作業成本法在煤炭洗選成本控制中的應用

魏兵

【摘 要】為了能夠適應新時代的發展，我國煤炭企業需要通過控制成本來實現節能。任何產品的定價均依賴于產品的供求關系及消費者的偏好，煤炭產品的定價亦是如此。受市場經濟的影響，在無法左右煤炭產品定價的情況下，只有減少企業的各項產品成本，才能創造更多利潤，進而提升企業的市場競爭力。作為煤炭產品輸出的洗煤企業，首先要解決的是如何降低企業各生產環節所耗費的成本，優化成本管理體系，降低煤炭洗選的綜合成本。因此，把作業成本法運用在煤炭洗選成本控制中勢在必行。

【關鍵詞】作業成本法;煤炭洗選;成本控制;應用

引言

作業成本法是一種基于企業作業活動的成本核算體系，將其應用于制造企業中便能夠有效滿足其經營管理需求，保證了成本核算的全面性、準確性，并能夠幫助企業實現對產品成本的有效控制，有助于制造企業的持續、穩定發展。而作業成本法在制造企業中的應用效果還有待提高，其還面臨著人員素養不高、信息化系統不完善等的問題。

1.作業成本法概述

作業是作業成本歸集的最基礎單位，貫穿于整個生產經營過程，以“作業消耗資源，產出消耗作業”為原則，依據資源動因將資源費用分配到各項作業，再依據作業動因將作業分配至各成本對象的一種成本計算方法。它能夠通過降低非增值工作來降低經營成本，為企業節省更多資源，創造更多的有用價值[1]。

1.1作業成本法的基本流程

作業成本法主要是對制造費用進行分類、歸集、整合，根據資源消耗情況來對成本進行分配。其實施的主要流程如下：一是先確認主要作業，這就需要工作人員能夠對產生制造費用的作業進行合理分類，然后根據生產過程確定主要作業。二是需要將成本資源進行科學分配。工作人員需要通過推論或直接分配的方法根據資源產生的動因而進行資源成本的分配。三是將作業成本與產品進行匹配。通過對制造費用所消耗的作業動因比例的計算，實現作業成本的最終分配。四是需要對產品的成本進行計算。將分配給該產品的資源成本、作業成本等進行整合，從而計算出最終的產品總成本。

1.2作業成本法應用于煤炭洗選中的必要性分析

首先，在煤炭洗選中應用作業成本法符合管理人員的需求。隨著科學技術的進步及生產技術的快速發展，企業的生產規模在不斷擴大，同時也面臨著生產過程多變、復雜的現象，導致煤炭洗選中輔助作業的成本所占的比例增加，人工成本、材料成本等比例縮小，使得其成本投人量加大，不利于實現利益最大化的目標，對制造成本的核算準確度降低，不能夠為企業的決策提供依據。采用作業成本法便能夠有效避免成本費用核算不準確、比例不協調等的問題，能夠有效減輕管理者的壓力，滿足其工作需求。其次，能夠達到企業控制產品成本的需求。隨著客戶需求的增加，企業需要滿足不同客戶的個性化需求，這就使得煤炭洗選朝向多元化、精細化方向發展。而產品的多樣化會間接導致其生產成本有所增加，這就需要企業能夠做好對這些間接費用的管理與控制，為其創造更多的效益。因此，企業需要了解產品、客戶服務的真實費用，而作業成本法便能夠滿足企業的這一需求。最后，能夠幫助企業完善內部管理與控制工作。在作業成本法的基礎上所形成的責任分配體系能夠幫助企業進一步拓展作業預算、核算法，從而進一步完善其內部管控制度。

