理的方案，健全的制度為預算調整的有序進行提供了可靠的保障。

3.3.3.2 ? 明確預算調整的范圍

預算調整的范圍，通常指預算目標的調整和預算內部的調整。例如，當國家的相關政策發生變化的時候，可能導致原來的預算目標無法實現，此時，就需要調整現有的預算目標，使其適應國家政策;再如突發自然災害，如戰爭、地震、火災、水災，對企業造成嚴重的財產損失，需要一大筆臨時支出，但這筆支出并沒有在預算范圍內，此時就需要進行預算的內部調整，只要進行相應的審批即可。

3.3.3.3 ? 明確預算調整的權限

針對不會對企業戰略目標造成重大影響的事項，如調整產品結構、費用結構等事項，可由公司高級管理人員同意決定，但如果涉及增減年度銷售預算的調整，就需要提交董事會進行決議了。

3.3.3.4 ? 加強審批監管力度

公司進行預算調整的過程都是公開、公正、透明的。預算管理小組在否決下級部門的預算調整方案時，必須提供書面的否決理由，說明原因。各項決議，都要進行公示，且時間不少于3個工作日。

3.3.4 ? 預算報告

預算報告主要有反饋例會和反饋報告兩種形式。反饋例會是指在預算執行過程中，預算管理委員會定期召開由各個預算執行部門參加的定期會議，我們可以規定每周召開一次，通過召開例會，公司管理層可以了解預算的執行情況，共同分析預算與實際的差異，找出原因并尋求解決措施。反饋報告是指通過書面的形式反映預算執行情況的方式，預算反饋報告中反映的信息是公司管理層進行決策的重要依據。

3.4 ? 全面預算管理的考評

3.4.1 ? 預算分析

預算分析是全面預算管理的重要組成部分，它是保證預算有效實施的重要手段。預算分析要求企業定期對預算執行結果進行總結，分析預算與實際產生差異的原因。分析原因時，要關注企業存在的環境，將預算執行結果與預算指標一一進行對比，預算產生差異的原因有很多，管理者應該深入剖析，從而從根本上解決問題。

3.4.2 ? 預算考核

預算考評是全面預算管理中承上啟下的一個環節，其重要性不容忽視，如果預算管理過程中缺乏相應的考核機制，員工執行預算的積極性和主動性就會有所削弱，實際完成的業務量與預算目標也會產生偏差，進而影響企業的整體效益。科學進行預算執行的考評，不但能夠幫助企業高層管理者了解預算的執行情況，還能及時發現預算執行過程中存在的問題，從而采取相應的完善措施，對企業而言是不容忽視的環節。企業通過對預算執行結果的考核，可以改進企業的預算管理、對員工進行有效激勵以及進一步提高公司的績效。

3.4.3 ? 預算獎懲

預算獎懲方案可以分為預算獎勵和預算懲罰兩個部分，獎懲制度可以激勵員工們的工作積極性，同時，也可以制約員工們在工作中消極懈怠的工作態度。獎懲制度要符合公司的管理目標，體現公平、公正、公開的原則;多種獎懲并存。

4 ? ? ?結 ? ?論

全面預算管理是企業實現現代化管理的一項必不可少的管理模式，其在我國也得到了廣泛的應用。以全面預算管理的基礎理論為基礎，針對華美制造的現狀指出了其存在的問題，存在問題的根本原因是沒有科學有效的全面預算管理體系，于是，根據華美制造的具體情況，從預算的組織機構、預算的編制、預算的執行與控制、預算的考評四個方面出發，為其設計了一套完整的全面預算管理體系。

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