環(huán)境保護(hù)稅的征收現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析
——以S省為例

甘遠(yuǎn)平 上官鳴

（陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西西安 710021）

1 引言

為保護(hù)和改善環(huán)境，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，我國(guó)于2018 年1 月1 日起正式實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征標(biāo)志著環(huán)境保護(hù)稅制度的正式建立。由于以污染物為征稅對(duì)象，難以監(jiān)測(cè)，加上需要與環(huán)保等諸多部門合作，稅收征管難度大幅上升，所以需要一套完善的征管措施予以輔助。另外，環(huán)境保護(hù)稅自身征收管理具有特殊性與復(fù)雜性，健全與完善環(huán)境保護(hù)稅征收管理制度具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

相較于國(guó)外對(duì)于環(huán)境保護(hù)設(shè)立的不同種類的稅種，我國(guó)則較為系統(tǒng)，且符合我國(guó)國(guó)情，雖然只以環(huán)境保護(hù)稅這一稅收體系來(lái)推動(dòng)環(huán)境治理，但明確規(guī)定了納稅人及征稅對(duì)象等要素。目前環(huán)境保護(hù)稅已開(kāi)征一年有余，全國(guó)范圍內(nèi)各省都在積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的征收工作，環(huán)境質(zhì)量也因此有所改善，但是我國(guó)征收環(huán)境保護(hù)稅不僅僅是為了改善一時(shí)的環(huán)境，更是為了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收特征以及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析有助于完善環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理，從而推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)一步開(kāi)展。

2 S省環(huán)境保護(hù)稅的征收現(xiàn)狀

《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確規(guī)定了納稅人、應(yīng)稅污染物稅目和稅額。但由于各個(gè)省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和環(huán)境治理情況不同，對(duì)于應(yīng)稅大氣和水污染物的具體稅額，允許省、自治區(qū)、直轄市因地制宜，統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)的要求，在國(guó)家定的底線基礎(chǔ)上上浮稅額［1］。S 省選擇實(shí)行法定最低稅率標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)水和大氣污染物不再區(qū)分具體污染因子和區(qū)域差異，統(tǒng)一使用最低稅額標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，環(huán)境保護(hù)稅已開(kāi)征一年，S 省環(huán)保稅全年的稅收僅占了總體稅收的0.08%。以下將從地區(qū)分布、納稅人、征稅對(duì)象3 個(gè)方面對(duì)S 省環(huán)保稅的征收現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

2.1 地區(qū)分布現(xiàn)狀

從地區(qū)分布來(lái)看，S 省環(huán)境保護(hù)稅收入主要來(lái)自于 H 市，其次是 E 市和 A 市。如圖1 所示，S 省的工業(yè)企業(yè)能源消耗量主要分布在H 市和E 市，目前征稅地區(qū)主要集中于S 省關(guān)中地區(qū)和北部地區(qū)，南部地區(qū)則較少。自環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征以來(lái)，S 省的環(huán)境狀況整體在一定程度上有所改善，并且部分企業(yè)開(kāi)始積極申報(bào)納稅，但是環(huán)境污染的情況依舊沒(méi)有得到根治，無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度同步，地區(qū)之間也依舊存在差異。

圖1 S 省各市區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)能源消耗量

2.2 納稅人分析

《環(huán)境保護(hù)稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。S 省在環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施中，對(duì)于納稅人進(jìn)行分類管理，加強(qiáng)了對(duì)重點(diǎn)污染源和重點(diǎn)排污單位的稅源管理，主要是根據(jù)環(huán)保稅的特性，區(qū)分行業(yè)、規(guī)模等，目的是為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

重點(diǎn)污染源企業(yè)一般為應(yīng)稅污染物排放量大、提供稅收收入多的企業(yè)。環(huán)境保護(hù)稅的重點(diǎn)污染源企業(yè)通常是規(guī)模大且排污量多的企業(yè)，這類企業(yè)一般是環(huán)保部門的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。從S 省目前情況來(lái)看，環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)的前幾名中電力、熱力、金屬冶煉加工業(yè)和采礦業(yè)占比重較大。其中大部分是國(guó)有企業(yè)和規(guī)?；髽I(yè)，尤其是排污量大的企業(yè)。除重點(diǎn)污染源企業(yè)之外的是一般污染源企業(yè)，S 省目前有7萬(wàn)余家中小型企業(yè)，其中采礦業(yè)和制造業(yè)占大部分比重。這些中小型企業(yè)中的一般污染源企業(yè)大部分由于規(guī)模較小，且很多都未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，環(huán)保部門無(wú)法實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)測(cè)，納稅遵從度較低。對(duì)于一般污染源企業(yè)，即使在環(huán)保檢查中加大力度直接關(guān)停了一部分污染企業(yè)，還是存在很多食品制造企業(yè)、飲食服務(wù)等企業(yè)，其之前并未在環(huán)保部門備案，環(huán)保稅開(kāi)征后也并不積極進(jìn)行信息補(bǔ)錄。由此可見(jiàn)，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅后，很難規(guī)范所有納稅人積極辦理申報(bào)納稅。在納稅人管理方面，S 省選擇進(jìn)行分類管理，抓重點(diǎn)污染企業(yè)，兼顧一般污染企業(yè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制。

