公立醫院管理會計應用探討

鄭杰銘　黃嘉豪

摘 要：在新一輪醫改中，受藥品耗材零差率以及財政投入有限的影響，公立醫院要實現可持續發展，醫院的精細化管理顯得尤為重要。而大多數公立醫院的財務會計以及財務信息系統仍以核算和監督工作為主，管理意識薄弱，財務信息化管理不足，加上醫院管理者對管理會計崗位的設置不夠重視，盡管設置了管理會計崗位，但也未能發揮管理會計的作用。因此，本文對管理會計在公立醫院的現存狀況進行了分析，通過提出相應的對策和方法，希望可以提升會計管理水平，為管理者提供高質量的決策依據，提高醫院整體核心競爭力。

關鍵詞：公立醫院;管理會計;財務管理

一、引言

傳統的財務會計在管理角色上一般都是在業務后端進行管理干預，存在一定的滯后性。而管理會計覆蓋業務全流程管理，在事前、事中管理流程上，彌補傳統財務會計的不足。在現代醫院管理制度中，醫院的精細化管理重要的一環，管理會計是推動財務精細化管理的重要角色，管理會計體系的建設對醫院內涵建設具有一定意義。

二、公立醫院財務工作現狀

管理會計的職能是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績。而大多數公立醫院的財務會計以及財務信息系統仍以核算和監督工作為主，信息自動化仍未能解決大量的手工制單業務，財務人員管理意識未能全面覆蓋，業財融合較低。盡管醫院管理者對管理會計理念有了一定的認識，也相應地設置管理會計崗位，但未能發揮管理會計的作用，如缺少計量和報告財務以及非財務信息，難以協助醫院管理人員做出決策，實現組織的目標。同時，個別醫院也存在財務人員難以勝任管理會計崗位的要求。

1.管理會計制度仍不完整

而醫院作為事業單位之一，會計業務有別于其他事業單位會計，存在專業性強，管理結構復雜，核算的多樣性，如在業務收入的核算方式，若收入數據使用在臨床醫技部門績效考核時，存在臨床部門和醫技平臺科室雙核算方式，這是其他事業單位會計制度較少出現的業務情況。

2.財務會計崗位的設置未融入管理會計職能

醫院管理者主要為醫療專業背景，對于財務領域最新的管理理念需要過程以及時間去認識。而且管理者較為重視的是醫院的資金安全，同時多數醫院的財務崗位設置是以業務流程出發，并在內控管理的范疇下完成核算與監督職能，許多公立醫院都缺乏科學合理的崗位配置。以固定資產會計為例，大多僅涉及資產入賬、資產盤點、核對實物賬、編制資產報表，較少參與資產購置前的可行性分析，購置后的資產效益分析，對資產使用的效果進行績效目標考核。盡管有些醫院已經設置管理會計崗位，但管理會計思維仍停留在理論階段，缺乏實操性，業務核算工作比管理工作的時間多，間接弱化管理會計的功能。

3.醫院信息化難以滿足管理會計要求

近年來，各大醫院已經采用各家公司的HERP、HIS等信息化平臺，但這些信息化平臺大多是標準化產品，在財務信息化方面仍以核算為主，較難形成管理用數據，信息孤島問題較為普遍。對于日常的會計憑證錄入仍需要手工操作，跨業務、跨部門的數據采集時，財務人員需要投入大量時間去采集數據，并且常常因為數據統計口徑不一致，造成不同的數據分析結果，難以利用數據做出精準判斷與決策。在“互聯網+”醫院的趨勢下，微信及支付寶等網絡結算方式逐漸取代原來的現金和銀聯卡的傳統結算方式，患者就診的效率得以提高，但對于財務會計來說，對賬工作比傳統的結算方式投入時間更多，差異因素復雜，網絡結算風險存在不確定的因素，如何加強網絡結算的管理，都是一個很大的挑戰。再以個別醫院的預算管理系統為例，在材料采購業務中，預算數據都是基于會計賬務生成數據后，才能形成預算執行數據，預算管理只能局限于事后控制，難以通過業務系統，實時關聯預算系統進行采購業務的事前、事中干預。

