高質(zhì)量發(fā)展背景下我國(guó)審計(jì)法律制度優(yōu)化路徑

王曉星

摘 要：高質(zhì)量發(fā)展貫穿于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則需要借助審計(jì)的監(jiān)督力量。而審計(jì)監(jiān)督作用則需要國(guó)家強(qiáng)制力作為保障，即通過(guò)審計(jì)法律制度發(fā)揮保障作用。本文首先介紹了高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵及其對(duì)審計(jì)法律制度的作用，在對(duì)現(xiàn)行的主要審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行分析后，指出了其中存在的問(wèn)題。高質(zhì)量發(fā)展背景下我國(guó)審計(jì)法律制度的優(yōu)化路徑，應(yīng)當(dāng)著眼于審計(jì)法律法規(guī)的及時(shí)出臺(tái)與更新、審計(jì)法律制度的獨(dú)立性和規(guī)范性、以及審計(jì)法律制度的效果提升。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展;審計(jì)法律制度;優(yōu)化路徑

審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮是國(guó)家穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。特別是在高質(zhì)量發(fā)展背景下，審計(jì)監(jiān)督對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。而審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮則需要從法律制度出發(fā)，以法律為手段，促進(jìn)相關(guān)審計(jì)工作的完善。值得注意地是，現(xiàn)行的審計(jì)法律制度還存在諸多不足之處，無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)工作的全面要求，因此需要積極探索優(yōu)化路徑，這也正是本文研究的重點(diǎn)內(nèi)容。本文的研究不僅能夠豐富審計(jì)法律制度相關(guān)的理論體系，而且對(duì)于實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。

一、高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵及對(duì)審計(jì)法律制度的作用

1.高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵

黨的十九大報(bào)告首次提出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。從高質(zhì)量發(fā)展的概念來(lái)看，可以總結(jié)為“六大內(nèi)涵、五個(gè)統(tǒng)一”。六大內(nèi)涵主要是指供給的高質(zhì)量、需求的高質(zhì)量、配置的高質(zhì)量、投入產(chǎn)出的高質(zhì)量、收入分配的高質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)循環(huán)的高質(zhì)量。五個(gè)統(tǒng)一是指從多維度來(lái)理解高質(zhì)量發(fā)展，即是宏觀與微觀的統(tǒng)一，是供給與需求的統(tǒng)一，是公平與效率的統(tǒng)一，是目標(biāo)與過(guò)程的統(tǒng)一，是質(zhì)量與數(shù)量的統(tǒng)一。高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，也離不開(kāi)審計(jì)法律制度的保障。

2.審計(jì)法律制度在高質(zhì)量發(fā)展中的作用

高質(zhì)量發(fā)展背景下，審計(jì)法律制度從多方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，審計(jì)法律制度是審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的重要保證，而審計(jì)監(jiān)督則為高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。法律是由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施，審計(jì)法律制度能夠有效規(guī)范審計(jì)行為，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)工作有序進(jìn)行，才能推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策充分落實(shí)并發(fā)揮實(shí)效，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。其次，審計(jì)法律制度是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的必要手段。遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，能夠保證經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，良好的財(cái)經(jīng)法紀(jì)環(huán)境能夠保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的有序開(kāi)展，因此需要不斷優(yōu)化審計(jì)法律制度。最后，審計(jì)法律制度是解決高質(zhì)量發(fā)展中審計(jì)實(shí)踐問(wèn)題的重要途徑。高質(zhì)量發(fā)展中，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，必然會(huì)存在許多審計(jì)實(shí)踐問(wèn)題，而這些問(wèn)題的解決則需要借助審計(jì)法律的強(qiáng)制力作用。

二、我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法律及相關(guān)法規(guī)

目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)法律制度體系以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》為主，其他法律法規(guī)共同發(fā)揮作用。隨著審計(jì)范圍的逐步擴(kuò)大和審計(jì)職能的提升，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)逐漸出臺(tái)（見(jiàn)表1）。