2.3 征稅對(duì)象分析

《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。如圖2 所示S 省征收的主要是大氣污染物，其次是水污染物和固體廢物，最后是噪聲。

圖2 分稅目稅收收入

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3 項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅；每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前5 項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前3 項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。S 省并沒(méi)有選擇增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，統(tǒng)一實(shí)行最低標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染物稅額為1.2 元/污染當(dāng)量，水污染物稅額1.4元/污染當(dāng)量。如圖3 所示，排放量最多的大氣污染物是氮氧化物，其次是二氧化硫和煙塵。

圖3 應(yīng)稅大氣污染物排放量

如圖4 所示，排放量最多的水污染物是化學(xué)需氧量和氨氮排放量，并且都是H 和E 兩地排放量大。對(duì)于大氣和水污染物的計(jì)稅除了稅法規(guī)定之外，S 省依據(jù)本省情況對(duì)養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)還做了具體規(guī)定。

圖4 應(yīng)稅水污染物排放量

根據(jù)S 省的總體情況來(lái)看，固體廢物和噪聲污染數(shù)量總和遠(yuǎn)少于大氣和水污染數(shù)量總和，在環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入中固體廢物和噪聲總和所占比重也是極小于大氣污染物和水污染物總和的。而且固體廢物和噪聲的計(jì)稅沒(méi)有太多的靈活性，依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所規(guī)定的具體稅額計(jì)算。

2.4 稅收優(yōu)惠分析

環(huán)境保護(hù)稅規(guī)定在5 種情形下可以免稅，S 省按照國(guó)家規(guī)定的減免稅政策實(shí)施，以下主要分析其中4 種情形：（1）對(duì)于除規(guī)?；B(yǎng)殖外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的免稅，這一點(diǎn)充分體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)稅的人性化，但是是否會(huì)助長(zhǎng)農(nóng)村的環(huán)境污染暫時(shí)無(wú)法預(yù)測(cè)。（2）對(duì)機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物免稅，在國(guó)外例如英國(guó)針對(duì)此類情況對(duì)旅客征收旅客稅，我國(guó)選擇根據(jù)實(shí)際情況采取免稅措施，對(duì)此類流動(dòng)污染源實(shí)行免稅，這一點(diǎn)是基于流動(dòng)污染源無(wú)法確定污染物排放主體考慮。（3）對(duì)依法設(shè)立城鄉(xiāng)污水集中處理和生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放的不超標(biāo)的相應(yīng)應(yīng)稅污染物免稅，這里需要注意的是只有排放不超過(guò)國(guó)家和地方的排放標(biāo)準(zhǔn)的才可以免稅，并且對(duì)于工業(yè)污水即使采取集中處理也照常征稅，這條免稅規(guī)定細(xì)致地考慮了各方面的情況。（4）對(duì)于綜合利用固體廢物的納稅人，在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的情況下可以免稅，這樣也能激勵(lì)納稅人綜合重復(fù)利用固體廢物，并推進(jìn)資源綜合利用技術(shù)的研發(fā)，從而減少污染。