2.作業成本的核算

以產成品為最終目標，歸集和計算各產成品生產過程中耗費的各類資源，建立資源庫，將生產過程中耗費的各類資源歸集到資源庫中。洗煤過程中發生的主要費用有直接材料原煤、其他間接材料、職工薪酬、電力、安全生產費用、設備費、水費、折舊費、修理費、租賃費等，制定統一的劃分標準計量和匯總，統計到相關的資源庫。統計識別的過程要認真仔細，盡量本著與產品相關性原則進行劃分。作業是連接資源與成本對象的紐帶，資源本著與成本對象相關的原則分配到成本對象中。對每一項作業設置一個成本賬戶，劃分作業中心。作業中心是各項相關作業的集合，本著與目標責任相對應的原則劃分作業中心，既方便成本管理又方便會計核算。將資源庫中歸集起來的資源分配到每一個作業賬戶，確定各項作業成本。深入研究生產流程，根據資源消耗及作業中心情況，確定資源動因與作業動因，建立作業成本庫。按作業中心設置作業成本庫，根據作業對資源的消耗，按作業項目記錄和歸集費用。作業成本動因是決定成本發生的原因和方式，亦稱成本驅動因素，是將作業中心的成本分配到產品中的標準，也是將資源耗費與最終產出相溝通的中介。選擇恰當的作業成本動因，就可以像查看直接材料和直接人工一樣，將許多間接費用明確地追溯到成本歸屬對象[2]。作業成本的計算可以說是產品消耗作業，作業消耗資源，作業成本計算的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業，再將各作業匯集的價值分配給最終產品。

2.1直接成本的歸集

將生產過程中可直接劃分的直接材料、直接人工劃分到相對應的產品成本中，對于不能直接劃分的間接費用，按作業成本法流程劃分到各相關作業成本庫中。在歸集過程中，要嚴格區分直接成本與間接成本的劃分，對于材料費用發生的各個環節嚴格控制，盡量做到費用歸集的準確性。

2.2作業成本庫費用的歸集

以各產成品為作業對象，按照作業成本法作業消耗資源的原則，把已消耗的資源費用分配到已確定的作業成本庫中，再根據作業動因把作業成本費用分攤到各產成品中。一般制造費用的明細項目包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、租賃費、取暖費、機物料消耗、保險費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗費、差旅費、會議費、運輸費、倉庫經費等。在進行成本庫費用的歸集時，可把這些項目根據實際情況或某種分配標準在各成本庫之間進行分配。

2.3各產品成本的計算

生產成本等于各產品所發生的直接成本與間接成本之和。在作業成本法下，各產品歸集的成本等于直接成本+直接材料+各產品所分配的作業成本。這樣就把各作業成本庫的價值結轉到了各產品中。

3.選煤廠降低作業成本的措施

（1）選煤工藝流程采用入洗原煤經選前脫泥—有壓兩段兩產品重介旋流器主再選—粗煤泥螺旋分選機及TBS分選—細煤泥浮選—尾煤泥壓濾聯合的工藝流程，如圖1所示。（2）通過分析煤炭洗選過程中的主要損耗，使主要損耗指標變為可控制的作業標準，可通過以下措施實現提高成本管理水平：①在原煤入洗方面，改進原煤滾軸篩，提高原煤入洗率，增加排矸量。原煤提前預裝，縮短準備作業時間。②改進淺槽機入料不足問題，確保淺槽機滿負荷工作，緩解原煤入洗壓力。③加強對重介操作工的培訓，盡量減少重介質的浪費，提高重介質使用率。④對介質回收系統進行技術改造，在高密度區安裝一臺雙滾筒磁選機，將矸石與中精煤稀階段分開處理，以降低成本提高效率。⑤日常做好機電設備維修養護，杜絕停工停電造成損失[3]。

4.結束語

作業成本法對于制造企業的發展與進步起到了重要的推動作用。為了真正落實作業成本法，企業管理者需要加強對其重要性的認識，嚴格根據自身發展情況和市場變化規律來完善相關管理制度，并細化工作流程，實現精細化管理，以保證其作用得以發揮。不僅如此，制造企業也需要重視財務人員的培訓工作，不斷提高其綜合素養，以促進作業成本法的正常進行。

參考文獻：

[1]呂江.基于作業成本法的制造企業成本核算思考[J].中外企業家，2020（13）：19.

[2]桂玉敏.基于實證視角作業成本法與傳統成本計算法的比較研究[J].財會學習，2020（12）：160-161.

[3]周麗.基于作業成本的績效考評[J].現代營銷（經營版），2020（12）：104-105.

（作者單位：鄂爾多斯市濱海金地運營管理有限公司）