資料來(lái)源：中華人民共和國(guó)審計(jì)署。

（1）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》是審計(jì)監(jiān)督制度的基本法律，在我國(guó)法律體系中具有較高的地位。從與憲法的關(guān)系來(lái)看，審計(jì)法是依據(jù)憲法制定的，是憲法的實(shí)施法律，與憲法緊密相連并且高度一致。從與國(guó)家其他行政法律的關(guān)系來(lái)看，在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，需要以其他行政法律作為依據(jù)。從與民事法律的關(guān)系來(lái)看，部分民事活動(dòng)中的監(jiān)督關(guān)系，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)法的調(diào)整。審計(jì)法的基本原則主要包含4個(gè)方面：①依法審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。②獨(dú)立審計(jì)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)受到其他行政機(jī)關(guān)等主體的干擾，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持獨(dú)立性。③客觀公正，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度。④強(qiáng)制性原則，審計(jì)法是審計(jì)監(jiān)督制度的基本法律，因此由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施。

（2）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》制定的，是對(duì)審計(jì)法內(nèi)容的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施條例主要從審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任這六個(gè)方面進(jìn)行了具體規(guī)定，充分保證審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三、我國(guó)審計(jì)法律制度中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)法律法規(guī)出臺(tái)與更新不及時(shí)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度中發(fā)揮著主要作用，是其他審計(jì)法律法規(guī)制定的依據(jù)。但是，由表1可以看出，最新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》距今已經(jīng)有13年的時(shí)間，最新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》距今也有9年的時(shí)間。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)也都是在2011年以前出臺(tái)的，這說(shuō)明我國(guó)審計(jì)法律制度的更新并不及時(shí)，同時(shí)相關(guān)審計(jì)法律的出臺(tái)也存在一定的滯后性，不能與審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展需求相匹配。

2.審計(jì)法律制度的獨(dú)立性難以保證

審計(jì)法律制度的獨(dú)立性得不到保證主要表現(xiàn)在審計(jì)法和實(shí)施條例中財(cái)政和人員的規(guī)定方面缺乏獨(dú)立性。從財(cái)政獨(dú)立性來(lái)看，根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職能所需經(jīng)費(fèi)由本級(jí)政府予以保證，但是本級(jí)政府又是被審計(jì)主體，這樣就體現(xiàn)了矛盾性，審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政獨(dú)立性難以保證，對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性也會(huì)產(chǎn)生不利影響。從人事獨(dú)立性來(lái)看，《審計(jì)法》和《實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的規(guī)定也不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。

3.審計(jì)法律制度存在不規(guī)范的問(wèn)題

《審計(jì)法》中的內(nèi)容存在表述模糊的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)法律制度存在不規(guī)范的問(wèn)題。以《審計(jì)法》第十四條為例，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的表述容易理解為不是強(qiáng)制性的規(guī)定，而僅僅是一項(xiàng)權(quán)利，不利于指導(dǎo)實(shí)際審計(jì)工作。以《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》為例，缺少對(duì)地方層面審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容的規(guī)定，僅僅從國(guó)家層面制定了相應(yīng)條款，不利于審計(jì)工作的貫徹落實(shí)。今后，我國(guó)在審計(jì)法律制度更新的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)著重解決存在的不規(guī)范問(wèn)題，充分保證審計(jì)法律法規(guī)的權(quán)威性。

4.雙重領(lǐng)導(dǎo)體制影響審計(jì)法律效果

審計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)主要是為了維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，同時(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，并保證審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。審計(jì)法律制度的效果也體現(xiàn)出相關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性。但從目前來(lái)看，還存在一些問(wèn)題影響審計(jì)法律效果。從領(lǐng)導(dǎo)體制來(lái)看，根據(jù)審計(jì)法及實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)既接受本級(jí)政府的管理，也應(yīng)當(dāng)接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理，雙重領(lǐng)導(dǎo)體制容易限制審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用的發(fā)揮，同時(shí)無(wú)法充分保證其獨(dú)立性，從而影響審計(jì)法律制度效果。

