基層行政事業單位財務管理工作芻議

鄧繼蓉

摘 要：本文結合財務管理對基層行政事業單位的重要作用，總結基層行政事業單位在財務管理工作中存在的問題，然后結合問題提出具體的強化對策，旨在為基層行政事業單位打破影響財務管理工作有效性因素的局限，改善財務管理工作水平，提高社會公共服務效率和質量提供有益參考。

關鍵詞：基層行政事業單位;財務管理;問題;對策

一、基層行政事業單位財務管理概述

與一般的企業單位不同，基層行政事業單位受管理體制和資金來源的影響，其財務管理工作主要是指單位圍繞財政資金預算、分配以及使用等財務活動所進行的預算管理、財務核算、財務風險控制以及其他與財務相關的協調管控等工作的統稱。結合基層行政事業單位財務管理的概念界定可以看出其財務管理工作目標不在于價值最大化的實現，而是以實現財政資金使用效率最大化為核心目標。

二、健全完善的財務管理工作機制對基層行政事業單位的重要意義

一是從職能履行角度來說，健全完善的財務管理工作機制能夠有效提升基層行政事業單位職能履行的程度，即健全完善的財務管理工作機制能夠對基層行政事業單位公共服務水平的提升具有促進作用，從而在客觀上提升了其公共服務職能的履行質量。

二是從財政資金的視角分析，健全完善的財務管理工作機制能夠提高基層行政事業單位的財政資金使用效率，即健全完善的財務管理工作機制能夠通過預算管理實現對財政資金的事前和事中控制，能夠通過績效考評實現對財政資金使用質量和效果的監控，從而有利于提高財政資金的總體使用效率。

三是從財務風險的視角分析，健全完善的財務管理工作機制能夠提高基層行政事業單位財務風險的防控效果，即基層行政事業單位財務風險主要存在于固定資產的安全完整性、財政資金的安全性以及收支核算的合規性等方面，財務管理工作的一項重要職能就是通過預算、財務內部控制等手段實現對各項財務活動的有效管控，從而降低上述財務風險發生的概率，進而保障了國有資產不流失、財政資金的安全性和收支核算的合規性。

三、基層行政事業單位財務管理工作主要問題

1.預算管理有待優化

對于基層行政事業單位來說，預算管理是其財政資金的主要來源之一，因此是財務管理的重點內容之一。當前基層行政事業單位在預算管理方面有待優化，主要體現在以下三個方面：

一是預算編制方法和編制過程不夠科學嚴謹。當前基層行政事業單位在進行預算編制時，為了給預算年度爭取到較為寬松的預算資金，在預算編制過程未能完全結合單位的實際收支需求，預算編制過程存在一定的隨意性，這種縱向利益博弈的結果就是造成基層行政事業單位的預算資金量與實際需求之間存在較大差異，不僅造成財政資金浪費，還弱化了預算的監督作用。

二是預算執行力度不足。預算能夠被嚴格有效的執行是確保預算剛性約束力的關鍵，基層單位在預算執行過程中仍然存在沒有經過批準擅自更改資金流向、不按照項目進度執行預算導致專項資金執行率不足等問題，在一定程度上弱化了預算的剛性約束力。

三是對預算執行結果的績效評價有待改進。雖然國家已經構建了較為精細化的績效考評體系，但是在實務中，基層行政事業單位在進行預算績效考評過程中仍然存在考評流于形式以及不能對考評結果充分利用等問題。

2.財務內部控制活動的管控作用較弱

財務內部控制活動作為基層行政事業單位財務管理內容之一，其涉及的內容較多，在實際工作中基層行政事業單位在此方面的管控作用較弱集中體現在：

一是在會計核算方面。當前基層行政事業單位在會計核算方面存在的主要問題有：首先是在原始憑證填寫、傳遞等會計基礎工作方面不夠規范，事后核算監督力度不足;其次是會計核算沒有設置固定的流程并嚴格執行，會計核算工作處于無序狀態，會計信息難以及時提供;最后是會計核算數據的分析缺乏時效性和透明化。

二是資金控制存在一定的安全風險。資金流轉過程中的安全性是基層行政事業單位財務管理的一個關鍵點，在實際工作中行政事業單位雖然已經制定了較為嚴格的資金管控制度，但是有些基層行政事業單位仍然存在一人審批即可進行資金支付、資金的賬實和賬賬不符等問題，資金的安全性未得到有效保障。