4.醫院財務會計能力難以達到管理會計要求

在醫院財務人員的績效考核激勵不足的情況下，財務會計人員普遍只會按時完成工作任務，較少主動思考會計業務與管理的關聯關系，即便從數據發現背后的管理問題，但也難以積極作出準確決策與判斷。我國管理會計知識是在1979年引進，對于70后、80后會計人員來說，管理會計理論知識不足，經濟業務事項多以管理經驗做出決策與判斷，較少利用科學的管理工具輔助管理。而90后會計人員，雖然得到系統化的管理會計知識學習，但缺少理論與實際相結合的經驗，最后各種因素造成醫院財務團隊管理能力難以發揮應有的水平。

三、公立醫院財務工作的管理建議及對策

1.制定基于政府會計制度下的醫院管理會計業務指引

2019年所有公立醫院依據財政部的要求，實行政府會計制度。公立醫院應該以《政府會計制度》《管理會計基本指引》為基礎，結合醫院的會計業務，通過社會各醫院財務專業學術委員會討論，向財政部提供編制醫院管理會計業務指引。同時，由于部分醫院為大學附屬醫院，醫院可聯合科研院校，采用理論與實踐相結合的方式對管理會計在醫療領域的應用做進一步的研究。

2.明確管理崗位職責，調整財務崗位架構

有條件的醫院，應該是每一崗位都相應設置管理會計職能，但由于目前醫院管理會計工作僅是起步階段，管理型會計人才不足。可根據財務工作內容和崗位特點，設置相應的管理會計崗位。以財務部門17種崗位職能，設置3名管理會計（圖1），月末根據管理職能分工，編制管理報告，上報財務部門負責人，財務部門負責人經審核調整后，編制管理建議，最終上報至醫院總會計師，由總會計師向醫院班子成員提供營運預測、項目決策依據。

3.提高業財融合信息化建設

醫院信息系統業財融合的首要任務，便是解決業務系統的信息孤島問題。財務信息化建設，不應局限于財務工作人員，還要邀請業務流程涉及的相關醫護人員、信息人員三方共同參與，財務管理應該通過信息化建設，將成本控制和預算控制關口前移，利用信息化數據建立全面預算績效評價依據。同時，醫院應該建立集中式信息化平臺，根據國家有關文件的要求，規范統一管理應用數據口徑。最后，各醫院要保證足夠的信息化建設的投入，按照廣東省高水平醫院建設的要求，年信息化投入至少達到醫院年總收入的1%。

4.建立“外部引才，內部育才”的管理型人才發展模式

通過“外引內培”，是快速提高整個財務管理團隊能力的方式之一。在引進人才方面，職業經理人是首選之一。職業經理人是接受過管理專業系統化培訓的專業人員，具有創新和專業管理能力，而且部分職業經理人有豐富的財務管理經驗，有利于管理會計職能的有效發揮，引導醫院會計由“算”變“管”的工作思維模式轉變。內部培養人才方面，應加強內部培訓及繼續教育。如，出納結算崗位應加強對業務技能、服務態度、內控風險方面的培訓;而會計核算崗位應加強對會計數據質量管理、經營分析管理、成本控制管理;總會計師和財務處（科）長培訓則應提高衛生經濟學理論與實踐、國家對公立醫院財務管理方向、醫院業務財務一體化規劃及運營管理等方面內容。

綜上所述，醫院要進一步發展管理會計，需要從外部環境和內部架構流程著手，信息化和管理人才隊伍建設都是必不可少的措施，但這僅僅是實現管理會計的基本條件，當前提條件實現之后，管理會計還要面臨在大數據環境下，如何選擇有效數據信息，對有效數據信息加以分析與應用，如何轉換為運營決策信息依據，利用自動化新科技降低成本等財務人工智能都是需要進一步研究與探索。

四、結語

十九大報告中提出健全現代醫院管理制度。管理會計作為財務會計領域的重要分支，醫院應當及時建立管理會計體系，發揮管理效能促發展，提高醫院整體管理水平，才能更好地服務社會。順應醫改的大趨勢，管理會計是醫院財務精細化管理的先行者，作為醫院經濟管理的主要參與者和實施者，在國家積極推進管理會計工作的環境下，落實醫院管理會計職能，促進公立醫院加強內涵建設轉型升級的重要手段。建議財政部門制定醫院管理會計業務指引，引導醫院管理會計實踐;醫院管理者應該建立科學的管理會計架構，落實管理職能;財務人員要及時提高業務能力和管理水平。在三方有機結合下，才能在數字時代的環境中，發揮管理會計作用。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）