四、高質(zhì)量發(fā)展背景下我國(guó)審計(jì)法律制度優(yōu)化路徑

1.對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，充分保證及時(shí)性

從現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)來(lái)看，更多是從國(guó)家層面對(duì)審計(jì)的程序、人員等內(nèi)容進(jìn)行約束，地方層面審計(jì)工作的約束條款并不多。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充，針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容出臺(tái)更多的審計(jì)法律法規(guī)，以完善現(xiàn)有審計(jì)法律制度體系。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行更新。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了新的變化，審計(jì)范圍也呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢(shì)，因此，很多年都未修訂的法律法規(guī)已經(jīng)無(wú)法充分約束現(xiàn)代審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作的新特點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)更新。

2.不斷提高審計(jì)法律制度的獨(dú)立性

首先，應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的地位給予充分肯定，對(duì)相關(guān)表述進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，提高相關(guān)主體對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)。其次，充分保證財(cái)政獨(dú)立性。財(cái)政獨(dú)立性是保證審計(jì)獨(dú)立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)法律法規(guī)修訂時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分保證審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政的獨(dú)立性，而不應(yīng)當(dāng)受到被審計(jì)主體的牽制。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。最后，充分保證人事獨(dú)立性。對(duì)《審計(jì)法》和《審計(jì)條例》中審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任免的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更新，充分保證審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任免不受其他因素影響。這樣，審計(jì)法律制度才能更好地為高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

3.進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)法律制度

一方面，規(guī)范審計(jì)法律法規(guī)中的內(nèi)容表述。對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)中的不清晰表述進(jìn)行修訂，或者做出相應(yīng)的法律解釋?zhuān)苊夥煞ㄒ?guī)在實(shí)施過(guò)程中存在理解偏差。另一方面，充分保證審計(jì)法律法規(guī)落實(shí)的規(guī)范性。在提高審計(jì)法律制度表述清晰的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重（轉(zhuǎn)98頁(yè)）（接110頁(yè)）審計(jì)法律實(shí)施過(guò)程中的規(guī)范性。從審計(jì)法律法規(guī)落實(shí)到配套措施的制定都應(yīng)當(dāng)以規(guī)范性為前提，相關(guān)配套措施應(yīng)當(dāng)與法律法規(guī)保持高度一致，避免因法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中的偏差而影響法律的權(quán)威性。

4.充分保證審計(jì)法律制度的效果

審計(jì)法律法規(guī)制定的目的就在于約束相關(guān)審計(jì)主體及其行為，取得理想的法律制度效果。因而，應(yīng)當(dāng)解決現(xiàn)有審計(jì)法律制度中的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制問(wèn)題，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理主體進(jìn)行調(diào)整，這樣既有利于提高審計(jì)工作效率，也有利于提升審計(jì)法律制度效果。與此同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)當(dāng)細(xì)化審計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于違法審計(jì)法律法規(guī)的行為要嚴(yán)厲懲治，這樣才能保證審計(jì)法律的強(qiáng)制性，從而保證審計(jì)法律制度的效果。

五、結(jié)論與展望

高質(zhì)量發(fā)展背景下，我國(guó)審計(jì)法律制度也需要向高質(zhì)量邁進(jìn)，這樣審計(jì)監(jiān)督作用才能得到充分發(fā)揮。現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)不斷探索審計(jì)法律制度的優(yōu)化路徑，從而提升審計(jì)工作效果和質(zhì)量。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)的分析，得出了審計(jì)法律制度中存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。首先，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，充分保證及時(shí)性。其次，不斷提高審計(jì)法律制度的獨(dú)立性。再次，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)法律制度。最后，充分保證審計(jì)法律制度的效果。今后，隨著審計(jì)法律制度的不斷完善，相信審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮一定能夠推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)程，并為完善審計(jì)制度體系的建立提供指導(dǎo)。

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