三是資產管控仍未能完全適應新政府會計制度的管理細節要求。隨著新政府會計制度在2019年1月份開始實施，行政事業單位的資產核算與管理發生了重大變化，不僅擴大了資產核算的內容范疇，同時還將長期投資科目細分為債權和股權兩類，增加了權益法會計處理，要求對應收賬款和其他應收款計提減值準備等，從一定程度上提升了對資產管控的可靠性和相關性要求。在實際工作中，基層行政事業單位雖然開始應用和實施新政府會計制度，但是存在難以完全按照制度要求來對資產進行核算和管控的情況，在細節方面也存在一定的問題，有待進一步適應。

3.在財務管理過程中缺乏必要的內部監督

內部監督是提升財務管理有效性的關鍵要素之一。當前基層行政事業單位在財務管理過程中缺乏必要的內部監督主要體現在：一方面是內部監督的執行部門內部審計機構的獨立性難以保障，從而不能對單位的財務管理工作進行有效的監督與評價，并且對查出的問題也難以督促其落實整改;另一方面則是在財務管理過程中對于內部牽制的監督模式利用不足，受人員編制等因素影響沒有嚴格執行不相容崗位職務分離制度、對于三重一大事項未實行聯簽制度或者集體決策等，弱化了內部牽制監督的作用。

四、基層行政事業單位強化財務管理工作對策

1.推行精細化的預算管理

從本質上來說，推行精細化預算管理的實質就是對預算的編制、執行以及考評等環節進行細化的管控，從而來強化其剛性約束力。在基層行政事業單位推行精細化的預算管理，具體可參考如下措施。一是在預算編制過程中的精細化管理。基層行政事業單位在預算編制過程中一方面要對預算編制方法進行改進，即要結合不同預算收支項目的特點綜合使用多種預算編制方法，例如針對費用支出可采用零基預算編制方法、收入可以根據上年實際考慮增長因素使用增量預算;另一方面則要在預算編制過程中實施全員參與，財務歸集審核的方式，確保預算編制與單位實際情況契合度較高，提高預算編制數據的科學性和合理性。二是在預算執行過程中的精細化管理。在預算執行過程中，基層行政事業單位一方面可以通過建立數據的分析平臺來實現對預算數據與財務的實際執行數據進行提取比對，以及時發現預算執行偏差并進行原因分析修正，以實現對預算執行的動態監督;另一方面則是財務人員發揮自身的監督職能，對不符合預算支出標準或者違反其他財政資金管理規定的事項拒絕辦理，實現對預算的事中管控。三是在預算績效考評環節的精細化管理。在預算績效考評環節的精細化管理應當突出公平和公開的特點，即在嚴格執行預算執行考評辦法的基礎上，要將考評結果進行公開以接受公眾監督，并根據考評結果施以獎懲，同時還要強化對預算執行考評結果的應用，為下一預算年度的預算編制提供數據支持。

2.強化對單位財務工作的管控作用

要強化基層行政事業單位財務內部控制活動的管控作用，單位應當從以下三方面入手：一是在會計核算過程中強化管控作用，即通過建立單位的會計核算基礎工作制度以規范會計核算、明確會計崗位職責，進行單位的會計核算流程再造以及加速其會計信息化建設以增強會計核算數據分析的時效性等方式來提升基層行政事業單位會計核算的管控作用。二是完善和健全資金支付和管理制度以保障資金的安全性，即基層行政事業單位應當通過建立必要的授權審批機制以實現對資金支付的牽制監督，防止資金被挪用或者被非法套取的風險，同時還要落實和執行資金的定期和不定期盤點制度，確保資金的賬實、賬賬相符，防范資金安全風險。三是在資產管控過程中，不僅要做好基層行政事業單位財務人員新會計制度的培訓工作，培養出對行政事業單位財務和企業財務均比較熟悉的綜合素質人員，以滿足新政府會計制度對資產的核算需求，同時還要在資產管理過程中依托當前的大數據技術和信息共享技術，通過構建資產，特別是固定資產的信息共享平臺，利用無線射頻技術實現資產信息的智能化錄入，同時生成相應的二維碼，在資產出現減少調撥或者處置等變動的時候同時實現財務核算的聯動，防止出現賬實不符的問題，還可以利用掃描二維碼進行資產的高效盤點和清查，進而防止資產流失風險。

3.引入嚴格的內部監督機制

要在財務管理工作中引入嚴格的內部監督機制，一方面基層行政事業單位要通過明確內部審計的職能、調整組織結構以確保其實質獨立等方式提升內部審計對財務管理的監督強度，防止財務管理工作出現重大疏漏和問題，降低財務風險;另一方面則要從充分利用內部牽制思維角度入手，例如通過建立三重一大事項的聯簽和集體決策、嚴格執行不相容崗位職務分離制度等方式，強化內部牽制的監督作用。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）