除免稅之外，環(huán)境保護(hù)稅還對(duì)納稅人排放應(yīng)稅大氣或水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的30%，減按75%征收；低于50%的，減按50%征收。但是減稅并不是納稅人認(rèn)為排放的應(yīng)稅污染物濃度值達(dá)標(biāo)就可以，其實(shí)對(duì)納稅人的要求更為嚴(yán)格。首先，納稅人須具備自動(dòng)監(jiān)測(cè)的設(shè)備，或委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)定時(shí)監(jiān)測(cè)。其次，自行監(jiān)測(cè)的排放濃度值并不是只需在納稅前合格就行，必須以日均值（水污染物）和小時(shí)均值（大氣污染物）為基礎(chǔ)再進(jìn)行平均的月均值符合減稅標(biāo)準(zhǔn)才能減稅，只要其中有一次不符合標(biāo)準(zhǔn)就不能進(jìn)行減稅。S 省對(duì)于符合以上5 類情況的企業(yè)都予以減稅或免稅，據(jù)統(tǒng)計(jì)，減稅額占應(yīng)納稅額比重的7.84%。由減稅這一規(guī)定可以體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)稅目的在于保護(hù)環(huán)境而不是征稅，減稅的要求嚴(yán)格，目的是為了促使納稅企業(yè)時(shí)刻控制排放大氣和水污染物的濃度值，規(guī)范企業(yè)的排污行為，減少高濃度值污染物的排放，減輕對(duì)環(huán)境的污染。

3 環(huán)境保護(hù)稅征收中存在的問(wèn)題

根據(jù)以上分析，發(fā)現(xiàn)S 省環(huán)境保護(hù)稅在征收過(guò)程中存在不少問(wèn)題，主要概括為以下幾個(gè)方面。

3.1 納稅人分類不夠合理

S 省對(duì)于納稅人的管理，將納稅人分為重點(diǎn)污染源企業(yè)和一般污染源企業(yè)管理。一方面來(lái)說(shuō)，這樣分類考慮了納稅人的規(guī)模、污染物的排放量和應(yīng)納稅額的多少，有利于提高對(duì)納稅人管理的針對(duì)性和效率，降低管理成本，但是從另一方面來(lái)看卻不夠精細(xì)化，很容易造成高污染行業(yè)中規(guī)模小的企業(yè)少納稅。其實(shí)并不是所有污染排放量大的企業(yè)都具備監(jiān)測(cè)條件，很多中小企業(yè)不具備這類條件，雖然這部分企業(yè)可能不是重點(diǎn)污染源企業(yè)，但是其所產(chǎn)生的污染也是不能忽視的，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)控。所以只考慮是否是重點(diǎn)污染源企業(yè)來(lái)對(duì)納稅人進(jìn)行分類是不盡合理的，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)一般污染源企業(yè)或者是沒(méi)有安裝監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)的監(jiān)控。在抓重點(diǎn)污染的同時(shí)，應(yīng)更加細(xì)化對(duì)一般污染源企業(yè)的分類，把控好對(duì)各行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.2 稅率設(shè)置較低，稅收優(yōu)惠不夠全面

《環(huán)境保護(hù)稅法》起初實(shí)施時(shí)為了考慮平穩(wěn)過(guò)渡的問(wèn)題，在排污費(fèi)制度上沒(méi)有做太大變動(dòng)，在征稅時(shí)采用從量征稅，并且在稅率設(shè)置上是由國(guó)家定了底線，地方上是可以上浮的，因此很多地方都選擇了國(guó)家定的底線，采用最低標(biāo)準(zhǔn)，S 省就是如此。除S 省外，我國(guó)還有12 個(gè)省份采用了法定最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)一年來(lái)的實(shí)施，可以看見(jiàn)環(huán)境污染情況確實(shí)有所改善，而且各省市越來(lái)越重視對(duì)環(huán)境的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，在每年各省的統(tǒng)計(jì)年鑒中都有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。但是相比同樣實(shí)施單一稅額標(biāo)準(zhǔn)的北京、天津，S 省的稅率設(shè)置還是比較低的，對(duì)納稅人的影響力不夠大。

在稅收優(yōu)惠方面，S 省按照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的情形對(duì)納稅人進(jìn)行減免稅，對(duì)符合低濃度排放應(yīng)稅污染物標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行減稅，容易造成只排放低濃度污染物但是大量排放的現(xiàn)象，這樣對(duì)環(huán)境還是有危害的。另外，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力大的情況下，對(duì)從事環(huán)保行業(yè)或者對(duì)環(huán)保投入較多的企業(yè)沒(méi)有納稅優(yōu)惠或者補(bǔ)貼，容易挫傷這部分納稅人的積極性。以往的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并沒(méi)有考慮環(huán)境因素，如今經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的力度更不能放松。不乏很大一部分企業(yè)可能會(huì)像以前一樣選擇節(jié)約環(huán)境成本的方式去實(shí)現(xiàn)自己的盈利，而這部分選擇對(duì)環(huán)保大力投入的企業(yè)在承受著巨大的壓力的同時(shí)也沒(méi)有受到鼓勵(lì)。

