從強化內控建設角度論防范財務詐騙

朱伶

摘要：近年來，財務詐騙案件高發，涉案金額屢創新高?？v觀每個案件的始末，企業自身內部控制建設或多或少都存在缺陷。研究從強化內控建設角度出發，探索防范財務詐騙的有效措施，力求為企業降低財務風險、減少經濟損失。

關鍵詞：內部控制;財務詐騙;金融秩序

中圖分類號：F275 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）03-0082-02

一、引言

互聯網時代的飛速發展，不僅帶來了市場經濟的繁榮昌盛，也給不法分子帶來了種種“商機”，各種形式的財務詐騙層出不窮，讓眾多企業蒙受經濟損失。在國家不斷加大打擊力度，維護金融秩序的同時，企業自身也應嚴把防控關，從自身內部控制制度的建設和有效執行上扎緊籬笆，不讓不法分子有機可乘。

二、財務詐騙的典型手法

（一）通過網絡途徑冒充領導要求對外轉賬

某公司會計收到“公司老總”QQ留言，有筆緊急業務需要向某單位匯款，且一再強調事關重大，要馬上辦理。公司會計不敢有誤，立即遵照執行。次日，與公司老總當面溝通，發現被騙，QQ聯系人是假冒的公司老總。通過各類財務人員的QQ群，盜取財務人員及公司負責人的QQ信息，復制公司負責人的QQ號及昵稱、頭像，偽裝成公司老總，向出納、會計發送轉賬匯款指令。

（二）利用木馬程序盜取賬號密碼劃轉資金

研究人員發現最新的木馬病毒程序，不法分子通過發布一些內容看似無害且容易讓人產生興趣的網絡鏈接，將木馬病毒植入財務人員電腦，在財務人員使用網銀進行交易時，截獲電腦中的銀行證書、密碼等重要信息，快速將資金轉走。

（三）偽造虛假票據騙取財物

2013年，徐州某企業以194萬元購買了一張價值200萬元的承兌匯票，當財務人員向銀行查詢匯票時卻發現這是一張假票。目前市場上有一些仿真度極高的假票，一般財務人員無法鑒別真偽，也有在商品交易過程中使用假票付款的行為。

（四）內部人員利用職務侵占、挪用財物

2019年，浙江東陽查處一起“90后”出納貪污挪用公款案。該名出納從2007—2016年任工會出納期間，利用職務之便，貪污公款5萬元，挪用公款四百多萬元，案發后尚有二百六十余萬元未能收回。該案件除出納外，時任各級相關領導均受到不同程度的處分。

內部舞弊案件每年都不在少數，不僅限于財務人員，有采購員、保管員，甚至還有中高層管理人員，利用職務帶來的便利，中飽私囊，以權謀私。

三、受騙過程反映出企業自身內控建設不足

（一）財務審核流程不規范、執行不到位

每一項業務在財務制度中都應該有規范的審核流程，如資金支付、票據結算等，有些企業，資金支付沒有嚴格的審核、審批流程，尤其是小型私人企業，甚至于只憑老板一句話，在沒有任何單據、任何手續的情況下，進行資金對外支付。也有部分企業，制度很完備，但執行卻很松懈。領導不重視、員工圖方便，使制度形同虛設。

（二）不相容職務不分離或職責不履行

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務，如會計與出納、倉庫保管與出入庫登記、采購與采購審批等，這些崗位本是相互牽制和相互監督的，如果由一人兼任，就存在較大的舞弊隱患。

（三）用人機制及職工職業道德教育不到位

除去內控制度不完善因素，財務詐騙案件中，職工素質良莠不齊也是很大的誘因。其中內部舞弊案件反映出的是員工職業道德問題，而員工職業責任感的欠缺，也是財務詐騙案件的助推器。

（四）缺乏有效的監督機制

事前有規范的審批、審核流程，事中有不相容職務相分離，事后還應有完備的檢查監督機制。無論哪一個環節缺乏有效的監督機制，權力就可能出格，責任就可能被罔顧。

四、通過內控制度防范財務詐騙的措施

（一）營造內環境從根本上建設防范體系

良好的內部環境是內部控制的基礎，是一切內控手段的奠基石。企業內部環境的建設包括企業戰略目標和愿景的全員傳達、管理層優秀的經營理念、組織架構的合理搭建、有效的激勵機制、以及全員職業道德培養。

