試論政府會計制度對醫院會計核算的影響

李鳳 李英

摘 要：對于現代醫院來講，全面推行會計核算有助于提升醫院財務管理水準，并且達到健全醫院現行會計核算制度的目標。與原有的財務會計制度進行對比，新政府會計制度更多關注會計核算，并且對會計核算流程也進行了相應改進。醫院會計核算將會受到政府會計制度帶來的明顯影響。

關鍵詞：政府會計制度;醫院會計核算;具體影響

面對當前激烈的市場競爭，各種類型醫院都要加強財務管理工作。現代醫院的財務會計管理水準，關乎醫院的經營實效。從財務管理視角來看，會計核算構成了醫院當前推行財務管理的核心要點。

一、政府會計制度的基本內涵

2019年新政府會計制度實施，該制度主要涵蓋了有關的會計報表以及會計科目內容，進而有效約束并全面規范了當前行政事業單位各項會計行為。在此前提下，有關部門擬定并且頒行了詳細的單位會計報表與會計科目制度，并且要求各領域事業單位針對現行的會計報表與科目進行正確執行。

二、政府會計制度對醫院的影響

1.會計核算方式的變化

（1）《政府會計制度》包括預算會計和財務會計。對預算執行過程中發生的全部收入和支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支情況，對于此類預算模式也可稱為預算會計。相比而言，財務會計是以權責發生制為基礎，對業務活動過程中的各項經濟業務或事項進行核算，主要反映和監督經濟運行過程中的財務狀況、運行情況等。

（2）采用“雙基礎”“雙分錄”核算。《政府會計制度》規定會計核算實行“雙分錄”，即一項經濟業務發生時，針對預算會計以及其他種類的會計核算都要明確相應的結論數據。經過全方位的核算處理后，確保在會計分錄的范圍內納入相應的預算編制結論。

（3）編制“雙報告”。從財務報告的角度來講，此類報告側重于現階段的資金運行整體狀況、政府當前的基本財務狀況以及現金流量數值的精確呈現。與之相比，決算報告主要是提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映會計主體預算收支的年度執行結果。由此可見，以上兩種不同類型的報告都包含了財務領域以及執行預算領域的各個環節信息，進而體現了彼此補充的特征。

2.會計科目設置的變化

《政府會計制度》科目設置按照八大會計要素。并且針對現有的會計科目將其設定為平行式的兩套不同體系，進而全面突顯了雙重性的預算職能以及會計職能。由此可見，通過變更原有的會計設置科目，應當能在根源上保證會計科目的完整度以及科學性。

（1）資產類會計科目的變化。一是增設“應收賬款”科目，原“應收在院病人醫療款”“應收醫療款”科目作為二級科目核算，核算內容不變。二是對于提取比例不變（4%）的會計核算科目將其設定為壞賬準備。三是“在建工程”的資產科目，在原有的核算類別上，通過運用核算明細的方式來實現針對各類經費特征以及資產特征的全面明確，其中主要涵蓋了科教領域以及財政撥款領域的相關科目。

（2）負債類會計科目的變化。一是針對企業當前收入的真實費用金額必須將其涵蓋在現有的計提標準范圍內。并且在涉及福利層面的規定支出時，現行制度針對企業應當償付的各項福利經費予以取消，進而體現了全方位的會計科目改變。二是依照現行的相關會計制度，企業有必要在核算領域內納入職工薪酬的應付數額。具體來講，企業應當償付的職工薪酬種類涵蓋了各類職工補貼、職工績效工資、住房公積金、社保費及其他相關經費。在原有核算內容的基礎上增加了各項代扣代繳的五險兩金，取消原核算科目“應付社會保障費”。三是應交增值稅科目單列。四是增設了“應付利息”，核算按照約定應支付的借款利息，包括短期借款、長期借款等應支付的利息。

（3）凈資產會計科目的變化。“新舊轉換盈余”科目，核算醫院新舊制度銜接時轉入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫療盈余和科教盈余以外的累計盈余。取消原制度核算的財政補助結轉（余）、科教結轉（余）科目。取消原“本期結余”“結余分配”科目。

（4）費用類會計科目的變化。新增“業務活動費用”“單位管理費用”科目，取消原制度“醫療業務成本”“管理費用”科目，明細核算科目參照政府會計制度設置，并按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。新增“資產處置費用”“所得稅費用”“其他費用”科目，取消原“其他支出”科目。

（5）增設預算會計科目。新設了預算收入科目、預算支出科目、預算結余科目共26個，反映單位的預算收支執行情況。納入預算收支核算的確認條件：納入預算管理的現金收支，未納入預算管理的現金收支不進行預算會計核算;現金收支的歸屬權不屬于預算會計主體的：如暫收（付）款、代收款、銀行存款、應繳財政款等，不進行預算會計核算。

3.其他影響

（1）對基礎性會計工作的影響。會計基礎工作在醫院財會領域的各項工作中占據重要地位，在新財會制度全面推行，財務會計、預算會計兩套賬并行，要實現雙功能，雙報表、落實雙制度，再加上制度不夠完善，指導意見不明確，辦公軟件不成熟等諸多因素影響，財會人員在政府會計對接初期工作量會成倍增加。