3.3 涉稅信息共享機(jī)制不夠完善

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅現(xiàn)行征管機(jī)制來(lái)看，環(huán)保部門會(huì)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等信息定期交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息定期交送給環(huán)保部門［2］。在信息共享方面，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的信息共享已經(jīng)初步形成，但是依舊有很多需要完善的部分。首先，信息共享平臺(tái)沒(méi)有將雙方的數(shù)據(jù)系統(tǒng)連接起來(lái)，并未實(shí)現(xiàn)雙方信息的實(shí)時(shí)、公開(kāi)、透明共享。其次，信息共享平臺(tái)也尚未形成一個(gè)甄別和風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，尚不能將稅務(wù)和環(huán)保雙方傳遞的信息進(jìn)行明確的分類，將數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，并將易造成風(fēng)險(xiǎn)的信息及時(shí)傳遞給雙方。最后，信息共享缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制，在涉稅信息共享出錯(cuò)時(shí)，信息共享系統(tǒng)尚且不能判斷是哪方的問(wèn)題。

3.4 環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合有待加強(qiáng)

在環(huán)境保護(hù)稅的征收過(guò)程中，環(huán)保部門主要的工作是定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞涉稅數(shù)據(jù)，其中包括對(duì)納稅人所安裝的在線自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備所監(jiān)測(cè)的在線數(shù)據(jù)。環(huán)保部門負(fù)責(zé)按月將涉稅信息移交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其與納稅人自主申報(bào)的排污數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，最終確定應(yīng)納稅額。在此過(guò)程中會(huì)存在環(huán)保部門不能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)將涉稅數(shù)據(jù)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題。原因在于環(huán)保部門下設(shè)的監(jiān)測(cè)設(shè)備數(shù)量不夠多，覆蓋面不夠廣或是環(huán)保部門對(duì)于納稅人的監(jiān)測(cè)頻次較少。納稅人自主申報(bào)的排污數(shù)據(jù)來(lái)源主要有2 種：一是屬于重點(diǎn)排污單位的納稅人依據(jù)其所安裝的在線自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；二是其他納稅人通過(guò)自行監(jiān)測(cè)設(shè)備所產(chǎn)生的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)［3］。對(duì)于這部分安裝在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的納稅人，是由環(huán)保部門確定監(jiān)測(cè)頻次的，在此過(guò)程中從在線設(shè)備安裝的規(guī)模、數(shù)量以及監(jiān)測(cè)人員的安排有任何一步出錯(cuò)都會(huì)導(dǎo)致向稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞延遲，使納稅人逾期繳納稅款。

3.5 部分納稅人納稅遵從度低

由于很大一部分納稅人規(guī)模較小，并且未安裝自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備，環(huán)保部門只能定期抽查，導(dǎo)致其納稅遵從度較低。一方面是因?yàn)楸旧淼囊?guī)模小，監(jiān)測(cè)跟蹤較困難，而且不是高污染行業(yè)，污染物排放量可能不大，濃度值也不是太高，所以納稅意識(shí)不強(qiáng)；另一方面是因?yàn)橹皩?shí)施排污收費(fèi)制度時(shí)，這部分企業(yè)也未在環(huán)保部門有信息備案，環(huán)保稅開(kāi)征后抱有僥幸心理，認(rèn)為自己本身的污染相較于制造業(yè)等不值一提，能逃避則逃避，納稅遵從度低。盡管S 省在環(huán)境保護(hù)稅征收的過(guò)程中細(xì)致且嚴(yán)格，但是這部分企業(yè)借著法律的空隙，成為環(huán)境保護(hù)稅征管的盲區(qū)。

3.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力欠缺

在環(huán)境保護(hù)稅的征管環(huán)節(jié)中，主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，輔助部門是環(huán)保部門，兩方協(xié)作共同促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施?，F(xiàn)階段的環(huán)境保護(hù)稅征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是負(fù)責(zé)對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行受理、對(duì)比涉稅信息以及組織稅款入庫(kù)等工作。在對(duì)涉稅信息進(jìn)行對(duì)比核查時(shí)，稅務(wù)人員的敏感度有待提高，由于部分稅務(wù)人員對(duì)于環(huán)保方面的信息了解不夠全面，比如，污染物排放量和濃度，導(dǎo)致對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)信息的識(shí)別猶豫。另外，稅務(wù)人員容易忽視規(guī)模小且排污量并不大的納稅人，數(shù)據(jù)庫(kù)中無(wú)這部分納稅人信息，稅務(wù)人員也沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)這部分納稅人的管理。況且環(huán)境保護(hù)稅的征收管理始終是稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)的，環(huán)保部門只是輔助，稅務(wù)人員必須加強(qiáng)對(duì)環(huán)保知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便完善稅收的征管。

