醫院醫療服務項目成本測算結果分析

趙雯 王朝娟

摘 要：本文基于作業成本法對某醫院醫療服務項目成本進行測算，并與項目收費價格進行比較，研究發現：醫療服務定價高于、低于、等于成本的項目占比分別為63.22%、35.10%、1.68%;超過半數的護理、診察、治療類醫療服務項目定價低于成本，虧損比例分別為80.65%、81.25%、54.32%;化驗、檢查類醫療服務項目較為盈利，盈利比例分別為74.34%、58.33%。

關鍵詞：醫療服務項目;作業成本法;分析

一、研究意義

作業成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是于20世紀80年代由美國哈佛大學卡普蘭教授等提出的一種成本核算與管理方法，該方法按照“作業消耗資源，產品消耗作業”的思想進行成本分配，對傳統的成本理論進行了革新。傳統成本理論認為成本是對象化的費用，作業成本法認為作業的推移過程也是成本的形成過程。作業成本法將價值的形成與成本的形成聯系起來，提供了橫向（沿價值鏈）和縱向（沿產品生命周期）方面減少成本的新途徑。作業成本法產生于西方并迅速向亞歐國家擴展，應用范圍也由最初的制造業向金融、醫療衛生機構。

隨著醫保支付方式由按項目后付費逐步轉變為按病種預付費，醫院對病種成本的核算將有助于促進醫院改進管理方式，增加醫院效益，降低治療費用，從而減輕病人負擔。國內醫院基于作業成本法準確核算醫療服務項目成本，進而核算出病種成本的醫療機構較少。隨著醫療體制改革逐步深入，新的醫療體制逐步建立，醫療市場競爭日趨激烈，醫院要生存并求得發展就必須做好成本核算。作業成本法的應用對于完善醫院成本核算，加強醫院成本控制方面能發揮其優勢。

二、測算結果

本文共測算59665條（3034種）醫療服務項目，發現：醫療服務項目收費價格超過平均成本的項目有1918種，占比63.22%;醫療服務項目收費價格與平均成本持平的項目有51種，占比1.68%;醫療服務項目收費價格低于平均成本的項目有1065種，占比35.10%。如表1。

表1 2017年醫療服務項目分類盈虧情況

（1）從醫療服務項目類別盈虧情況來看，超過三分之一的醫療服務項目收費價格不能彌補成本，護理、診察、治療類項目虧損率較高，化驗、手術、檢查類項目虧損率較低，過半數的醫療服務項目為盈利項目。

從醫療服務項目類別來看，護理、診察、其他、治療類醫療服務項目虧損率分別為80.65%、81.25%、64.29%、54.32%，說明護理、診察、其他、治療類醫療服務項目定價仍然偏低。化驗、手術、檢查類醫療服務項目虧損率普遍較低，收費價格能夠彌補成本的項目均過半數，虧損率分別為23.02%、27.17%、39.29%。以護理類項目為例，Ⅰ級護理、Ⅱ級護理、Ⅲ級護理全院平均成本分別為139元、117元、108元，分別低于收費單價110元、95元、97元。

（2）從科室盈虧情況來看：醫技科室檢查檢驗項目收入結余率較高;手術項目總體盈利，但收入結余率低于檢查檢驗項目。臨床科室門診、住院其他醫療服務項目總體虧損。

23個醫技科室盈利的19個，占比82.61%，虧損的4個，占比17.39%。前三位分別為：檢驗科項目總體收入結余率62.3%;放射科項目總體收入結余率61.24%;超聲醫學科項目總體收入結余率59.72%。4個虧損的醫技科室分別為：門診輸液室、核醫學科、高壓氧室、門診換藥室，總體收入結余率分別為325.05%、129.37%、83.49%、97.81%。在成本測算過程中發現，許多科室設備提完折舊后仍繼續使用，導致該部分醫療服務項目設備折舊零成本，這也是導致相關項目盈利較高的原因。一旦設備更新換代，相關醫療服務項目成本將會大大提高。

