淺析新政府會計制度對事業單位會計工作的影響

陳虹

摘 要：本文針對因實施新政府會計制度對事業單位會計工作產生的影響以及在新舊制度轉換中的銜接問題進行簡要分析和描述，以期能夠在事業單位中更好實施新政府會計制度。

關鍵詞：新政府會計制度;事業單位;財務會計核算;預算會計核算

一、新政府會計制度概述

隨著我國會計制度的改革和發展，為適應權責發生制政府綜合報表制度改革的需要，財政部于2017年10月提出事業單位從2019年1月1日開始執行新的《政府會計制度》，不再執行原有的劃分各行業和單位的會計制度。為了進一步規范事業單位會計核算體系，統一會計核算口徑，財政部因此還專門制定了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》。新制度規定了事業單位應具有財務會計與預算會計核算的雙重功能，實現財務會計與預算會計雙重記賬，目的是為了使事業單位財務會計與預算會計相互分離又相互銜接，從而全面、清晰反映本單位的財務狀況和預算執行情況。新制度還要求事業單位財務會計核算采用權責發生制，政府綜合財務報表是以事業單位的財務會計數據而編報;預算會計核算則采用收付實現制，部門決算報表是以事業單位的預算會計數據而編報的，因此事業單位的兩種報表系統編制的基礎是不一樣的。

二、新政府會計制度對事業單位會計工作的影響

1.對會計核算基礎的影響

過去事業單位會計核算，通常采用收付實現制，僅對部分經濟業務或者事項的核算應采用權責發生制;事業單位執行新政府會計制度之后，要求財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制。因此，現在事業單位會計核算中存在兩種不同的核算基礎，無論對會計人員工作強度還是質量方面都提出了更高的要求。

2.對固定資產和無形資產后續計量的影響

事業單位之前無需對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷;而新政府會計制度則要求會計核算主體應當在權責發生制下對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。這是對事業單位資產科學化管理和規范化管理提出的要求，以此實現對事業單位固定資產和無形資產價值的初始確認和再次確認，全面、準確反映國有資產的真實財務狀況，防范國有資產流失。

3.對會計科目設置和報表編制的影響

過去同行業內的事業單位在會計科目設置和會計報表編制上存在著差異，使得財政部門無法對同行業內的行政事業單位編制合并財務報表，更無法進行橫向、縱向比較。例如原來醫院是按照級別分別執行《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，而同樣為事業單位的學校按照層級執行的卻是《高等學校會計制度》和《中小學校會計制度》。這樣就造成醫院和學校不能進行橫向的財務數據比較和分析。而當所有事業單位從2019年1月1日執行新《政府會計制度》以后，在會計科目設置和會計報表編制上進行了統一和規范，有利于對財務數據進行縱向和橫向的比較分析，為政府部門和領導決策提供有價值的會計信息。

三、事業單位執行新政府會計制度存在的一些問題

1.兩種不同核算基礎同時存在的問題

其一，事業單位原來只執行財務會計核算，單位原有賬套已經不能滿足工作需要。其二，新的賬務處理中同時存在收付實現制和權責發生制，而且要求具備財務會計和預算會計核算雙重功能，這些都可能會導致財務工作混亂，這樣增加了財務人員處理賬務的復雜性和風險性，也增加了財務人員的工作量。

2.對固定資產補提折舊和對無形資產補提攤銷出現的問題

例如 學校原來缺少專業的會計人員，在固定資產管理過程中也存在一些不科學、不規范的問題，并且固定資產管理責任未落實到人，同時由于搬遷新校區等原因，導致有部分固定資產總賬中包含的明細分類固定資產無法查到原值和已使用年限，對補提固定資產折舊中確定固定資產的原值問題增加了難度，對折舊年限也增加了不確定性。

3.新《政府會計制度》科目處理問題

（1）新舊財務會計科目的比較。新制度增設了會計科目，同時也合并歸集了部分會計科目，使得財務會計和預算會計核算科目更加具體和規范。新制度要求對原有會計科目進行及時更新和調整，并實現上年數據正確轉換到本年。

（2）新增預算會計科目。新制度將預算會計分為預算收入、預算支出和預算結余三大類，共26個預算會計科目。預算會計加強了對單位預算執行情況的監管，真實反映預算執行率，從而有利于提高財政資金使用效率。如何在實際工作中正確運用預算會計科目是對財務人員業務能力的考驗。