4 對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅征管的建議

4.1 對(duì)納稅人進(jìn)行合理分類管理

S 省對(duì)于納稅人進(jìn)行分類管理，抓重點(diǎn)污染源企業(yè)，兼顧一般污染源企業(yè)，卻容易忽視高污染行業(yè)中的小規(guī)模企業(yè)，以及一般污染源企業(yè)中的小規(guī)模企業(yè)?？梢钥紤]進(jìn)一步細(xì)化納稅人的分類，完善納稅人信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)未入庫(kù)的新增納稅人進(jìn)行全面排查，保證納稅人信息全部入庫(kù)，細(xì)分制造業(yè)、采礦業(yè)等行業(yè)，加強(qiáng)對(duì)食品生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)的稅收管理。在納稅申報(bào)平臺(tái)中為每個(gè)行業(yè)都設(shè)置納稅申報(bào)端口，定期對(duì)信息有變動(dòng)的納稅人進(jìn)行重新分類，對(duì)各行業(yè)大小企業(yè)的每次納稅申報(bào)進(jìn)行記錄，根據(jù)記錄予以評(píng)分，并定期披露，以此規(guī)范每個(gè)行業(yè)納稅人的納稅行為。

4.2 適當(dāng)上調(diào)稅率，完善稅收優(yōu)惠

環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行“國(guó)家定底線，地方可上浮”的動(dòng)態(tài)稅額調(diào)整機(jī)制。最低底線是應(yīng)稅大氣污染物每污染當(dāng)量1.2 元，應(yīng)稅水污染物每污染當(dāng)量1.4 元。原則上是讓各省根據(jù)自身的環(huán)境承載力以及污染排放現(xiàn)狀上浮適用稅額，但是全國(guó)有24 個(gè)省份都選擇了單一稅率標(biāo)準(zhǔn)，而且所選擇的稅率標(biāo)準(zhǔn)差距極大。選擇單一稅率標(biāo)準(zhǔn)的高的有最低標(biāo)準(zhǔn)的10 倍，低的只是最低標(biāo)準(zhǔn)，因此各地的環(huán)境治理效果也各有不同。雖然稅率設(shè)置的高低與環(huán)境治理的情況并沒(méi)有直接的聯(lián)系，但是稅率的高低對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范程度不同，從而對(duì)環(huán)境質(zhì)量的改善起到或大或小的助推作用。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征目的是為了保護(hù)環(huán)境，不僅是達(dá)到環(huán)境有所改善，還要不斷優(yōu)化環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。基于此，建議稅率應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整，例如上海、重慶、遼寧、內(nèi)蒙古、云南都分別選擇在環(huán)保稅開(kāi)征1～3 年內(nèi)上調(diào)稅率，既然目的是追求環(huán)境質(zhì)量越來(lái)越好，那么S 省也可以考慮在環(huán)保稅開(kāi)征1～3 年內(nèi)根據(jù)本省的具體環(huán)境情況考慮上調(diào)稅率。

根據(jù)前文所述，S 省對(duì)于符合國(guó)家規(guī)定排放濃度低的污染物是予以減稅的，充分體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)排放低濃度值污染物納稅人的激勵(lì)，但是與此同時(shí)忽視了對(duì)部分在環(huán)保方面投入多的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。對(duì)于環(huán)保投入較多的企業(yè)，可以考慮對(duì)其進(jìn)行考核，分類設(shè)定減免稅標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)連續(xù)一年以上對(duì)環(huán)保投入多的企業(yè)可以實(shí)施一級(jí)補(bǔ)貼，應(yīng)不低于對(duì)其他納稅人的減免稅標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)于純環(huán)保企業(yè)可以考慮補(bǔ)貼力度高于減免稅力度，將這類企業(yè)立為行業(yè)標(biāo)桿，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)保護(hù)環(huán)境。法律在規(guī)定方面很難做到完全公平，既然對(duì)排放低濃度值污染物的企業(yè)給予關(guān)照，那么對(duì)其他為環(huán)保出力的企業(yè)也應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，一方面能體現(xiàn)法律的公平公正性，另一方面也是更加完善了環(huán)境保護(hù)稅的稅收體系。

4.3 完善信息共享平臺(tái)