手術項目總體盈利，但收入結余率普遍低于檢查檢驗項目。麻醉科住院手術項目總體收入結余率17.31%;介入導管室住院手術項目總體收入結余率15.73%;門診手術室手術項目總體收入結余率16.39%。

三、問題及建議

1.缺乏對醫療服務項目成本測算重要性的認識

新的醫療體制改革要求醫保不再按項目后付費而是按病種后付費，實行“結余留用，超支自負”的原則，這就迫使醫院必須對醫療服務項目成本進行測算，進而為醫院準確核算病種成本提供依據，未來醫保按病種付費必將全面實行。但是，測算過程中發現醫院領導層及臨床等一線科室主任、護士長等從思想上并沒有深刻認識到醫療服務項目成本測算的意義，以及未來形勢的嚴峻。對于測算的數據存在應付、亂報、亂填現象，導致測算數據不科學、不準確。因此，相關部門要及時掌握國家政策，定期開展宣傳培訓，做到全院全員思想重視。

2.時間估計準確性會造成測算結果偏差

醫療服務項目的人員和作業工時由不同科室的護士長或兼職物價管理員填報，由于工作效率、工作經驗、個人偏好等差異，相同醫療服務項目的時間估計可能偏差較大。估時準確性與否將對最終的成本測算結果產生決定性影響。不參與協作的科室醫療服務項目成本由本科室成本分配所得，成本準確性相對較高。涉及多個科室共同參與手術項目等醫療服務項目，由于涉及多個科室時間估計差異而可能導致醫療服務項目成本測算結果受到影響。在信息化支撐的條件下，可考慮通過軟件系統實現科室間能夠相互查看所填報的基礎信息，減少由于估時差異對醫療服務項目測算結果的影響。

3.測算未體現風險程度、技術難度以及醫護人員超負荷工作情況

由于2012版全國醫療服務價格項目規范，按照不同的系統和專業將醫療服務項目風險和技術難度由易到難按照1―100分賦值，但是同樣分值的外科系統和綜合系統的風險和難度是不同的，根據各系統和專業分值將科室風險基金成本分配到醫療服務項目成本顯然是不合理的。另外，在測算過程中發現科室醫療服務項目總工時按照法定工作日折算得科室人數普遍高于科室現有人數，說明各科室普遍存在醫護人員超負荷工作問題。超負荷工作并未多發放人員工資，會導致醫務人員每分鐘人員成本較低，間接導致醫療服務項目人員成本偏低。因而在今后該問題的研究中，應進一步探索將風險、技術難度以及醫護人員超負荷工作等情況，全盤體現到不同醫療服務項目成本中的合理方法。

4.醫療服務項目成本核算需要信息化支持

醫療服務項目成本核算、病種成本核算是目前多數醫院成本核算方面的難點和薄弱環節，也是醫院等級復審的重要內容。醫療服務項目條目眾多、信息量較大。醫院應該引進專業的成本核算軟件，為運營管理提供及時、高效、精確的數據支持，進而提高醫院成本核算的效率和水平。

四、結語

藥品加成取消后，目前醫院運營虧損缺口主要由衛生材料加成收入彌補。隨著公立醫院醫療體制改革的不斷推進，衛生材料取消加成將成為大概率事件，醫院經濟運營面臨著越來越大的壓力。因此，醫院一方面應當強化運營管理，督促各科室和部門降低可控運行成本，提高醫院的經濟運行效益;另一方面，在醫保支付方式由按項目后付費制轉變為按總額預付制的大背景下，積極探索開展基于作業成本法的醫療服務項目成本核算，做好醫療服務項目成本測算，可為開展病種成本核算奠定基礎，同時將醫院醫療服務項目成本和病種成本測算結果反饋到相關部門，也可為醫療服務價格調整和按病種收付費提供數據支撐和談判籌碼。

參考文獻

1.王文炯.基于作業成本法的北京市屬醫院醫療項目成本核算研究.經濟研究參考，2016（4）.

（責任編輯：劉海琳）