會計師事務所質量控制研究

高雪迪

摘要：隨著我國資本市場不斷快速發展和擴大，企業為了滿足資本市場的發展需求，財務舞弊現象時有發生，人們不禁開始思考審計風險的控制問題。通過對會計師事務所質量控制基本理論及概述;N會計師事務所質量控制現狀;N會計師事務所質量控制存在的問題進行分析，提出深入了解客戶行業綜合情況;保持注冊會計師職業懷疑態度等審計質量控制改進建議。

關鍵詞：N會計師事務所;質量控制;審計風險

中圖分類號：F235.99 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）03-0071-03

一、會計師事務所質量控制基本理論概述

（一）會計師事務所質量控制基本理論

1.審計契約論

馮均科在2004年提出了審計契約論，他認為是一種特別的目的將被審計單位與會計師事務所聯系在一起，從而形成一種合作關系。這種關系在一方想要做出變化的時候發生變化，也會出現合作關系破裂的可能。在初始階段是由企業的所有者考察會計師事務所，但隨著所有權和經營權的分離，選擇權逐漸轉移到企業的實際經營者手中，由經營者與事務所簽訂合同并支付審計費用。在這種情況下，會計師事務所為了承攬業務，會向企業的經營者示好，甚至不惜尚未簽訂業務約定書就進行審計或者向企業保證出具讓企業滿意的審計報告;與此同時經營者也可以支付更高昂的審計費用來拉攏事務所，而且表示愿意與事務所維持長期的聘用合作關系，在種種現實情況下，事務所產生了舞弊的動機。為了維護會計師事務所的正常生存和發展，可以和該企業形成審計契約。

2.風險管理理論

企業風險指的是未來可能給企業經營帶來不確定性的影響，總的來說，企業的風險可以分為外部風險和內部風險。外部風險主要是指國家政策、法律法規、政治環境、市場情況等，而內部風險主要是指企業因為自身的原因造成的企業風險。風險管理貫穿于企業的各個環節，從最初的企業定位、企業的戰略目標到每一個環節的具體落實等一系列過程。風險管理就是通過對各個環節的風險把控，使企業更加平穩的發展，實現其戰略目標。

會計師事務所屬于高風險的行業，風險管理在事務所管理中顯得尤為重要。我國證監會、審計署等都對其監管負有職責。

（二）審計質量控制要求

1.保持與客戶承接關系

業務承接是審計流程的起點。根據質量控制準則的要求，會計師事務所在承接業務時，應審慎了解客戶當前的經營狀況，準確評估該項業務的風險水平，合理評估事務所的能力能否完成該任務，從而始終保證事務所的審計質量。

2.執行審計業務

我國第1121號審計準則詳細解釋了事務所在執行審計業務方面的要求，明確指出了事務所的風險和質量控制方面的細則，會計師事務所應嚴格按照審計準則的規定執行審計業務，注冊會計師應保持良好的職業道德規范。在實際工作中，實際情況往往靈活多變，需要注冊會計師在把控全局的基礎上，靈活多變，關注審計現場每一個細節以及現場工作人員的完成情況等。

3.注冊會計師專業化水平

注冊會計師的專業素質是影響審計質量的重要因素。除了對于相關專業知識的大量儲備，還需要注冊會計師有著豐富的實踐經驗，同時還要了解各個行業的運行機制，有著良好的溝通協調能力以及一定的職業敏感度。積極引導形成良好的工作氛圍，注冊會計師的作用尤為重要。

4.會計師事務所內部質量控制制度

會計師事務所的內部控制主要從管理標準和業務標準兩方面把控。質量控制部門的人員主要把控事務所的質量管理，主要包括內部的質量控制政策、員工考核評價等。該部門的管理人員要定期對員工進行質量控制的培訓及考核，多加引導和規范，從制度層面做好事務所的質量控制。業務標準是從業務實施階段的每個環節中更為細致地對事務所的審計質量進行控制。事務所通常實行三級復核制度，通過項目組、部門和事務所這三個層次實現審計的復核和監督，在業務層面對事務所進行質量控制。

二、N會計師事務所質量控制現狀

（一） N會計師事務所簡介

1.基本情況

1993年，N會計師事務所在北京成立，N會計師事務所原名為N會計師事務所有限責任公司，原隸屬于外經貿部，是我國內資大所，是我國的老牌事務所。該所于2001年獲得證券期貨市場從業資格，2013年改為特殊普通合伙組織形式。經過多年的發展，該事務所目前有超過2 000名從業人員，有注冊會計師五百余人，另有一百多位高級會計師和高級工程師以及三十多位行業領軍人才。該事務所目前在全國擁有三十多家分支機構，具備審計、資產評估、金融服務、稅務等多方面的職業資格。在成為特殊普通合伙之后，事務所逐漸形成了合伙人大會、高級合伙人大會、合伙事務管理委員會、首席合伙人、經營管理總部、分支機構的治理結構。