信息共享是環(huán)境保護(hù)稅稅務(wù)征管過(guò)程中尤為重要的部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門合作的前提和基礎(chǔ)。環(huán)保稅開(kāi)征后，雖然政府已經(jīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門搭建了信息共享平臺(tái)，但是對(duì)于信息共享的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)還需進(jìn)一步完善。為了避免涉稅信息傳遞出現(xiàn)問(wèn)題，首先，可以考慮將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅系統(tǒng)與環(huán)保部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)連接。開(kāi)設(shè)一個(gè)端口允許稅務(wù)人員和環(huán)保人員用自己的賬號(hào)登錄，方便信息錄入和實(shí)時(shí)共享。其次，對(duì)于共享信息制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于原始數(shù)據(jù)錄入的范圍進(jìn)行明確的界定，對(duì)于信息可利用的程度和可共享的范圍進(jìn)行明確界定。最后，要加強(qiáng)維護(hù)信息平臺(tái)，制定一個(gè)對(duì)信息平臺(tái)的管理制度，明確雙方主體的權(quán)利和責(zé)任，定期考核平臺(tái)體系，檢驗(yàn)數(shù)據(jù)信息的共享是否真實(shí)、及時(shí)，為環(huán)境保護(hù)稅的征收管理打好基礎(chǔ)。

4.4 提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的合作質(zhì)量和效率

當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的征管模式是稅務(wù)征管、環(huán)保監(jiān)測(cè)，在實(shí)際征管過(guò)程中，二者的合作尤為重要。為了提高雙方的合作質(zhì)量和效率，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善其工作。首先，完全明確雙方負(fù)責(zé)的工作，包括信息傳遞的具體范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門在征管過(guò)程中各司其職，是環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的關(guān)鍵之處?？梢钥紤]在《環(huán)境保護(hù)稅法》中加入對(duì)稅務(wù)和環(huán)保部門的職責(zé)規(guī)定，明確自己的職責(zé)和義務(wù)，劃清工作的界限。其次，可以建立一個(gè)雙方工作的績(jī)效考核制度，激發(fā)雙方為了共同的環(huán)境保護(hù)而通力合作。最后，要加強(qiáng)雙方的溝通和交流，尤其是建立互相學(xué)習(xí)的機(jī)制，互相了解雙方的工作流程，交流制定同一個(gè)工作的標(biāo)準(zhǔn)，從而助推征管工作的順利開(kāi)展。

4.5 加大對(duì)納稅人的培訓(xùn)力度

針對(duì)部分納稅人自主申報(bào)困難以及納稅遵從度低，要加大對(duì)納稅人的培訓(xùn)力度。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合環(huán)保部門加大納稅培訓(xùn)力度。定期對(duì)申報(bào)困難的納稅人根據(jù)其存在的問(wèn)題，比如申報(bào)程序不明、計(jì)稅方法不清楚等，定期解惑并指導(dǎo)。另一方面，推廣網(wǎng)上電子表單申報(bào)。電子申報(bào)中帶有輔助指導(dǎo)項(xiàng)有助于計(jì)算和填報(bào)，從而減少出錯(cuò)現(xiàn)象。同時(shí)電子申報(bào)進(jìn)入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收系統(tǒng)，更有助于快速辦理納稅申報(bào)以及涉稅信息的共享，助推環(huán)境保護(hù)稅的順利實(shí)施。因此，有必要對(duì)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，并且進(jìn)一步推廣電子申報(bào)表單的使用。

4.6 加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的技能

雖然環(huán)境保護(hù)稅稅制下的征管機(jī)制是“稅務(wù)征管、企業(yè)申報(bào)、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享、協(xié)作共治”，但是稅務(wù)人員還是應(yīng)該提高自身技能，豐富網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管和環(huán)保方面的知識(shí)。在現(xiàn)階段，甚至較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然還是會(huì)依賴于環(huán)保部門的協(xié)助，但這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒(méi)有環(huán)保部門的協(xié)助下就無(wú)法進(jìn)行稅收征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該培養(yǎng)具有環(huán)境保護(hù)稅征管專業(yè)技術(shù)的稅務(wù)人才，才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)勝任納稅人識(shí)別、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)比、申報(bào)審核、稅款核定等征管工作。可以邀請(qǐng)有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的專家指導(dǎo)稅務(wù)人員，或者組織稅務(wù)人員與環(huán)保工作人員進(jìn)行交流。通過(guò)培訓(xùn)和交流，加強(qiáng)稅務(wù)人員在環(huán)保方面的知識(shí)和對(duì)征管技能的掌握。