（2）政府會計制度的局限性。政府會計準則制度更多地體現了各行業統一性核算規則，沒有單獨深入體現醫療衛生行業特點。雖然醫療衛生行業有單獨的補充規定和相關的解讀參考書籍，但在實踐中，醫療衛生行業還是有眾多的特殊經濟業務在會計核算中存在模棱兩可、似是而非等情況。問題主要集中在：預算會計科目期初承接、費用和預算支出類科目使用、收入和預算收入類科的使用、經濟分類使用、財政科教資金相關賬務處理、代扣代交業務賬務處理、預算會計如何做賬、會計報表附注如何編制、如何判斷是否需要平行記賬、本年盈余與預算結余的差異情況說明、以前年度賬務調整、財務會計與預算會計的對賬、多種資金來源的期末結轉等方面的問題。

三、探析改進措施

1.從制度上明確

（1）國家制度層面。新財會制度通過約束與規制事業單位各項日常行為的方式來達到提升單位會計核算領域整體運行水準的目標。新財會制度在本質上符合了現行預算法以及會計法的根本精神，確保將以上基本法作為新財會制度的思路引導。

（2）單位制度層面。醫院目前推行的會計核算各項具體事務都會受到新財會制度的明顯影響。從會計基礎工作以及制度推行范圍的視角來看，各地公立醫院以及其他類型醫院都應當做到在根本上實現會計核算思路與模式的更新。醫院針對會計核算領域的各種操作風險也要切實進行全面防控。公立醫院如果能做到明顯提升當前醫院核算管理整體水平，則有利于優化配置醫院現有的會計核算資金，對于防控會計風險的實效性也能做到有效提升。為此，公立醫院亟待健全單位內部會計制度，確保實現單位會計核算方式的全面創新。

2.從信息系統中完善

完善或升級現有財務會計、預算會計核算系統。依照現行的財務會計制度，作為醫院管理者有必要切實關注醫院會計核算原有的模式轉變，并且結合醫院當前推行會計核算的真實狀況來選擇相應的會計核算技術手段。醫院應當構建會計核算的專用信息系統，通過構建數據庫的方式來簡化會計核算操作，確保會計核算信息的精確性。

3.從內控上防范

內控制度構成了醫院會計核算改進的要點，因此醫院應當著眼于健全現有的內控制度，以此來防范會計核算的風險。作為現代醫院就是要切實做到有效強化醫院內部的會計核算措施，確保將目前全新的財務會計制度貫穿于醫院會計核算的具體實踐中。同時，醫院內控部門也要做到明確自身的內控職責，各個內控部門需要做到有效進行配合。

4.從審計監管上強化

財務審計工作構成了各項經濟工作中的核心要點，并且財務審計在各個地區現有的經濟體系范圍內占據關鍵地位。進入新時期后，多數地區都已認識到強化財務審計具備的重要意義。在此前提下，作為審計部門也在逐步致力于探尋適合當地現狀的審計工作優化思路。近些年以來，財務審計工作已經能夠受到較多的審計部門關注。在信息科技手段作為財務審計支撐的前提下，財務審計可以保證體現最佳的審計工作綜合效果，確保按照因地制宜的審計工作改進思路來提升現有的農村財務審計效益。并且作為審計工作的具體負責人員來講，財務審計人員目前必須著眼于自身業務素養的全面提升，從而保證財務審計領域的負責人員可以更好服務當前的各項審計工作，促進地區的整體經濟發展。因此可見，切實推行財務審計工作可以達到優化配置財務資源、節約審計運行成本以及促進各個地區綜合生產力提升的效果。

財務審計若要確保達到最佳的審計工作綜合效益，那么客觀上必須依賴于完善的審計法律體系作為保障。反之，審計工作如果缺少了必要的審計法律體系的支撐，則會暴露較多的審計工作誤區，并且很難達到最佳的審計工作成效性。因此在目前推行審計領域的具體工作中，關鍵在于健全當地現有的審計法律保障體系，確保能做到借助法律手段來約束財務審計的具體運行。各地通過推行全新審計運行模式，應當能夠做到將財務審計領域納入現有的各項日常工作范圍內，遵照因地制宜的基本思路來健全現有的審計運行體系。除此以外，健全審計工作模式還意味著嚴格審核債務報表以及債權報表，對于其中潛在的財務數據漏洞應當及時予以察覺。這是由于，債務債權報表能否達到應有的真實性以及精確性，其直接關系到醫院會計體系的整體財務運行。

參考文獻

1.孟英.政府會計制度對醫院財務管理的影響初探.財會學習，2019（08）.

2.李軍義.淺談政府會計制度對醫院會計核算的影響.中國總會計師，2019（02）.

3.房澤果.新醫院財務會計制度對醫院財務管理的影響探究.財經界（學術版），2019（03）.

4.武鋒.政府會計制度對醫院會計核算產生的影響.財經界（學術版），2019（03）.（責任編輯：劉海琳）