2.業務結構及評價

N會計師事務所已經獲得財政部批準的咨詢培訓、會計、審計、稅務等執業資格。除此之外，事務所還涉及資產評估、信息咨詢等諸多領域，在全國有二十六家分部，業務遍布全國。

（二）N會計師事務所的質量控制情況

1.審計客戶群情況

N事務所是全國首批具備審計資格的會計師事務所。N事務所在我國成立時間較長，在國內審計中處于領先地位，還擁有國內大型企業集團所構成的龐大的客戶網絡體系。除此之外，事務所還有包括國有銀行在內的金融和證券機構提供的專業服務。該事務所的IPO審計項目幫助雙登集團以及中國遠洋成功上市。

2.客戶群的審計質量情況

盡管N會計師事務所資歷老，業務多，但從行業排名來看，在2008—2016年的8年間，排名從第10位下滑到了第21位。與此同時，N會計師事務所的審計失敗案例也時常出現，這也不得不讓人思考N會計師事務所的風險控制存在的問題。

三、N會計師事務所質量控制存在的問題

（一）注冊會計師主體存在的問題

1.未深入了解客戶行業綜合情況

在進行審計之前，事務所應該對客戶的情況進行最大程度的了解，評估風險程度，但是在沒有了解諸如行業情勢、公開市場情況、股權結構、經營戰略和風格、社會誠信度、管理層結構等，均會影響注冊會計師對被審計單位的整體認知、全局把控等，最終會嚴重影響被審計結果。

2.未保持應有的職業懷疑與謹慎

若注冊會計師在實施現場審計時不能始終保持應有的職業懷疑態度，對審計中存在的風險點不能準確識別，勢必會影響審計結果。若被審計單位徇私舞弊，而注冊會計師忽略了這一點，就會造成審計失敗。風險導向審計要求注冊會計師以審計風險模型為基礎實施審計，要格外關注企業財務報告的重大錯報風險，始終對企業可能存在的舞弊風險保持高度警惕。膽大心細地進行每一個審計程序。

3.注冊會計師專業勝任能力不強

我國經濟飛速發展，資本市場方興未艾。行業的迅速發展的同時也給注冊會計師的需求帶來了缺口，我國急需大量的具有良好專業素質的注冊會計師。但是我國的注冊會計師的數量以及質量都與當前的需求不相適應。不僅需要注冊會計師具有扎實的專業知識，豐富的實戰經驗，還需要始終保持與時俱進，對各行各業的情況了然于胸。實施現場審計時，膽大心細，既嚴格按照審計準則進行審計，還要靈活多變，處理隨時可能會出現的各種各樣的問題。

（二）會計師事務所主體存在的問題

1.質量控制部門人員力量薄弱

N會計師事務所在2014—2017年的三年間，接連5次被證監會行政處罰。從質量控制角度考量，主要有兩方面的原因。首先，質量控制職責不明確。職責分工不明確使得注冊會計師不能完全履行質量控制責任。在財政部和證監會2016年對事務所做出的整改工作中發現，部分分所的質量控制人員配備不足，專業能力存在缺陷，也沒有完全執行質量控制人員定期輪崗制度。更為不專業的是一些質量控制人員還參加了現場審計項目。不相容職務相容是質量控制的重大過錯。其次，在執行質量控制時，流于形式，在業務復核的過程中不能真正起作用。也沒有定時開展周期檢查，不利于工作的改進和提升。

2.合伙文化建設不足

通過證監會的調查，發現N會計師事務所存在以下問題。首先，事務所與被審計單位簽訂的業務約定書在很多方面不符合規定。簽訂業務約定書是審計流程的起點，業務約定書應在實施現場審計之前簽訂完成。但N會計師事務所的業務約定書有的與約定書格式不符，有的存在部分內容缺失的情況。還有部分在沒有簽訂業務約定書時就已經完成審計工作。其次，事務所存在人崗不匹配的情況。不相容職務的相容就是對有效審計的巨大威脅。對審計工作進行質量控制的人員親歷審計現場參與審計，使得質量控制名存實亡。最后在一體化管理方面，總分所之間的人員配置、機構設置等不一致，不利于事務所的統一管理。

四、N會計師事務所審計質量控制改進建議

（一）深入了解客戶行業綜合情況

在簽訂業務約定書之前，事務所不僅要了解企業的經營狀況，還要了解行業的整體狀況。每一個企業都受外部環境的巨大影響，若本審計單位的業績與行業走勢不相符，這時注冊會計師就要明察秋毫地分辨這其中的前因后果。當然也不能說個別企業與整體發展潮流不同就一定會有財務舞弊的問題，但至少注冊會計師在進行風險識別時就要格外注意這些問題。

（二）保持注冊會計師職業懷疑態度

注冊會計師在審計過程中要始終膽大心細，帶著批判的眼光看問題，不過分夸大但也不放過每一個可疑的細節。始終保持職業懷疑態度，要貫穿整個審計流程。不僅在業務層面，在審計過程中與被審計單位的溝通中更應該觀人于微，從交談中獲取相應的信息，辨別真偽，洞若觀火。

（三）健全員工培訓和激勵機制

會計師事務所審計人員的專業素質是會計師事務所的立身之本。為了應對日益激烈的競爭，事務所若想立于不敗之地，就要管理好員工，提升員工的專業素質和職業道德。要健全員工培訓制度和激勵機制。通過在職進修、定期集中培訓等方式，從而提升事務所的管理水平，增強領導能力。

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[責任編輯：王 旸]