在公司積極向上的企業文化氛圍中，每一位員工通過了解公司的經營目標，從自身崗位找到自己在這個目標中的職責所在，從思想上增強職工的主人翁意識。公司同時應注重提升員工職業道德素養，培養誠實守信的道德品格，設立合理有效的激勵機制，通過這些措施和途徑引導職工的全局意識、長遠意識和集體意識，一方面，可以有效的防止職工利用職務之便貪污挪用等舞弊行為的發生，另一方面，也讓全體員工對本職工作更具責任感，講求原則性、提高警惕性，不讓財務詐騙行為有機可乘。

優秀的經營管理層，懂得如何構建良好的組織架構。一個合理的組織架構至少應職責明確、流程順暢。具體如資金支付業務，業務經辦、審批、審核、資金支付、資金審核等環節應環環相扣、層層監督。規模較小的企業流程可以相對簡單，但一定要有相互制約機制，有制約就能減少舞弊和差錯的發生。集團公司或大規模企業可以通過資金結算中心進行資金收付結算。資金結算中心不僅可以幫助集團公司進行內部資金的統一調撥、集中融資，更有利于監管企業資金收付的合規性和安全性。

（二）財務風險的識別與評估是防范的重要環節

只有認識到風險的存在，才能防止風險的發生。財務詐騙花樣百出，財務人員不僅要“獨具慧眼”，更要時刻保持警惕。來自外部的風險，要有高瞻遠矚的格局和時時更新的學習精神，要了解經濟發展之外帶來詐騙手段的推陳出新。當然企業內部風險也不是一成不變，要經常組織自評自查，對組織架構、業務流程、人事安排等隨時查漏補缺。

（三）內部控制活動是防范財務詐騙的關鍵舉措

首先，不相容職務要分離。企業在設計內部控制體系框架的時候，就應明確哪些職務或崗位是不相容的，將這些崗位職責分開，同時明確這些崗位的職責分工和權限范圍，形成相互制約、相互監督的制衡機制。

其次，建立授權審批決策體系。企業在日常經濟活動中應按照事前規定的職責和程序進行分級授權，應避免權力過于集中，而且對于特殊業務應有與日常業務不同的授權審批流程，如三重一大事項（重要決策、重大人事任免、重大項目安排和大額資金使用）應進行集體決策。任何人都不能進行越權審批、單獨決策或隨意變更集體決策意見。

最后，制定重要崗位定期輪崗制度。輪崗制度是一項科學的企業管理制度，不僅有利于培養復合型人才，激勵員工的工作熱情，更能有效防范員工舞弊，及時發現管理漏洞。

（四）信息與溝通的及時有效是防范的重要條件

如上文中所述假冒老板詐騙，如溝通及時、信息暢通，騙子便不容易得手。互聯網時代，信息系統是企業科學管理的利器，是有效防范財務風險的一道電子屏障。目前財務管理有財務系統，企業管理有辦公系統，資金支付有銀行系統，每一個系統使用完善都可以有效防范財務詐騙風險。有條件的集團公司可將這三者合而為一，做成集團ERP系統，實現銀企直聯、業財一體化。所有業務在網上被授權審核，使信息高速暢通外，各級領導與員工可在自己的權限范圍內操作，不可越權，減少人為操作的不可控性。同時信息系統通過大數據分析等手段，可對重大風險提出預警。

（五）設立內部監督機制查漏補缺

財務詐騙往往是從企業內部控制的薄弱環節下手。因此設立內部監督機制，做到層層監督、時時監督，才能發現內部控制缺陷，及時加以改正。有條件的企業應設立內審部門，將內部審計日常化，將所有重要業務和高風險崗位納入重點審計范圍，提高內部控制的執行力。同時，不論是宏觀市場還是企業個體的經營情況，都在日新月異的變化中，有效的內部監督也是對內部控制框架體系不斷糾偏的過程。

綜上所述，財務詐騙輕則給企業造成經濟損失，重則影響到企業經營目標的實現，防范財務詐騙作為企業風險管理內容之一，值得每個企業高度重視。風險管理與內部控制密不可分，內部控制的有效組織與實施方能切實保護企業資產安全。因此，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五方面著手，強化內部控制建設，是防范財務詐騙最有效的方式。

參考文獻：

[1] 李 健.風險管理和內部控制理論與實踐[M].北京：經濟科學出版，2019.

[責任編輯：龐 林]