（3）財務報表和預算會計報表的新舊銜接。新制度的財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表，新增的預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。報表的變化使得事業單位對本單位財務分析更加具體和準確，從而提高了會計信息質量。

四、事業單位執行新政府會計制度應對策略

1.不同核算基礎不同記賬方式

事業單位在權責發生制和收付實現制兩種會計核算基礎下，需要將原來沒有入賬的經濟業務事項登記到新賬的財務會計科目當中，同時也要將新賬相關財務會計科目余額按照新會計制度規定的會計核算基礎進行調整。需要調整的事項例如：計提壞賬準備;補提折舊;補提攤銷;按照權益法調整長期股權投資賬面余額;確認長期債券投資期末應收利息等事項進行核算和調整。新制度下需要雙重記賬，需要我們財務人員根據當年收支預算，正確區分所發生的收支業務當中哪些納入了預算資金管理的，哪些沒有涉及預算管理資金的。如果涉及的收支業務納入預算資金管理的，一方面要采用財務會計核算，另一方面也要采用同時預算會計核算，即在做了財務會計收入、費用憑證的同時平行記賬生成預算會計收入、支出憑證。例如，某事業單位支付公務交通補貼，這是納入預算資金管理的支出業務，在財務會計中的賬務處理為“借：業務活動費――商品與服務支出貸：零余額用款額度”;而在預算會計中的賬務處理則為“借：事業支出――基本支出貸：資金結存――零余額賬戶用款額度”。對于沒有涉及預算資金管理的其他經濟業務，則只需要進行財務會計核算。例如事業單位涉及往來款項的經濟業務就只需要做財務會計中的往來款業務核算，涉及的會計核算則是應收、應付款或其他應收、應付款，而不需要進行預算會計核算的處理。例如，某事業單位支付職工的生育保險，是沒有納入預算資金管理的，當收到社保轉來的生育保險金時，財務會計處理為“借：銀行存款，貸：其他應付款――生育保險”;支付給職工時的財務會計處理為“借：其他應付款-生育保險貸：銀行存款”。因不涉及預算資金，故預算會計不需進行會計處理。

2.固定資產和無形資產后續計量處理

需要對原有固定資產進行清理，對原有固定資產進行重新確認。例如把原來歸屬于固定資產總賬核算內容的公共基礎設施等要對應結轉到新賬的“公共基礎設施”等總賬科目。對于原來尚未計提固定資產折舊的，尚未計提無形資產攤銷的，對截至2018年12月31日的固定資產、無形資產進行全面清理，確定固定資產和無形資產的已使用年限、尚可使用年限分別進行補提折舊和攤銷。只有明確固定資產的原值和折舊年限，才能夠正確補提折舊和攤銷，補提的折舊和補提的攤銷計入“累計盈余”科目，本年度計提的折舊和攤銷計入“業務活動費”科目。原制度沒有涉及固定資產折舊和無形資產攤銷的內容，現在通過新制度規范了事業單位會計行為，通過計提折舊和攤銷才能直觀反映事業單位的真實財務狀況，更加有利于提高事業單位的財務管理水平。

3.新舊會計制度下會計報表銜接問題處理

事業單位需要按照新制度要求編制本年度的財務報表和預算會計報表。例如某普通高中學校在填列2019年1月資產負債表各項目的“年初余額”是根據新制度中的財務會計科目余額進行分析填列;填列2019年預算結轉結余變動表中的年初預算結轉結余時是根據新制度下的預算會計科目余額進行分析填列。

綜上所述，在政府會計制度改革過程中，事業單位任重道遠。新政府會計制度對事業單位會計工作產生了較大影響，只有不斷提高單位財務管理水平，提高財務人員業務素質，才能適應新政府會計制度改革的需要，才能保證事業單位財務數據的準確性、完整性和可比性，從而提高事業單位的會計信息質量，提高政府財政資金使用效率。

參考文獻

1.任順紅.新政府會計制度下事業單位會計核算探究.會計師，2019（3）.

2.周志軍.淺談實施新政府會計制度對事業單位的影響.財會學習，2019（3）.

（責任編輯：劉海琳）